參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 甲、乙公司之間的內(nèi)部交易應(yīng)進(jìn)行抵銷。

　　甲公司：

　　借：資產(chǎn)處置收益 [1 200-(1 450-360)]110

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　110

　　乙公司：

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　1 080

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　980

　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　100

　　合并寫的話，是：

　　借：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　　　　　　110

　　營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　1 080

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　110

　　營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　980

　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　100

　　借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 [110/5×3/12]5.5

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　5.5

　　所以，合并利潤表中不應(yīng)確認(rèn)無形資產(chǎn)處置凈損益;合并利潤表中合并凈損益=-(1450-360)/5=-218(萬元)，因?yàn)槟缸庸�司之間的交易站在合并報(bào)表的角度考慮，相當(dāng)于并未發(fā)生，“-(1450-360)/5×3/12”代表甲公司換出無形資產(chǎn)后，站在合并報(bào)表角度仍需要計(jì)提的攤銷額。合并資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)的列示金額=1450-360-(1450-360)/5×3/12=1035.5(萬元);合并資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的列示金額為980萬元。

　　2、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，40/(360+40)=10%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)B，80/280=28.57%，大于25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)C，140/(140+320)=30.4%，大于25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)D，30/420=7.1%，雖然低于25%，但是債權(quán)投資不屬于非貨幣性資產(chǎn)，因此，其交易也不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　3、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項(xiàng)B、C屬于應(yīng)收票據(jù)，屬于貨幣性資產(chǎn)，選項(xiàng)D，屬于貨幣性資產(chǎn)。選項(xiàng)A，預(yù)付賬款通常是預(yù)付的貨款或設(shè)備款，最終收到的并非是貨幣而是實(shí)物資產(chǎn)，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)。

　　【

　　4、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額為300萬元，換入各項(xiàng)資產(chǎn)入賬價(jià)值=換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額×換入各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=300 × 100÷(200+100)= 100(萬元)。

　　5、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 由于交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，所以應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定換入資產(chǎn)的入賬金額，并在換入資產(chǎn)之間進(jìn)行分?jǐn)偅�因此換入資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟目偝杀?300+400×16%+500=864(萬元)。換入辦公樓的入賬價(jià)值=864×600/(600+200)+10=658(萬元);換入設(shè)備的入賬價(jià)值=864×200/(600+200)+2=218(萬元)。

　　6、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注各交易方之間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，選項(xiàng)AB不正確，選項(xiàng)C正確;非關(guān)聯(lián)方之間的非貨幣性資產(chǎn)交換并不一定具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，要進(jìn)行具體的判斷，選項(xiàng)D不正確。

　　7、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 甲公司換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值=100-16+80-26=138(萬元);換入未來牌貨車的入賬價(jià)值=138×[110÷(40+110)]=101.2(萬元)。

　　8、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，公式一：換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的不含稅補(bǔ)價(jià)(減去收到的不含稅補(bǔ)價(jià))+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)(不含增值稅)，甲公司收到的不含稅補(bǔ)價(jià)=200-160=40(萬元)，設(shè)備的入賬價(jià)值=200-40+5+10=175(萬元);公式二：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)含稅公允價(jià)值+支付的銀行存款(-收到的銀行存款)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，即設(shè)備的入賬價(jià)值=200-14.4(收到的銀行存款)-25.6(可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng))+15(相關(guān)稅費(fèi))=175(萬元)。

　　甲公司相關(guān)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)175

　　累計(jì)攤銷110

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)25.6

　　貸：無形資產(chǎn)250

　　銀行存款 0.6

　　資產(chǎn)處置損益60

　　9、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 A公司固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=1000+160-176+100=1084(萬元)，A公司會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　1084

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　176

　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　160

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　100

　　B公司庫存商品入賬價(jià)值=(1350-250)+176-100-160=1016(萬元)，B公司會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　1100

　　累計(jì)折舊 　　　　250

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　1350

　　借：庫存商品 　　　　　　　　　　　　1016

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　160

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　100

　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　　1100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　176

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)屬于貨幣性項(xiàng)目。

　　2、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。該公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小，或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

　　3、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，補(bǔ)價(jià)所占比例=25/100×100%=25%，屬于貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)B，補(bǔ)價(jià)所占比例=1 000/5 000×100%=20%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)C，債權(quán)投資和其他債權(quán)投資均屬于貨幣性資產(chǎn)，因此不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)D，商業(yè)匯票通過應(yīng)收票據(jù)核算，屬于貨幣性資產(chǎn)，因此不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　4、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，應(yīng)收賬款屬于貨幣性資產(chǎn);選項(xiàng)C，未到期的應(yīng)收票據(jù)屬于貨幣性資產(chǎn)。

　　5、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，屬于資本性交易，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》;選項(xiàng)B，屬于政府以非互惠方式提供非貨幣性資產(chǎn)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》;選項(xiàng)C，企業(yè)發(fā)行股票形式取得的非貨幣性資產(chǎn)，相當(dāng)于以權(quán)益工具換入非貨幣性資產(chǎn)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》;選項(xiàng)D，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》。

