【計算分析題】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)2×17年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)1月2日，甲公司支付3 600萬元銀行存款取得丙公司30%股權(quán)，當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為14 000萬元，有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。甲公司取得該股權(quán)后，向丙公司董事會派出一名成員，參與丙公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營決策。

　　2×17年丙公司實現(xiàn)凈利潤2 000萬元，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(權(quán)益工具)下跌300萬元。

　　2×17年12月31日，丙公司引入新投資者，新投資者向丙公司投入4 000萬元。新投資者加入后，甲公司持有丙公司的股權(quán)比例降至25%，但仍能夠?qū)Ρ�公司施加重大影響�?/P>

　　(2)6月30日，甲公司將原作為公用房的一棟房產(chǎn)對外出租，該房產(chǎn)原價為3 000萬元，至租賃期開始日已計提折舊1 200萬元，未計提減值準(zhǔn)備。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，當(dāng)日根據(jù)租金折現(xiàn)法估計該房產(chǎn)的公允價值為1 680萬元，2×17年12月31日，周邊租賃市場租金水平上升，甲公司估計該房產(chǎn)的公允價值為1 980萬元。

　　(3)8月20日，甲公司以一項土地使用權(quán)為對價，自母公司購入其持有的一項對乙公司60%的股權(quán)(甲公司的母公司自2×15年2月起持有乙公司股權(quán)，無商譽)，另以銀行存款向母公司支付補價3 000萬元，當(dāng)日，甲公司土地使用權(quán)成本為12 000萬元，已攤銷1 200萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為19 000萬元：乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為38 000萬元，相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價值為8 000萬元。取得乙公司60%股權(quán)后，甲公司能夠?qū)σ夜�司實施控制�?/P>

　　當(dāng)日，甲公司與母公司辦理完成了相關(guān)資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓及乙公司工商變更登記手續(xù)，并控制乙公司。

　　其他有關(guān)資料：

　　除上述交易或事項外，甲公司2×l7年未發(fā)生其他可能影響其他綜合收益的交易或事項。本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費影響以及其他因素。

　　要求：

　　(1)就甲公司2×17年發(fā)生的有關(guān)交易或事項，分別說明是否影響甲公司2×17年利潤表中列報的其他綜合收益，并編制與所發(fā)生交易或事項相關(guān)的會計分錄。

　　(2)計算甲公司2×17年利潤表中其他綜合收益總額。

　　【答案】

　　(1)

　　交易事項(1)

　　甲公司在取得丙公司30%股權(quán)投資時點，初始投資成本與應(yīng)享有丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不影響其他綜合收益。

　　2×17年l2月31日，甲公司按照持股比例計算確定應(yīng)享有丙公司以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(權(quán)益工具)下降的份額，影響甲公司的其他綜合收益。

　　因其他投資者投資，導(dǎo)致甲公司應(yīng)享有丙公司凈資產(chǎn)份額的變動，不影響甲公司當(dāng)期利潤表的其他綜合收益。

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　 　　　3 600

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 　　　　　3 600

　　借：長期股權(quán)投資　　　　 　　600(14 000×30%-3 600)

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　 　　　　　　　　600

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　600(2 000×30%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　 　　　　　　　　600

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　 　　　　90(300×30%)

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　 　　　　　　215

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　 　　　　　　　215

　　[(14 000+2 000-300+4 000)×25%-(14 000+2 000-300)×30%]

　　交易事項(2)

　　甲公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值1 680萬元，賬面價值為1 800萬元(3 000-1 200)，差額計入公允價值變動損益借方，不影響甲公司2×17年利潤表中的其他綜合收益。

　　借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　1 680

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 200

　　公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　120

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000

　　借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　300

　　交易事項(3)

　　甲公司以一項土地使用權(quán)為對價，自母公司購入其持有的一項對乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜�司實施控制，形成同一控制下企業(yè)合并。合并日，付出對價賬面價值與長期股權(quán)投資初始投資成本之間的差額計入資本公積，不影響甲公司2×17年利潤表中的其他綜合收益。

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　4 800(8 000×60%)

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　1 200

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　9 000

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　 　　　　　3 000

　　(2)甲公司2×17年利潤表中其他綜合收益總額=-300×30%=-90(萬元)。

　　【計算分析題】 2×18年1月1日，甲公司自證券市場購入乙公司同日發(fā)行的面值總額為2 000萬元的債券，購入時實際支付價款2 078.98萬元，另支付交易費用10萬元。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實際年利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，至2×18年12月31日，甲公司該債券投資的信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后未顯著增加，根據(jù)12個月預(yù)期信用損失確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備為20萬元，其公允價值為2 080萬元。

