參考答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 A公司需償還的負債金額隨黃金價格變動而變動，同時，A公司需交付的自身權(quán)益工具的數(shù)量隨著權(quán)益工具市場價格的變動而變動。因此，A公司應(yīng)將其發(fā)行的金融工具劃分為金融負債。

　　2、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益;對于其他類別的金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認金額，因此選項B不正確。

　　3、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項A，以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其在重分類日的公允價值作為新的賬面余額。

　　4、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 甲公司應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，銀行擁有追索權(quán)，因此不應(yīng)將票據(jù)終止確認，應(yīng)將其確認為一項負債(短期借款)，貼現(xiàn)息應(yīng)在貼現(xiàn)期間按照實際利率法確認為利息費用，因此選項A正確。

　　5、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項ACD，是企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認部分金融資產(chǎn)的條件。

　　6、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 上述股票在甲公司持有期間對損益的影響=260-250+[250-(200-6)]-2-3+7=68(萬元)

　　注：①已經(jīng)宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利在購入的時候直接通過“應(yīng)收股利”科目核算，不確認投資收益，因此不影響持有期間損益。

　　②這里是計算甲公司持有期間對損益的影響，持有期間包括了從初始購入到處置整個過程中產(chǎn)生的損益影響金額。對交易性金融資產(chǎn)而言，這里的損益科目包括“公允價值變動損益”和“投資收益”兩個科目金額的影響。

　�、垡�注意區(qū)分處置時損益和持有期間損益的不同之處。

　　處置時影響損益只需要考慮處置時點的損益，不需要考慮持有期間以及初始購入時的損益科目金額;而持有期間影響損益需要考慮從購入到處置整個期間對損益的影響。

　　7、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 債權(quán)投資的入賬價值=2900+9.75=2909.75(萬元)，小于面值，屬于折價發(fā)行的債券，此時每年年末應(yīng)該進行的賬務(wù)處理為：

　　借：債權(quán)投資——應(yīng)計利息【面值×票面利率】

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整【差額】

　　貸：投資收益【攤余成本×實際利率】

　　確認三年的實際利息后，初始取得該投資時“債權(quán)投資——利息調(diào)整”的余額為0。因此，三年累計確認的投資收益=“債權(quán)投資——應(yīng)計利息”三年累計金額+“債權(quán)投資——利息調(diào)整”三年累計金額=3000×5%×3+(3000-2909.75)=540.25(萬元)。

　　8、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 2×18年年末計息，應(yīng)借記“財務(wù)費用”科目(10000×5%×3/12)125萬元，貸記“應(yīng)付利息”科目125萬元。

　　發(fā)行時的分錄：

　　借：銀行存款 9990

　　投資收益 10

　　貸：交易性金融負債——成本 10000

　　公允價值變動時的分錄：

　　借：公允價值變動損益 1000

　　貸：交易性金融負債——公允價值變動 1000

　　計息分錄：

　　借：財務(wù)費用125

　　貸：應(yīng)付利息125

　　9、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 本題考查以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債的披露。企業(yè)將一項金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債，且企業(yè)自身信用風(fēng)險變動引起的該金融負債公允價值的變動金額計入其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：(1)該金融負債因自身信用風(fēng)險變動引起的公允價值本期變動額和累計變動額;(2)該金融負債的賬面價值與按合同約定到期應(yīng)支付債權(quán)人金額之間的差額;(3)該金融負債的累計利得或損失本期從其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存收益的金額和原因。

　　10、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認的或有對價構(gòu)成金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　11、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 甲公司對該X金屬存貨的公允價值變動進行了套期，經(jīng)過套期，該被套期項目出售前的價值=1260-25+15=1250(萬元)，因此出售該被套期項目形成的損益=1300-1250=50(萬元)。相關(guān)分錄為：

　　(1)20×8年1月1日

　　借：被套期項目——庫存商品X 1260

　　貸：庫存商品——X 1260

　　(2)20×8年1月31日

　　借：套期工具——X期貨合同 25

　　貸：套期損益 25

　　借：套期損益 25

　　貸：被套期項目——庫存商品X 25

　　(3)20×8年2月28日

　　借：套期損益 15

　　貸：套期工具——X期貨合同 15

　　借：被套期項目——庫存商品X 15

　　貸：套期損益 15

　　借：應(yīng)收賬款 1300

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1300

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 1250

　　貸：被套期項目——庫存商品X 1250

　　借：銀行存款 10

　　貸：套期工具——X期貨合同 10

　　12、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項C，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照對現(xiàn)金流量進行套期后的價格確認商品銷售收入，即：

