三、計算分析題

　　1.甲公司為上市公司，2×19年有關(guān)資料如下：

　　(1)甲公司2×19年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190萬元，遞延所得稅負債貸方余額為10萬元，具體構(gòu)成項目如下表所示(單位：萬元)：

　　(2)甲公司2×19年度實現(xiàn)的利潤總額為1635萬元。2×19年度相關(guān)交易或事項資料如下：

　�、倌昴�應(yīng)收賬款的余額為400萬元，2×19年轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準備20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計入應(yīng)納稅所得額。

　�、谀昴┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的賬面價值為420萬元，其中成本360萬元、累計公允價值變動60萬元(包含本年公允價值變動收益20萬元)。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益不計入應(yīng)納稅所得額。

　�、勰昴┢渌麢�(quán)益工具投資的賬面價值為400萬元，其中成本為560萬元，累計公允價值變動減少其他綜合收益160萬元(包含本年增加其他綜合收益40萬元)。根據(jù)稅法規(guī)定，該類金融資產(chǎn)公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額。

　�、鼙灸陮嶋H支付產(chǎn)品保修費用50萬元，沖減前期確認的相關(guān)預(yù)計負債;本年又確認產(chǎn)品保修費用10萬元，增加相關(guān)預(yù)計負債。根據(jù)稅法規(guī)定，實際支付的產(chǎn)品保修費用允許稅前扣除，但預(yù)提的產(chǎn)品保修費用不允許稅前扣除。

　�、荼灸臧l(fā)生研究開發(fā)支出100萬元，全部費用化計入當期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，計算應(yīng)納稅所得額時，當年實際發(fā)生的費用化研究開發(fā)支出可以按75%加計扣除。

　　(3)甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異;不考慮其他因素。

　　要求：

　　【答案】

　　(1)根據(jù)上述資料，計算甲公司2×19年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。

　　應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額1635-①20-②20+④(10-50)-⑤100×75%-可稅前抵扣的經(jīng)營虧損420=1060(萬元)。

　　應(yīng)交所得稅=1060×25%=265(萬元)。

　　(2)根據(jù)上述資料，計算甲公司各項目2×19年年末的暫時性差異金額，計算結(jié)果填列在下表(單位：萬元)：

　　暫時性差異見下表(單位：萬元)：

　　(3)根據(jù)上述資料，編制與遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負

　　債相關(guān)的會計分錄。

　　借：其他綜合收益　　　　[(160-200)×25%=-10]10

　　所得稅費用　　　　 [(80-560)×25%=-120]120

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　[(240-760)×25%=-130]130

　　借：所得稅費用　　　　　　　　[(60-40)×25%=5]5

　　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　(4)根據(jù)上述資料，計算甲公司2×19年應(yīng)確認的所得稅費用金額。

　　所得稅費用=265+120+5=390(萬元)。

　　2.甲公司為高新技術(shù)企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%。2×17年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額(全部為存貨項目計提的跌價準備產(chǎn)生)為15萬元;遞延所得稅負債余額(全部為交易性金融資產(chǎn)項目的公允價值變動產(chǎn)生)為7.5萬元。根據(jù)稅法規(guī)定自2×18年1月1日起甲公司不再屬于高新技術(shù)企業(yè)，同時該公司適用的所得稅稅率變更為25%。

　　該公司2×17年利潤總額為5000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：

　　(1)2×17年1月1日，以1043.27萬元自證券市場購入當日發(fā)行的一項3年期到期還本每年付息的國債。該國債票面金額為1000萬元，票面年利率為6%，年實際利率為5%。甲公司將該國債作為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。

　　(2)2×17年1月1日，以2000萬元自證券市場購入當日發(fā)行的一項5年期到期還本每年付息的公司債券。該債券票面金額為2000萬元，票面年利率為5%，年實際利率為5%。甲公司將其作為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)核算。稅法規(guī)定，公司債券利息收入需要交納所得稅。

　　(3)2×16年11月23日，甲公司購入一項管理用設(shè)備，支付購買價款等共計1500萬元。12月30日，該設(shè)備經(jīng)安裝達到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計該設(shè)備使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計提折舊。稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法計提折舊。假定甲公司該設(shè)備折舊年限、預(yù)計凈殘值符合稅法規(guī)定。

　　(4)2×17年6月20日，甲公司因違反稅收的規(guī)定被稅務(wù)部門處以10萬元罰款，罰款未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。

　　(5)2×17年10月5日，甲公司自證券市場購入某股票，支付價款200萬元(假定不考慮交易費用)。甲公司將該股票指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價值為150萬元。稅法規(guī)定，該類金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額及減值損失不計入應(yīng)納稅所得額，待出售時一并計入應(yīng)納稅所得額。

　　(6)2×17年12月10日，甲公司被乙公司提起訴訟，要求其賠償未履行合同造成的經(jīng)濟損失。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計很可能支出的金額為100萬元。稅法規(guī)定，該訴訟損失在實際發(fā)生時允許在稅前扣除。

　　(7)2×17年計提產(chǎn)品質(zhì)量保證160萬元，實際發(fā)生保修費用80萬元。

　　(8)2×17年沒有發(fā)生存貨跌價準備的變動。

　　(9)2×17年沒有發(fā)生交易性金融資產(chǎn)項目的公允價值變動。

　　甲公司預(yù)計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。

　　要求(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))：

　　【答案】

　　(1)計算甲公司2×17年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

　　甲公司2×17年應(yīng)納稅所得額=5000-1043.27×5%(事項1)+(1500×5/15-1500/5)(事項3)+10(事項4)+100(事項6)+(160-80)(事項7)=5337.84(萬元)

　　應(yīng)交所得稅=5337.84×15%=800.68(萬元)。

　　(2)計算甲公司2×17年應(yīng)確認的遞延所得稅和所得稅費用。

　　甲公司2×17年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=[15/15%+(1500×5/15-1500/5)(事項3)+(200-150)(事項5)+100(事項6)+(160-80)(事項7)]×25%=132.5(萬元)。

　　“遞延所得稅資產(chǎn)”的本期發(fā)生額=132.5-15=117.5(萬元)。

　　其中，事項(5)形成的遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額=50×25%=12.5(萬元)，計入其他綜合收益。

　　“遞延所得稅負債”的期末余額=7.5÷15%×25%=12.5(萬元)。

　　“遞延所得稅負債”的本期發(fā)生額=12.5-7.5=5(萬元)。

　　應(yīng)確認的遞延所得稅費用=-(117.5-12.5)+5=-100(萬元)。

　　所得稅費用=800.68-100=700.68(萬元)。

　　(3)編制甲公司2×17年確認所得稅費用的相關(guān)會計分錄。

　　借：所得稅費用　　　　　　　　700.68

　　遞延所得稅資產(chǎn)　 　　　　　117.5

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅　　　800.68

　　遞延所得稅負債　　　　　　　 　5

　　其他綜合收益　　　　　　　　12.5