參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，因送紅股調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=60000×30%=18000(萬(wàn)股)，注意雖然計(jì)算結(jié)果正確，但送紅股屬于列報(bào)中的重新計(jì)算，不直接影響稀釋每股收益，不正確。即：送紅股和轉(zhuǎn)股可以比照新發(fā)行股份來(lái)理解，它不屬于潛在的普通股，所以不影響稀釋每股收益，但是送紅股和資本公積轉(zhuǎn)增資本都增加了普通股的數(shù)量，都是影響基本每股收益的，稀釋每股收益是在基本每股收益的基礎(chǔ)上考慮潛在普通股計(jì)算的，雖然送紅股不屬于稀釋性潛在普通股，但是實(shí)質(zhì)上最終是會(huì)影響到稀釋每股收益的計(jì)算的。

　　選項(xiàng)B，承諾回購(gòu)但并未回購(gòu)，不影響計(jì)算每股收益的股本數(shù)量，但是由于承諾回購(gòu)，會(huì)影響稀釋每股收益的計(jì)算，影響的股本數(shù)量是相對(duì)于按市價(jià)回購(gòu)，少回購(gòu)的部分，也就是承諾回購(gòu)股票調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(2 000×12÷10-2 000)×6/12=200(萬(wàn)股)。所以，因承諾回購(gòu)股票調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(2 000×12÷10-2 000)×6/12=200(萬(wàn)股)，正確。

　　選項(xiàng)C，因發(fā)行認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(3 000-3 000×6÷10)×3/12=300(萬(wàn)股)，正確。

　　選項(xiàng)D，因授予高級(jí)管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(6 000-6 000×6÷10)×5/12=1 000(萬(wàn)股)，正確。

　　2、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 該公司為了建造生產(chǎn)線而發(fā)行債券的，債券的利息計(jì)入在建工程，不影響損益，所以不會(huì)使得凈利潤(rùn)增加。

　　普通股股數(shù)的增加=1 000/100×80=800(萬(wàn)股)

　　稀釋的每股收益=1 800/(2 000+800×11/12)=0.66(元)

　　3、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 公司庫(kù)存股無(wú)權(quán)參與企業(yè)利潤(rùn)分配，計(jì)算每股收益是發(fā)行在外的普通股，不包括公司庫(kù)存股。

　　4、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 由于甲公司2×12年發(fā)放股票股利，所以2×12年比較報(bào)表中2×11年的基本每股收益需要重新計(jì)算，重新計(jì)算的基本每股收益=1 500/[(1 000+600×6/12)×1.2]=0.96(元)。

　　1.2是代表“以2×12年3月31日的普通股股數(shù)為基準(zhǔn)，每10股送2股”，所以當(dāng)發(fā)放股票股利后，要以原股數(shù)+原股數(shù)/10×2=原股數(shù)×1.2。

　　5、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 調(diào)整增加的普通股股數(shù)=20 000-20 000×4÷5=4 000(萬(wàn)股)，稀釋的每股收益=30 000/(60 000+4 000)=0.47(元)。

　　6、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 稀釋性體現(xiàn)在認(rèn)股權(quán)證因假定行權(quán)而出現(xiàn)的無(wú)對(duì)價(jià)股票，無(wú)對(duì)價(jià)就是指的1000-1000×3/5，同時(shí)考慮時(shí)間權(quán)數(shù)。所以，調(diào)整增加的普通股股數(shù)=(1000-1000×3/5)×6/12=200(萬(wàn)股)，甲公司2014年度稀釋每股收益金額=1760/(2000+200)=0.8(元)。

　　7、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 行權(quán)價(jià)格=8+15×5/6=20.5(元);

　　由于行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格，因此應(yīng)當(dāng)考慮限制性股票的稀釋性;

　　發(fā)行在外的限制性股份在2×15年的加權(quán)平均數(shù)=100×100×(179/360) + (100-5)×100×(1/360)=4 998.61(股);

　　稀釋每股收益=6 009 000÷[2 000 000+(4 998.61-20.5×4 998.61÷35)]=3.001(元)。

　　8、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，A公司應(yīng)采用歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為12000萬(wàn)元計(jì)算基本每股收益;選項(xiàng)B，A公司20×2年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=30000×12/12-3000×6/12=28500(萬(wàn)股)，所以當(dāng)年A公司基本每股收益=12000/28500=0.42(元);選項(xiàng)C，認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股股數(shù)=3000-3000×8/10=600(萬(wàn)股)，稀釋每股收益=12000/(28500+600×9/12)=0.41(元);選項(xiàng)D，當(dāng)年發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證為稀釋性潛在普通股，不計(jì)入基本每股收益的計(jì)算。