　　借：應(yīng)收賬款(90-3-1.8)85.2

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入85.2

　　同時，轉(zhuǎn)出現(xiàn)金流量套期儲備金額：

　　借：其他綜合收益4.8

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入4.8

　　13、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項D，被套期項目為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(或其組成部分)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對累計已確認的套期利得或損失進行攤銷，并計入當(dāng)期損益，但其賬面價值已經(jīng)按公允價值計量，不需要再調(diào)整金融資產(chǎn)(或其組成部分)的賬面價值。

　　14、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 其他權(quán)益工具投資的初始入賬價值=(1 030-30)+5=1 005(萬元)，期末的公允價值為1 050萬元，公允價值變動應(yīng)計入其他綜合收益的金額=1 050-1 005=45(萬元)，因為不考慮其他因素，所以對資產(chǎn)負債表中“其他綜合收益”項目的影響金額就是45萬元。

　　15、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 該項金融資產(chǎn)的初始入賬金額=869.6+10=879.6(萬元)，2×18年末利息調(diào)整的攤銷額=879.6×8%-1 000×5%=20.37(萬元)，所以，2×18年末攤余成本=879.6+20.37=899.97(萬元);該項金融資產(chǎn)期末的賬面價值等于其公允價值，所以，2×19年末其賬面價值為960萬元。

　　注意：其他債權(quán)投資的賬面價值與攤余成本是不同的，賬面價值要考慮公允價值變動的部分，而攤余成本不考慮公允價值變動的部分。

　　2×18年1月1日，購入時：

　　借：其他債權(quán)投資——成本 1000

　　貸：銀行存款 879.6

　　其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 120.4

　　期初攤余成本=1000-120.4=879.6(萬元)

　　2×18年資產(chǎn)負債表日計算：

　　借：應(yīng)收利息 (1000×5%)50

　　其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 20.37

　　貸：投資收益 (879.6×8%)70.37

　　2×18年資產(chǎn)負債表日公允價值變動：

　　借：其他債權(quán)投資——公允價值變動 (910-899.97)10.03

　　貸：其他綜合收益 10.03

　　2×18年末攤余成本=879.6+70.37-50=899.97(萬元)，賬面價值=899.97+10.03=910(萬元) ;

　　2×19年資產(chǎn)負債表日計算：

　　借：應(yīng)收利息 (1000×5%)50

　　其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 22

　　貸：投資收益 (899.97×8%)72

　　2×19年末攤余成本=899.97+72-50=921.97(萬元)，確認公允價值變動前的賬面價值=921.97+38.03=960(萬元);

　　2×19年資產(chǎn)負債表日公允價值變動：

　　累計公允價值變動=960-921.97=38.03(萬元)，當(dāng)期確認的公允價值變動金額=38.03-10.03=28(萬元);

　　借：其他債權(quán)投資——公允價值變動 28

　　貸：其他綜合收益 28

　　16、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 由于每年末匯率可能不同，因此固定金額的外幣對應(yīng)的是以企業(yè)記賬本位幣計價的可變金額，因此不符合“固定換固定”原則。

　　17、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 合并財務(wù)報表中，少數(shù)股東所持有的B公司股份也是集團自身權(quán)益工具，由于看跌期權(quán)使集團整體承擔(dān)了不能無條件地避免以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購自身權(quán)益工具的合同義務(wù)，因此合并財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)將該義務(wù)確認為一項金融負債。

　　18、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 由于合伙企業(yè)在合伙人退休或退出時有向合伙人交付金融資產(chǎn)的義務(wù)，因而該可回售工具(合伙人入股合同)滿足金融負債的定義。同時其作為可回售工具具備了以下特征：(1)合伙企業(yè)清算時合伙人可按持股比例獲得合伙企業(yè)的凈資產(chǎn);(2)該入股款屬于合伙企業(yè)中最次級類別的工具;(3)所有的入股款具有相同的特征;(4)合伙企業(yè)僅有以金融資產(chǎn)回購該工具的合同義務(wù);(5)合伙人持股期間可獲得的現(xiàn)金流量總額，實質(zhì)上基于該工具存續(xù)期內(nèi)企業(yè)的損益、已確認凈資產(chǎn)的變動、已確認和未確認凈資產(chǎn)的公允價值變動。因而應(yīng)將此金融工具確認為權(quán)益工具。