　　6、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 滿足下列條件之一的，說明該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：

　　(1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。這種情況通常包括下列情形：

　�、傥磥憩F(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時(shí)間明顯不同。

　�、谖磥憩F(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量時(shí)間和金額相同，但企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度存在明顯差異。

　�、畚磥憩F(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的時(shí)間跨度相同，風(fēng)險(xiǎn)也相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。

　　(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。

　　另外，非貨幣性資產(chǎn)交換雙方具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系可能會(huì)導(dǎo)致該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　7、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 甲公司持有的該股權(quán)投資在處置日的賬面價(jià)值=2200+(7500×30%-2200)+(3500-400+650)×30%=3375(萬元)

　　會(huì)計(jì)處理為：

　　借：固定資產(chǎn)3900

　　貸：長期股權(quán)投資3375

　　投資收益425

　　銀行存款100

　　借：其他綜合收益195

　　貸：投資收益195

　　丙公司針對(duì)該項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資3800

　　銀行存款100

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入3900

　　8、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，換出無形資產(chǎn)支付的增值稅不計(jì)入到換入資產(chǎn)的成本中;選項(xiàng)D，換出投資性房地產(chǎn)支付的增值稅不計(jì)入到投資性房地產(chǎn)的處置損益中。

　　三、計(jì)算分析題

　　1、

　　【正確答案】 事項(xiàng)(1)以應(yīng)收賬款置換資產(chǎn)，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，(0.5分)因?yàn)閼?yīng)收賬款是貨幣性資產(chǎn)。(0.5分)

　　事項(xiàng)(2)屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，(0.5分)補(bǔ)價(jià)所占比例=2/12=16.67%<25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。(0.5分)

　　事項(xiàng)(3)屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，(0.5分)支付的不含稅補(bǔ)價(jià)=(250+350)-(220+250+100)=30(萬元)，所占比例=30/600=5%<25%，所以是非貨幣性資產(chǎn)交換。(0.5分)

　　【正確答案】 甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值8+換出轎車的增值稅8×16%+支付的補(bǔ)價(jià)2=11.28(萬元)，由于甲公司換出轎車的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，因此以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不確認(rèn)換出資產(chǎn)的損益。(0.5分)

　　丙公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值12-收到的補(bǔ)價(jià)2-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅1.28=8.72(萬元)，由于丙公司長期股權(quán)投資的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，因此以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不確認(rèn)換出資產(chǎn)的損益。(0.5分)

　　甲公司會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理8

　　累計(jì)折舊2

　　貸：固定資產(chǎn)10(0.5分)

　　借：長期股權(quán)投資11.28

　　貸：固定資產(chǎn)清理8

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1.28

　　銀行存款2(0.5分)

　　丙公司會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)8.72

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1.28

　　銀行存款2

　　長期股權(quán)投資——損益調(diào)整2

　　貸：長期股權(quán)投資——成本14(1分)

　　【正確答案】 甲公司換入資產(chǎn)的總?cè)胭~價(jià)值=220+250+100+30=600(萬元)

　　甲公司換出資產(chǎn)的處置損益=(220-200)+[250-(300-60)]+[100-(100-20)]=50(萬元)(0.5分)

　　甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　在建工程的入賬價(jià)值=600×250/(250+350)=250(萬元)

　　專用設(shè)備的入賬價(jià)值=600×350/(250+350)=350(萬元)(0.5分)

　　甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：在建工程250

　　固定資產(chǎn)——專用設(shè)備350

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 71

　　——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 10

　　累計(jì)攤銷60

　　貸：無形資產(chǎn)　　300

　　資產(chǎn)處置損益　 10

　　其他業(yè)務(wù)收入220

　　主營業(yè)務(wù)收入100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)63

　　銀行存款48(0.5分)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　160

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益　　40

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　160

　　——公允價(jià)值變動(dòng)40

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　80

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　20

　　貸：庫存商品　　100(0.5分)

　　丁公司換入資產(chǎn)的總?cè)胭~價(jià)值=250+350-30=570(萬元)

　　丁公司換出資產(chǎn)的處置損益=(250-200)+[350-(400-40)]=50-10=40(萬元)(0.5分)

　　丁公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值：

　　投資性房地產(chǎn)入賬價(jià)值=570×220/(220+250+100)=220(萬元)

　　土地使用權(quán)入賬價(jià)值=570×250/(220+250+100)=250(萬元)

　　存貨入賬價(jià)值=570×100/(220+250+100)=100(萬元)(0.5分)

　　丁公司會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理360

　　累計(jì)折舊　　　40

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　400(0.5分)

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本220

　　無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)250

　　庫存商品100

　　銀行存款48

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)63

　　貸：在建工程200

　　資產(chǎn)處置損益40

　　固定資產(chǎn)清理360

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)81(0.5分)

　　【提示】《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》的公告(國家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào))第二條：增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。