　　9、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 因承諾回購(gòu)股票調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(2000×12÷10-2000)×6/12=200(萬(wàn)股);因授予高級(jí)管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(3000-3000×6÷10)×5/12=500(萬(wàn)股);因發(fā)行認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(6000-6000×6÷10)×3/12=600(萬(wàn)股)。稀釋每股收益=117000/[60000×1.3+(200+500+600)]=1.47(元)。

　　回購(gòu)股票是實(shí)實(shí)在在的回購(gòu)事項(xiàng)，影響基本每股收益，而承諾將回購(gòu)其股份的合同，屬于將來(lái)的事項(xiàng)，承諾回購(gòu)的意思就是打算回購(gòu)，但是還沒(méi)有實(shí)際回購(gòu)，其中，企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利的情況下，合同規(guī)定的回購(gòu)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格，具有稀釋性。

　　在計(jì)算稀釋每股收益調(diào)整增加的普通股股數(shù)時(shí)按照下面公式計(jì)算：

　　增加的普通股股數(shù)=回購(gòu)價(jià)格×承諾回購(gòu)的普通股股數(shù)/當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格-承諾回購(gòu)的普通股股數(shù)

　　10、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 ①乙公司調(diào)整增加的普通股股數(shù)=240-240×3/6=120(萬(wàn)股)

　�、谝夜�司的稀釋每股收益=1 782/(300+120)=4.24(元)

　�、蹥w屬于甲公司普通股股東的甲公司凈利潤(rùn)=32 000(萬(wàn)元)

　�、芤夜�司凈利潤(rùn)中歸屬于普通股且由甲公司享有的部分=4.24×300×60%=763.2(萬(wàn)元)

　�、菀夜�司凈利潤(rùn)中歸屬于認(rèn)股權(quán)證且由甲公司享有的部分=4.24×120×12/240=25.44(萬(wàn)元)

　　⑥甲公司合并報(bào)表的稀釋每股收益=(32 000+763.2+25.44)/30 000=1.09(元)

　　提示：4.24×120是乙公司的稀釋每股收益乘以乙公司調(diào)整增加的普通股股數(shù)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，分子應(yīng)為母公司普通股股東享有的當(dāng)期合并凈利潤(rùn)部分，即扣除少數(shù)股東損益。

　　2、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項(xiàng)C，以母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算的每股收益，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司全部普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)。

　　3、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會(huì)增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量，但并不影響所有者權(quán)益金額。為了保持會(huì)計(jì)指標(biāo)的前后期可比性，應(yīng)當(dāng)按調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與每股收益有關(guān)的下列信息：

　　(1)基本每股收益和稀釋每股收益分子、分母的計(jì)算過(guò)程。

　　(2)列報(bào)期間不具有稀釋性但以后期間很可能具有稀釋性的潛在普通股。

　　(3)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，企業(yè)發(fā)行在外普通股或潛在普通股股數(shù)發(fā)生重大變化的情況。

　　4、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 企業(yè)承諾將以高于當(dāng)期普通股平均市價(jià)的價(jià)格回購(gòu)其股份的，相當(dāng)于多發(fā)行一部分籌資股，股數(shù)增加，分母變大，對(duì)于盈利企業(yè)具有稀釋性，對(duì)于虧損企業(yè)具有反稀釋性，所以選項(xiàng)B說(shuō)法正確，選項(xiàng)A不正確;認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，相當(dāng)于發(fā)行了一部分無(wú)對(duì)價(jià)股票，對(duì)盈利企業(yè)具有稀釋性，對(duì)虧損企業(yè)具有反稀釋性，所以選項(xiàng)CD說(shuō)法正確。

　　對(duì)于企業(yè)承諾回購(gòu)合同，增加的普通股股數(shù)=回購(gòu)價(jià)格×承諾回購(gòu)的普通股股數(shù)/當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格—承諾回購(gòu)的普通股股數(shù)。

　　當(dāng)回購(gòu)價(jià)格小于市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，該公司因該合同增加的普通股股數(shù)為負(fù)數(shù)。因?yàn)槌兄Z回購(gòu)的普通股股數(shù)/當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格小于1。對(duì)于盈利企業(yè)相當(dāng)于減少了普通股，這樣就增加了每股收益的計(jì)算，因此具體反稀釋性;相反對(duì)于虧損企業(yè)，普通股減少，即分母減少，分子不變，這樣整個(gè)分式應(yīng)該是減少的，因此具有稀釋性。