　　19、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 金融工具或其組成部分屬于金融負債的，相關(guān)利息、股利等應(yīng)計入當(dāng)期損益;金融工具或其組成部分屬于權(quán)益工具的，相關(guān)利息、股利等應(yīng)作為權(quán)益的變動處理，發(fā)行方不確認權(quán)益工具的公允價值變動。

　　選項C，屬于權(quán)益工具的，發(fā)行方不應(yīng)確認權(quán)益工具的公允價值變動。

　　選項D，發(fā)放股票股利時，不影響所有者權(quán)益的總額。分錄為：

　　借：利潤分配

　　貸：股本

　　20、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 由于2×17年末和2×18年末信用風(fēng)險自初始確認后未顯著增加，因此應(yīng)按其賬面余額(即未扣除減值準(zhǔn)備)和實際利率計算利息收入，2×18年末利息收入為40(1000×4%)萬元，選項D錯誤。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具，即混合工具，既含有負債成分，又含有權(quán)益成分，如可轉(zhuǎn)換公司債券等。對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認時將負債成分和權(quán)益成分進行分拆，分別進行處理。在進行分拆時，應(yīng)當(dāng)先確定負債成分的公允價值并以此作為其初始確認金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認金額。發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

　　2、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 選項CD，應(yīng)將其分類為權(quán)益工具。發(fā)行方不能無條件地避免交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負債的方式進行結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)分類為金融負債。但是，滿足下列條件之一的，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其分類為權(quán)益工具：(1)要求以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負債的方式進行結(jié)算的或有結(jié)算條款幾乎不具有可能性，即相關(guān)情形極端罕見、顯著異�；驇缀醪豢赡馨l(fā)生(需提供證明);(2)只有在發(fā)行方清算時，才需以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負債的方式進行結(jié)算;(3)特殊金融工具中分類為權(quán)益工具的可回售工具。

　　3、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 選項A，應(yīng)繼續(xù)確認被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn);選項D，應(yīng)終止確認金融資產(chǎn)。

　　4、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 選項A，企業(yè)持有交易性金融負債的目的不是籌集資金而是為了近期出售，出于投機的目的;選項B，后續(xù)公允價值上升應(yīng)借記“公允價值變動損益”科目，貸記“交易性金融負債——公允價值變動”科目。

　　5、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 常見的衍生工具包括遠期合同、期貨合同、互換合同和期權(quán)合同等，因此選項BC正確。可轉(zhuǎn)換公司債券屬于債券的一種形式，并且存在初始凈投資(債券成本)，不屬于衍生工具，因此選項D不正確。

　　6、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 企業(yè)轉(zhuǎn)移了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬，應(yīng)當(dāng)終止確認被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的常見情形有：

　�、倨髽I(yè)無條件出售金融資產(chǎn)。

　�、谄髽I(yè)出售金融資產(chǎn)，同時約定按回購日該金融資產(chǎn)的公允價值回購。

　�、燮髽I(yè)出售金融資產(chǎn)，同時與轉(zhuǎn)入方簽訂看跌期權(quán)合同(即轉(zhuǎn)入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè))或看漲期權(quán)合同(即轉(zhuǎn)出方有權(quán)回購該金融資產(chǎn))，且根據(jù)合同條款判斷，該看跌期權(quán)或看漲期權(quán)為一項重大價外期權(quán)(即期權(quán)合約的條款設(shè)計，使得金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)入方或轉(zhuǎn)出方極小可能會行權(quán))。

　　7、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項C，現(xiàn)金流量套期中，其現(xiàn)金流量變動源于與已確認資產(chǎn)或負債、極可能發(fā)生的預(yù)期交易，或與上述項目組成部分有關(guān)的特定風(fēng)險，且將影響企業(yè)的損益。

　　8、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 套期工具通常包括：

　　(1)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的衍生工具，但簽出期權(quán)除外。企業(yè)只有在對購入期權(quán)(包括嵌入在混合合同中的購入期權(quán))進行套期時，簽出期權(quán)才可以作為套期工具。嵌入在混合合同中但未分拆的衍生工具不能作為單獨的套期工具。

　　(2)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負債，但指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益、且其自身信用風(fēng)險變動引起的公允價值變動計入其他綜合收益的金融負債除外。