　　甲公司于2×19年1月1日變更了債券管理的業(yè)務(wù)模式，將其重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，至2×19年12月31日，甲公司該債券投資的信用風(fēng)險顯著增加，但未發(fā)生減值，由此確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為50萬元。至2×20年12月31日，甲公司該債券投資已發(fā)生減值，由此確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為100萬元。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2×18年1月1日購入乙公司債券的會計分錄。

　　(2)計算甲公司2×18年應(yīng)確認(rèn)的利息收入，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(3)編制甲公司2×18年12月31日公允價值變動及確認(rèn)預(yù)期信用損失的會計分錄。

　　(4)編制甲公司2×19年1月1日重分類時的會計分錄。

　　(5)計算甲公司2×19年應(yīng)確認(rèn)的利息收入，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(6)編制甲公司2×19年12月31日確認(rèn)預(yù)期信用損失的會計分錄。

　　(7)計算甲公司2×20年應(yīng)確認(rèn)的利息收入，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(8)編制甲公司2×20年12月31日確認(rèn)預(yù)期信用損失的會計分錄。

　　(9)計算甲公司2×21年應(yīng)確認(rèn)的利息收入。

　　【答案】

　　(1)

　　借：其他債權(quán)投資—成本　　　　　　　　　　 　　2 000

　　—利息調(diào)整　　　　　　　　 　　88.98

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2 088.98

　　(2)

　　2×18年應(yīng)確認(rèn)投資收益=2 088.98×4%=83.56(萬元)。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　100(2 000×5%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　83.56

　　其他債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　16.44

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　(3)公允價值變動前該金融資產(chǎn)的賬面余額=2 088.98+83.56-100=2 072.54(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動金額=2 080-2 072.54=7.46(萬元)。

　　借：其他債權(quán)投資—公允價值變動　　　　　　　　　7.46

　　貸：其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價值變動　　　7.46

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　20

　　(4)

　　借：債權(quán)投資—成本　　　　　　　　　　　　 　　2 000

　　—利息調(diào)整　　　　　　　　　　 　　72.54

　　其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價值變動　　　7.46

　　貸：其他債權(quán)投資—成本　　　　　　　　　　 　　2 000

　　—利息調(diào)整　　　(88.98-16.44)72.54

　　—公允價值變動　　　　　　　　　7.46

　　借：其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　20

　　貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　20

　　(5)

　　2×19年應(yīng)確認(rèn)投資收益=2 072.54×4%=82.90(萬元)。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　 　100(2 000×5%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　82.90

　　債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　17.10

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　100

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　 　　　100

　　(6)

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　30(50-20)

　　(7)

　　2×20年應(yīng)確認(rèn)投資收益=(2 072.54-17.10)×4%=82.22(萬元)。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　100(2 000×5%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　82.22

　　債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　17.78

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　(8)

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　 　　　50(100-50)

　　(9)

　　2×21年應(yīng)確認(rèn)投資收益=[(2 072.54-17.10-17.78)-100]×4%=77.51(萬元)。

　　【計算分析題】甲公司2×16年至2×18年有關(guān)套期業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2×16年1月1日，甲公司以每股10元的價格購入乙公司股票200萬股(占乙公司有表決權(quán)股份的3%)，且選擇將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。為規(guī)避該股票價格下跌風(fēng)險， 甲公司于2×16 年12月31日簽訂一份股票遠(yuǎn)期合同，約定將于2×18年12月31日以每股13元的價格出售其所持的乙公司股票200萬股，2×16年12月31日該股票遠(yuǎn)期合同的公允價值為0。2×18年12月31日，甲公司履行遠(yuǎn)期合同，出售乙公司股票。2×16年12月31日、2×17年12月31日和2×18年12月31日每股股票的價格分別為13元、12元和11.5元,2×17年12月31日遠(yuǎn)期合同的公允價值為200萬元，2×18年12月31日遠(yuǎn)期合同的公允價值為300萬元。

