【綜合題】甲公司擁有一個(gè)銷售門店，2×18年3月31日，甲公司與乙公司簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將該門店整體轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓初定價(jià)格為1 500萬元(含債權(quán)投資持有期間收到的利息)。轉(zhuǎn)讓協(xié)議同時(shí)約定，對(duì)于門店2×18年1月1日購買的一項(xiàng)作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算的債券投資，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格以轉(zhuǎn)讓完成當(dāng)日市場報(bào)價(jià)為準(zhǔn)。假設(shè)該門店滿足劃分為持有待售類別的條件，但不符合終止經(jīng)營的定義。相關(guān)資料如下：

　　(1)該門店凈資產(chǎn)包括銀行存款、債權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)和應(yīng)付賬款。

　�、�2×18年3月31日，銀行存款余額為100萬元(含收到的債券利息)。

　�、趥鶛�(quán)投資系2×18年1月1日按面值500萬元購入的A公司發(fā)行的債券，票面年利率為6%，3年期，每季度末發(fā)行者支付當(dāng)季利息。

　　2×18年3月31日，該債券投資應(yīng)計(jì)提預(yù)期信用損失準(zhǔn)備10萬元。

　　③2×18年1月1日，固定資產(chǎn)原價(jià)為1 000萬元，已提折舊200萬元，至2×18年3月31日還應(yīng)計(jì)提折舊50萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　�、�2×18年1月1日，無形資產(chǎn)原價(jià)為500萬元，已累計(jì)攤銷100萬元，至2×18年3月31日還應(yīng)攤銷20萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　�、�2×18年3月31日，商譽(yù)賬面價(jià)值為100萬元，此前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　�、�2×18年3月31日，應(yīng)付賬款賬面價(jià)值為150萬元。

　　(2)2×18年3月31日，該門店的公允價(jià)值為1 500萬元，甲公司預(yù)計(jì)為轉(zhuǎn)讓門店還需支付律師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)咨詢費(fèi)共計(jì)10萬元。假設(shè)甲公司不存在其他持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組。

　　(3)2×18年6月30日，該門店尚未完成轉(zhuǎn)讓，甲公司作為債權(quán)投資核算的債券收到利息7.5萬元，確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為15萬元。乙公司在對(duì)門店進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)一些資產(chǎn)輕微破損，甲公司同意修理，預(yù)計(jì)修理用為1萬元，甲公司還將律師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師咨詢費(fèi)預(yù)計(jì)金額調(diào)整至11萬元。當(dāng)日，門店處置組整體的公允價(jià)值為1 510萬元。

　　(4)2×18年7月20日，該門店完成轉(zhuǎn)讓，甲公司以銀行存款支付維修費(fèi)用1.2萬元，律師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師咨詢費(fèi)10.8萬元，當(dāng)日該債權(quán)投資的市場報(bào)價(jià)為492萬元，乙公司以銀行存款支付所有轉(zhuǎn)讓價(jià)款1 508萬元。

　　假定：

　　(1)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)均用于管理用途;

　　(2)不考慮其他因素的影響。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2×18年3月31日計(jì)提債權(quán)投資利息、確認(rèn)預(yù)期信用損失的會(huì)計(jì)分錄，編制甲公司2×18年3月31日固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制將銷售門店劃分為持有待售時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算甲公司銷售門店劃分為持有待售時(shí)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)編制2×18年6月30日收到債券利息、確認(rèn)債權(quán)投資預(yù)期損失準(zhǔn)備及與持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)編制甲公司2×18年7月20日轉(zhuǎn)讓銷售門店的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)

　　借：應(yīng)收利息 (500×6%×3/12)　　　　　　　 　　7.5

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　7.5

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　7.5

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　 　　　7.5

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　10

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　(2)