　　9、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 公允價值套期、現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營凈投資套期同時滿足下列條件的，才能運用套期會計方法進行處理：(1)套期關(guān)系僅由符合條件的套期工具和被套期項目組成。(2)在套期開始時，企業(yè)正式指定了套期工具和被套期項目，并準(zhǔn)備了關(guān)于套期關(guān)系和企業(yè)從事套期的風(fēng)險管理策略和風(fēng)險管理目標(biāo)的書面文件。(3)套期關(guān)系符合套期有效性要求。

　　10、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項ABC，套期工具形成的利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益;屬于無效套期的部分，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　　11、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 選項C，其他權(quán)益工具投資的公允價值變動應(yīng)計入其他綜合收益;選項D，直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，不需要計提減值準(zhǔn)備。

　　12、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 本題考查公允價值計量屬性，首先直接排除以歷史成本計量或現(xiàn)值等計量屬性的資產(chǎn)、負債。選項C，固定資產(chǎn)劃分為持有待售資產(chǎn)時應(yīng)該按照資產(chǎn)的賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低計量，屬于以歷史成本計量的資產(chǎn)。

　　13、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項C，對于存在結(jié)算選擇權(quán)的衍生工具，發(fā)行方可能將其確認為金融資產(chǎn)或金融負債，但所有可供選擇的結(jié)算方式均表明該衍生工具應(yīng)當(dāng)確認為權(quán)益工具的除外。

　　14、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 企業(yè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，包括下列兩種情形：一是將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方;二是將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方，但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利，并承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務(wù)，同時還應(yīng)滿足一定條件。

　　三、計算分析題

　　1、

　　【正確答案】 該債券應(yīng)確認為以攤余成本計量的金融資產(chǎn);(0.5分)

　　初始入賬成本=1800+50=1850(萬元)(0.5分)

　　假定實際利率為r，則滿足：

　　2000×(P/F，r，5)+2000×6%×(P/A，r，5)=1850(萬元)

　　當(dāng)r=6%時，左式=2000×0.7473+2000×6%×4.2124=2000.09

　　當(dāng)r=8%時，左式=2000×0.6806+2000×6%×3.9927=1840.32

　　利用插值法：

　　(6%-r)/(6%-8%)=(2000.09-1850)/(2000.09-1840.32)

　　計算出r≈7.88%(2分)

　　【正確答案】 該債券為2×15年4月1日發(fā)行，付息期一年，2×15年4月至2×16年3月歸屬于第一付息期，2×16年4月至2×17年3月歸屬于第二付息期，因此：

　　2×15年年末攤余成本=1850+(1850×7.88%-2000×6%)×9/12=1869.34(萬元)(1分)

　　2×16年3月31日攤余成本=1850+1850×7.88%-2000×6%=1875.78(萬元)

　　2×16年年末攤余成本=1875.78+1875.78×7.88%×9/12-2000×6%×9/12=1896.64(萬元)(1分)

　　2×16年年末不需要計提損失準(zhǔn)備。(0.5分)理由：經(jīng)甲公司綜合分析，自初始確認后該債券的信用風(fēng)險沒有顯著增加，預(yù)計未來該債券的現(xiàn)金流量與初始確認時預(yù)計的現(xiàn)金流量相同，說明企業(yè)應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的合同現(xiàn)金流量相同，不存在差異，不需要計提損失準(zhǔn)備。(0.5分)

　　【正確答案】 2×17年3月31日攤余成本=1875.78+1875.78×7.88%-2000×6%=1903.59(萬元)(0.5分)

　　處置影響損益的金額=1700-1903.59×80%=177.13(萬元)(0.5分)

　　重分類影響權(quán)益的金額=425-1903.59×20%=44.28(萬元)(0.5分)

　　處置分錄：

　　借：銀行存款 1700

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整[(150-25.78-27.81)×80%]77.13

　　貸：債權(quán)投資——成本 (2000×80%)1600

　　投資收益 177.13(1分)

　　重分類分錄：

　　借：其他債權(quán)投資——成本 400

　　——公允價值變動 44.28

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整[(150-25.78-27.81)×20%]19.28

　　貸：債權(quán)投資——成本 (2000×20%)400

　　其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 19.28

　　其他綜合收益 44.28(1.5分)

　　【答案解析】 150是利息調(diào)整的初始確認金額，債券面值是2000萬元，初始確認金額是1850萬元，所以利息調(diào)整的初始確認金額=2000-1850=150(萬元)(折價);

　　25.78是第一付息期的利息調(diào)整攤銷額，即1850×7.88%-2000×6%=25.78(萬元);

　　27.81的第二付息期的利息調(diào)整攤銷額，即1875.78×7.88%-2000×6%=27.81(萬元)。