　　(2)2×18年1月1日，甲公司預(yù)期2×18年12月31日將有一項1 000萬美元的現(xiàn)金銷售和一項1 100萬美元的固定資產(chǎn)現(xiàn)金采購，上述交易極有可能發(fā)生。甲公司的記賬本位幣為人民幣。2×l8年1月1日，甲公司簽訂了一項1年期外匯遠(yuǎn)期合同對上述100萬美元的外匯凈頭寸進(jìn)行套期，甲公司1年后將按1美元=6.6人民幣元的匯率購入100萬美元。上述固定資產(chǎn)將采用年限平均法在5年內(nèi)計提折舊。 2×18年1月1日及2×18年12月31日美元的即期匯率分別為1美元=6.6人民幣元及1美元=6.7人民幣元。2×18年1月1日，外匯遠(yuǎn)期合同的公允價值為0，預(yù)期銷售現(xiàn)金流入和預(yù)期采購現(xiàn)金流出如期于2×18年12月31日發(fā)生，外匯遠(yuǎn)期合同也于2×18年12月31日結(jié)算。

　　假設(shè)不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，指出被套期項目和套期工具，編制甲公司2×16年1月1日至2×18年12月31日有關(guān)會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)，編制甲公司2×18年1月1日和12月31日有關(guān)會計分錄。

　　【答案】

　　(1)

　　被套期項目：以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資

　　套期工具：股票遠(yuǎn)期合同

　　會計分錄：

　�、�2×16年1月1日，確認(rèn)購入乙公司股票：

　　借：其他權(quán)益工具投資　　　　　　　　　　　　　2 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

　�、�2×16年12月31日，確認(rèn)乙公司股票的公允價值變動

　　借：其他權(quán)益工具投資　　　　　　　　　　　　　　600

　　貸：其他綜合收益--公允價值變動　　　　　　　　　600

　　將非交易性權(quán)益工具投資指定為被套期項目：

　　借：被套期項目--其他權(quán)益工具投資　　　　　　　2 600

　　貸：其他權(quán)益工具投資　　　　　　　　　　　　　2 600

　　遠(yuǎn)期合同的公允價值為 0，無須進(jìn)行會計處理。

　�、� 2×17年12月31日，確認(rèn)套期工具公允價值變動：

　　借：套期工具--遠(yuǎn)期合同　　　　　　　　　　　　　200

　　貸：其他綜合收益--套期損益　　　　　　　　　　　200

　　確認(rèn)被套期項目公允價值變動：

　　借：其他綜合收益—套期損益　　　　　　　　　　　200

　　貸：被套期項目—其他權(quán)益工具投資　　　　　　　　200

　�、� 2×18年12月31日，確認(rèn)套期工具公允價值變動：

　　借：套期工具—遠(yuǎn)期合同　　　　　　　　　　　　　100

　　貸：其他綜合收益—套期損益　　　　　　　　　　　100

　　確認(rèn)被套期項目公允價值變動：

　　借：其他綜合收益—套期損益　　　　　　　　　　　100

　　貸：被套期項目—其他權(quán)益工具投資　　　　　　　　100

　　履行遠(yuǎn)期合同，出售乙公司股票：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　2 600

　　貸：被套期項目—其他權(quán)益工具投資　　　　　　　2 300

　　套期工具—遠(yuǎn)期合同　　　　　　　　　　　　　300

　　將計入其他綜合收益的公允價值變動轉(zhuǎn)出，計入留存收益：

　　借：盈余公積—法定盈余公積　　　　　　　　　　　　60

　　利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　 　　540

　　貸：其他綜合收益—公允價值變動　　　　　　　　　600

　　(2)甲公司會計處理如下：

　�、�2×18年1月1日，外匯遠(yuǎn)期合同公允價值為0，無須進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　②2×18年12月31日，確認(rèn)套期工具公允價值變動：

　　借：套期工具--外匯遠(yuǎn)期合同　　　10[100×(6.7-6.6)]

　　貸：其他綜合收益——套期儲備　　　　　　　　　　　10

　　結(jié)算外匯遠(yuǎn)期合同：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：套期工具--外匯遠(yuǎn)期合同　　　　　　　　　　　　10

　　將套期工具的累計收益中對應(yīng)預(yù)期銷售的部分損失從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，并將其計入凈敞口套期損益：

　　借：凈敞口套期損益　　　　　　　　　　　 　　　　100

　　貸：其他綜合收益——套期儲備　　100[1 000×(6.7-6.6)]

　　借：銀行存款等　　　　　　　　　　6 700(1 000×6.7)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 　　　　　6 700

　　將套期工具的累計收益中對應(yīng)預(yù)期采購的部分利得從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，并將其計入固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　7 370

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　7 370(1 100×6.7)

　　借：其他綜合收益——套期儲備　110[1 100×(6.7-6.6)]

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　110