　　借：持有待售資產(chǎn)—銀行存款　　　　　　　　 　　　100

　　—債權(quán)投資　　　　　　　　　 　　500

　　—固定資產(chǎn)　　　　　　　　　 　　750

　　—無形資產(chǎn)　　　　　　　　　 　　380

　　—商譽(yù)　　　　　　　　　　 　　　100

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　 　　250

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　 　　120

　　債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　10

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　100

　　債權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 　　500

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 000

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 　　500

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　100

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　150

　　貸：持有待售負(fù)債　　　　　　　　　　　　 　　　　150

　　(3)

　　銷售門店劃分為持有待售時(shí)的賬面價(jià)值=100+(500-10)+(1 000-200-50)+(500-100-20)+100-150=1 670(萬元)。

　　2×18年3月31日，由于該處置組的賬面價(jià)值1 670萬元高于公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額1 490萬元(1 500-10)，甲公司應(yīng)當(dāng)以1 490萬元計(jì)量處置組，計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=1 670-1 490 =180(萬元)，計(jì)入當(dāng)期損益。持有待售資產(chǎn)的減值損失應(yīng)當(dāng)先抵減處置組中商譽(yù)的賬面價(jià)值100萬元，剩余金額80萬元再根據(jù)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其賬面價(jià)值。固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=750/(750+380)×80=53.10(萬元)，無形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=380/(750+380)×80=26.90(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　180

　　貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—固定資產(chǎn)　　　　　　53.10

　　—無形資產(chǎn)　　　　　　26.90

　　—商譽(yù)　　　　　　　　　100

　　(4)

　　借：持有待售資產(chǎn)—應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　7.5

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　7.5

　　借：持有待售資產(chǎn)—銀行存款　　　　　　　　　　　7.5

　　貸：持有待售資產(chǎn)—應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　7.5

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　5

　　2×18年6月30日，該處置組的賬面價(jià)值=1 490+7.5-5=1 492.5(萬元)，預(yù)計(jì)出售費(fèi)用=1+11=12(萬元)，公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額=1 510-12=1 498(萬元)，應(yīng)轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備=1 498-1 492.5 =5.5(萬元)，轉(zhuǎn)回前持有待售固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=750-53.10= 696.9(萬元)，持有待售無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=380-26.90= 353.1(萬元)，轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備應(yīng)增加固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=696.9/(696.9+353.1)×5.5=3.65(萬元)，應(yīng)增加無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=353.1/(696.9+353.1)×5.5=1.85(萬元)。

　　借：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—固定資產(chǎn)　　　　　　　3.65

　　—無形資產(chǎn)　　　　　　　1.85

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　5.5

　　(5)

　　借：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　 　　　　1.2

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　1.2

　　借：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　10.8

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　10.8

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 508

　　持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　15

　　—固定資產(chǎn)49.45(53.10-3.65)

　　—無形資產(chǎn)25.05(26.90-1.85)

　　—商譽(yù)　　　　　 　　　　100

　　持有待售負(fù)債—應(yīng)付賬款　　　　　　　 　　　　150

　　貸：持有待售資產(chǎn)—銀行存款　　　　　　　 　　　107.5

　　—債權(quán)投資　　　　　　　 　　　　500

　　—固定資產(chǎn)　　　　　　　 　　　　750

　　—無形資產(chǎn)　　　　　　　　 　　　380

　　—商譽(yù)　　　　　　　　　 　　　　100

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　【計(jì)算分析題】

　　甲公司為境內(nèi)上市公司。2×17年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)甲公司生產(chǎn)并銷售環(huán)保設(shè)備。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為每臺(tái)600萬元，正常市場銷售價(jià)格為每臺(tái)780萬元。甲公司按照國家確定的價(jià)格以每臺(tái)500萬元對(duì)外銷售;同時(shí)，按照國家有關(guān)政策，每銷售1臺(tái)環(huán)保設(shè)備由政府給予甲公司補(bǔ)助250萬元。2×17年，甲公司銷售環(huán)保設(shè)備20臺(tái)，50%款項(xiàng)尚未收到;當(dāng)年收到政府給予的環(huán)保設(shè)備銷售補(bǔ)助款5 000萬元。

