【多選題】甲公司以公允價值對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。甲公司2×17年度與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的交易或事項如下：(1)出租廠房2×17年末的公允價值為1650萬元，該廠房上年末的賬面價值為1700萬元;(2)2×17年1月1日，將原擬自用的商品房改為出租，轉(zhuǎn)換日的公允價值小于其賬面價值80萬元;(3)2×17年1月1日，將原自用乙辦公樓改為出租，轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值600萬元;(4)收到出租丙辦公樓2×17年4月至12月的租金540萬元。按照租賃協(xié)議的約定，丙辦公樓的租賃期自2×17年1月1日起至2×17年12月31日止，2×17年1月至3月免收租金。

　　不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司與投資性房地產(chǎn)相關(guān)會計處理的表述中，正確的有(　　)。(2018年)

　　A.2×17年末出租廠房按1700萬元計量

　　B.擬自用改為出租的商品房轉(zhuǎn)換日的公允價值小于其賬面價值的差額80萬元計入當(dāng)期損益

　　C.自用改為出租的乙辦公樓轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值600萬元計入其他綜合收益

　　D.出租丙辦公樓2×17年度每月確認(rèn)租金收入45萬元

　　【答案】BCD

　　【解析】以公允價值對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量應(yīng)按照期末公允價值計量，2×17年年末出租廠房應(yīng)按公允價值1650萬元計量，選項A錯誤。

　　【單選題】甲公司將一幢自用辦公樓轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，該辦公樓的賬面原值為5 000萬元，至轉(zhuǎn)換日已計提折舊100萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300萬元，轉(zhuǎn)換日該辦公樓的公允價值為6 000萬元。甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率25%。不考慮其他因素，轉(zhuǎn)換日記入“其他綜合收益”科目的金額為(　　)萬元。

　　A.6 000

　　B.4 700

　　C.1 050

　　D.1 400

　　【答案】C

　　【解析】記入“其他綜合收益”科目的金額=[6 000-(5 000-100-300)]×(1-25%)=1 050(萬元)。

　　【多選題】下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)與非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，其賬面價值與公允價值的差額計入其他綜合收益

　　B.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨時，其賬面價值與公允價值的差額計入公允價值變動損益

　　C.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，其賬面價值大于公允價值的差額計入公允價值變動損益

　　D.存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，其賬面價值小于公允價值的差額計入其他綜合收益

　　【答案】CD

　　【解析】采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)時，不需要考慮公允價值的影響，選項A和B錯誤。

　　【單選題】下列資產(chǎn)分類或轉(zhuǎn)換的會計處理中，符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的有(　　)。

　　A.自用建筑物停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為租賃開始日

　　B.將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值入賬，其公允價值與賬面價值的差額計入其他綜合收益

　　C.將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式

　　D.因簽訂不可撤銷的出售協(xié)議，將對聯(lián)營企業(yè)投資終止采用權(quán)益法核算，并作為持有待售資產(chǎn)列報

　　【答案】D

　　【解析】選項A，自用建筑物停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日;選項B，將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日公允價值與賬面價值的差額貸記“其他綜合收益”科目或借記“公允價值變動損益”科目。選項C，投資性房地產(chǎn)不能由公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

　　【·多選題】下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)與非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計處理的表述中正確的有(　　)。

　　A.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)將該房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后自用房地產(chǎn)的入賬價值

　　B.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的入賬價值

　　C.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，其賬面價值大于公允價值的差額計入其他綜合收益

　　D.存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，其賬面價值小于公允價值的差額計入公允價值變動損益

　　【答案】AB

　　【解析】選項C不正確，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，其賬面價值大于公允價值的差額計入公允價值變動損益;選項D不正確，存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，其賬面價值小于公允價值的差額計入其他綜合收益。參考教材P84~P88。

　　【多選題】甲公司2×15年12月31日購入一棟辦公樓，實際取得成本為6 000萬元。該辦公樓預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。因公司遷址，2×18年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租期2年，年租金300萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價值為5 200萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.出租辦公樓應(yīng)于2×18年計提折舊300萬元

　　B.出租辦公樓應(yīng)于租賃期開始日確認(rèn)公允價值變動損益-50萬元

　　C.出租辦公樓應(yīng)于租賃期開始日按5 250萬元確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

　　D.出租辦公樓2×18年取得的150萬元租金收入應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入

　　【答案】BD

　　【解析】2×18年應(yīng)計提的折舊=6 000÷20×6/12=150(萬元)，選項A錯誤;辦公樓出租前的賬面價值=6 000-6 000/20×2.5=5 250(萬元)，出租日轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，按租賃期開始日的公允價值5 200萬元確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損益=5 200-5250=-50(萬元)，選項B正確，選項C錯誤;出租辦公樓取得的租金收入應(yīng)當(dāng)作為其他業(yè)務(wù)收入，選項D正確。

　　【多選題】甲公司2×18年6月30日將自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)作出租，且以公允價值模式進行后續(xù)計量，該房產(chǎn)原值1 000萬元，預(yù)計使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，至2×18年6月30日已經(jīng)使用3年，未計提減值準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)換日公允價值為1 000萬元，2×18年12月31日公允價值為930萬元。假設(shè)稅法對該房產(chǎn)以歷史成本計量，且與房產(chǎn)自用時的折舊政策一致。甲公司適用的所得稅稅率為25%，下列與該投資性房地產(chǎn)相關(guān)的確認(rèn)計量表述中正確的有(　　)。

　　A.2×18年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價值為930萬元

　　B.2×18年12月31日投資性房地產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為650萬元

　　C.2×18年12月31日遞延所得稅負(fù)債期末余額為70萬元

　　D.2×18年應(yīng)確認(rèn)所得稅費用70萬元

　　【答案】ABC

　　【解析】2×18年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價值為其公允價值930萬元，選項A正確;2×18年12月31日投資性房地產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=(1 000-1 000 /10×3)-1 000/10×6/12=650(萬元)，選項B正確;2×18年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額=(930-650)×25%=70(萬元)，選項C正確;甲公司2×18年6月30日初始確認(rèn)投資性房地產(chǎn)以公允價值1 000萬元入賬，計稅基礎(chǔ)=1 000-1 000/10×3=700(萬元)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=1 000-700=300(萬元)，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債對應(yīng)其他綜合收益的金額為75萬元(300×25%)，2×18年影響損益的暫時性差異=(1 000-930)-1 000/10×6/12=20(萬元)，應(yīng)沖減所得稅費用=20×25%=5(萬元)，或計入所得稅費用金額=70-75=-5(萬元)，選項D錯誤。

　　相關(guān)會計分錄如下：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　【提示】該自用房產(chǎn)至2×18年6月30日已經(jīng)使用3年，即折舊金額300萬元(1 000/10×3)中包含2×18年1月1日至2×18年6月30日應(yīng)計提的折舊額。