　　比如，2012年1月1日，甲公司發(fā)行在外普通股股數(shù)為550萬(wàn)股，簽訂了遠(yuǎn)期回購(gòu)合同，約定未來(lái)以每股15元的價(jià)格回購(gòu)本公司發(fā)行在外普通股200萬(wàn)股，假定2012年的普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為每股20元。

　　甲公司因該合同增加的普通股股數(shù)=15×200/20-200=-50(萬(wàn)股)

　　(1)假定2012年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，那么稀釋每股收益=500/(550-50)=1(元/股)，而基本每股收益=500/550=0.91(元/股)，基本每股收益小于稀釋每股收益，因此該遠(yuǎn)期回購(gòu)合同具有反稀釋性;

　　(2)假定2012年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)-500萬(wàn)元，那么稀釋每股收益=-500/(550-50)=-1(元/股)，基本每股收益=-500/550=-0.91(元/股)。

　　這里計(jì)算的稀釋每股收益和基本每股收益都是負(fù)數(shù)，負(fù)數(shù)絕對(duì)值越大，該金額越小，因此稀釋每股收益小于基本每股收益，具有稀釋性。

　　5、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 ①現(xiàn)金股利可撤銷(xiāo)的限制性股票，等待期內(nèi)計(jì)算基本每股收益時(shí)，分子應(yīng)扣除當(dāng)期分配給預(yù)計(jì)未來(lái)可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利;分母不應(yīng)包含限制性股票的股數(shù)。②現(xiàn)金股利不可撤銷(xiāo)的限制性股票，等待期內(nèi)計(jì)算基本每股收益時(shí)，分子應(yīng)扣除歸屬于預(yù)計(jì)未來(lái)可解鎖限制性股票的凈利潤(rùn);分母不應(yīng)包含限制性股票的股數(shù)。

　　三、計(jì)算分析題

　　1、

　　【正確答案】 2×17年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=2 000(萬(wàn)股)

　　基本每股收益=4 500/2 000=2.25(元)(1分)

　　2×17調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(500-500×8/16)×6/12=125(萬(wàn)股)(0.5分)

　　2×17年稀釋每股收益=4 500/(2 000+125)=2.12(元)(0.5分)

　　2×18年發(fā)行在外普通加權(quán)平均數(shù)=2 000×1.3+500×6/12×1.3=2 925(萬(wàn)股)(2分)

　　2×18年基本每股收益=6 000/2 925=2.05(元)(1分)

　　【正確答案】 調(diào)整后2×17年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=2 000×1.3=2 600(萬(wàn)股)(1分)

　　重新計(jì)算的基本每股收益=4 500/2 600=1.73(元)(1分)

　　2×17調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(500-500×8/16)×6/12=125(萬(wàn)股)(2分)

　　2×17年稀釋每股收益=4 500/[(2 000+125)×1.3]=1.63(元)(1分)

　　2、

　　【正確答案】 20×4年基本每股收益=36000/72000=0.5(元)

　　20×4年假設(shè)認(rèn)股權(quán)證行權(quán)調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(14400-14400×4/10)×6/12=4320(萬(wàn)股)

　　稀釋每股收益=36000/(72000+4320)=0.47(元)

　　【正確答案】 20×5年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=72000+14400×6/12=79200(萬(wàn)股)

　　基本每股收益=54000/79200=0.68(元)

　　20×5年調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(14400-14400×4/12)×6/12+(10000×12/10-10000)×6/12=5800(萬(wàn)股)

　　稀釋每股收益=54000/(79200+5800)=0.64(元)

　　【正確答案】 20×6年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=(72000+14400)×(1.2+0.1)=112320(萬(wàn)股)，20×6年基本每股收益=40000/112320=0.36(元)。

　　20×6年調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(10000×12/10-10000)×12/12+(3000-3000×6/10)×10/12=3000(萬(wàn)股)，稀釋每股收益=40000/(112320+3000)=0.35(元)。

　　由于20×6年發(fā)放股票股利，則需要重新計(jì)算20×5年的每股收益：

　　20×5年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=72000×(1.2+0.1)+14400×6/12×(1.2+0.1)=102960(萬(wàn)股)

　　20×5年度基本每股收益=54000/102960=0.52(元)，20×5年度稀釋每股收益=54000/(79200+5800)×1.3=0.49(元)。