　　(2)甲公司為采用新技術(shù)生產(chǎn)更先進(jìn)的環(huán)保設(shè)備，于3月1日起對(duì)某條生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造。該生產(chǎn)線的原價(jià)為10 000萬元，已計(jì)提折舊6 500萬元，舊設(shè)備的賬面價(jià)值為300萬元(假定無殘值)，新安裝設(shè)備的購進(jìn)成本為8 000萬元;另發(fā)生其他直接相關(guān)費(fèi)用1 200萬元。相關(guān)支出均通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。生產(chǎn)線更新改造項(xiàng)目于12月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　甲公司更新改造該生產(chǎn)線屬于國家鼓勵(lì)并給予補(bǔ)助的項(xiàng)目，經(jīng)甲公司申請(qǐng)，于12月20日得到相關(guān)政府部門批準(zhǔn)，可獲得政府補(bǔ)助3 000萬元。截至12月31日，補(bǔ)助款項(xiàng)尚未收到，但甲公司預(yù)計(jì)能夠取得。

　　(3)5月10日，甲公司所在地地方政府為了引進(jìn)人才，與甲公司簽訂了人才引進(jìn)合作協(xié)議，該協(xié)議約定，當(dāng)?shù)卣�府將向甲公司提�? 500萬元人才專用資金，用于甲公司引進(jìn)與研發(fā)新能源汽車相關(guān)的技術(shù)人才，但甲公司必須承諾在當(dāng)?shù)刈��?cè)并至少八年內(nèi)注冊(cè)地址不變且不搬離本地區(qū)，如八年內(nèi)甲公司注冊(cè)地變更或搬離本地區(qū)的，政府有權(quán)收回該補(bǔ)助資金。該資金分三年使用，每年500萬元。每年年初，甲公司需向當(dāng)?shù)卣�府�?bào)送詳細(xì)的人才引進(jìn)及資金使用計(jì)劃，每年11月末，由當(dāng)?shù)卣�府�?qǐng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估甲公司人才引進(jìn)是否符合年初計(jì)劃并按規(guī)定的用途使用資金。甲公司預(yù)計(jì)八年內(nèi)不會(huì)變更注冊(cè)地，也不會(huì)撤離該地區(qū)，且承諾按規(guī)定使用資金。8月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)卣�府提供�? 500萬元補(bǔ)助資金。

　　甲公司對(duì)于政府補(bǔ)助按凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　本題不考慮增值稅和相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，說明甲公司收到政府的補(bǔ)助款的性質(zhì)及應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并說明理由;編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)，說明甲公司獲得政府的補(bǔ)助款的分類;編制與生產(chǎn)線更新改造相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)根據(jù)資料(3)，說明甲公司收到政府的補(bǔ)助款的分類;編制甲2×18年相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)甲公司與政府發(fā)生的銷售商品交易與日常活動(dòng)相關(guān)，且來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源是商品對(duì)價(jià)的組成部分，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　借：銀行存款　　　　　　 10 000(5 000+500×20×50%)

　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　5 000(500×20×50%)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　15 000(20×750)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　12 000(600×20)

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　(2)甲公司獲得政府的補(bǔ)助款用于補(bǔ)償生產(chǎn)線更新改造發(fā)生的支出，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 500

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 500

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 200

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　12 400

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　12 400

　　因政府已經(jīng)批準(zhǔn)給予補(bǔ)助，但款項(xiàng)尚未收到，故：

　　借：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　(3)甲公司獲得政府的補(bǔ)助款用于補(bǔ)償甲公司引進(jìn)與研發(fā)新能源汽車相關(guān)的技術(shù)人才的支出，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，且屬于對(duì)以后期間發(fā)生支出的補(bǔ)償。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　年末：

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　第十八章　非貨幣性資產(chǎn)交換