【單選題】甲公司于2×17年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，如果乙公司行權(quán)(行權(quán)價(jià)為51元)，乙公司有權(quán)以每股51元的價(jià)格從甲公司購(gòu)入普通股2 000股。合同簽訂日為2×17年2月1日，行權(quán)日為2×18年1月31日。假定以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算。下列說(shuō)法中正確的是(　　)。

　　A.甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于權(quán)益工具

　　B.甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于復(fù)合金融工具

　　C.甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于金融負(fù)債

　　D.甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于金融資產(chǎn)

　　【答案】A

　　【解析】以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算，即該衍生工具以固定數(shù)量普通股換取固定金額現(xiàn)金，所以屬于權(quán)益工具。

　　【單選題】關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，下列表述中錯(cuò)誤的是(　　)。

　　A.企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)

　　B.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議在約定期限結(jié)束時(shí)按固定價(jià)格回購(gòu)，則不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)

　　C.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂很可能行權(quán)的看跌期權(quán)合約，則不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)

　　D.企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)按照繼續(xù)涉入規(guī)定計(jì)量該項(xiàng)金融資產(chǎn)

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，應(yīng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為金融負(fù)債。

　　【單選題】下列項(xiàng)目中，屬于現(xiàn)金流量套期的是(　　)。

　　A.用利率互換去對(duì)固定利率債券套期

　　B.用利率互換去對(duì)浮動(dòng)利率債券套期

　　C.某電力公司因簽訂了一項(xiàng)6個(gè)月后以約定價(jià)格購(gòu)買煤炭的合同，對(duì)該確定承諾的價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期

　　D.對(duì)現(xiàn)有存貨價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)A，屬于固定換浮動(dòng)，利率變動(dòng)影響公允價(jià)值變動(dòng)，是對(duì)公允價(jià)值套期變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期;選項(xiàng)B，屬于浮動(dòng)換固定，是對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期;選項(xiàng)C是尚未確認(rèn)的確定承諾，選項(xiàng)D是已確認(rèn)資產(chǎn)，均屬于公允價(jià)值套期。

　　【單選題】關(guān)于公允價(jià)值套期，下列表述中錯(cuò)誤的是(　　)。

　　A.是指對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或上述項(xiàng)目組成部分的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行的套期

　　B.該公允價(jià)值變動(dòng)源于特定風(fēng)險(xiǎn)，可能影響企業(yè)的損益

　　C.該公允價(jià)值變動(dòng)源于特定風(fēng)險(xiǎn)，可能影響企業(yè)的其他綜合收益，影響其他綜合收益的情形，僅限于企業(yè)對(duì)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行的套期。

　　D.該公允價(jià)值變動(dòng)源于特定風(fēng)險(xiǎn)，可能影響企業(yè)的其他綜合收益，影響其他綜合收益的情形，是對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益投資的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行的套期

　　【答案】D

　　【解析】該公允價(jià)值變動(dòng)源于特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益或其他綜合收益。其中，影響其他綜合收益的情形，僅限于企業(yè)對(duì)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行的套期。

　　【多選題】關(guān)于金融資產(chǎn)的分類，下列項(xiàng)目中正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，則應(yīng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

　　B.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是短期內(nèi)出售為目標(biāo)，則應(yīng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　C.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)，并且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，則應(yīng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

　　D.對(duì)債務(wù)工具投資，分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

　　【答案】BC

　　【解析】企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，并且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，則應(yīng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;對(duì)債務(wù)工具投資，分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　【多選題】2×18年7月1日，甲公司從活躍市場(chǎng)購(gòu)入丙公司2×18年7月1日發(fā)行的5年期債券10萬(wàn)份，該債券面值總額為1 000萬(wàn)元，票面年利率為4.5%，每半年支付一次利息。甲公司購(gòu)買丙公司債券支付款項(xiàng)(包括交易費(fèi)用10萬(wàn)元)1 000萬(wàn)元。甲公司將該債券作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。甲公司因需要資金，計(jì)劃于2×19年出售該債券投資。2×18年12月31日，債券的公允價(jià)值為1 010萬(wàn)元，確認(rèn)的預(yù)期損失準(zhǔn)備余額為5萬(wàn)元。甲公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的有(　　)。

　　A.2×18年7月1日以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)初始成本為1 000萬(wàn)元

　　B.交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.持有的丙公司債券投資在2×18年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額為1 010萬(wàn)元

　　D.因持有的丙公司債券投資在2×18年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中其他綜合收益項(xiàng)目列示的金額為10萬(wàn)元

　　【答案】AC

　　【解析】2×18年7月1日，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的初始成本應(yīng)包括交易費(fèi)用，即1000萬(wàn)元，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;甲公司購(gòu)入的丙公司債券投資應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，故在2×18年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表列示的金額為1 010萬(wàn)元，選項(xiàng)C正確;選項(xiàng)D，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　10

　　貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)　　　10

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　 5

　　因持有的丙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的其他綜合收益的金額=10+5=15(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　【多選題】下列項(xiàng)目中，屬于權(quán)益工具的有(　　)。

　　A.甲公司發(fā)行5年后按面值強(qiáng)制贖回的優(yōu)先股

　　B.乙公司一項(xiàng)以面值人民幣2億元發(fā)行的優(yōu)先股要求每年按5%的股息率支付優(yōu)先股股息

　　C.丙公司發(fā)行了股利率為5%的不可贖回累積優(yōu)先股，丙公司可自行決定是否派發(fā)股利

　　D.丁公司發(fā)行了股利率為6%的非累積優(yōu)先股，丁公司可自行決定是否派發(fā)股利

　　【答案】CD

　　【解析】選項(xiàng)A，甲公司無(wú)法避免5年后的現(xiàn)金流出，從而存在支付現(xiàn)金償還本金的合同義務(wù)，屬于金融負(fù)債;選項(xiàng)B，乙公司承擔(dān)了支付未來(lái)5%股息的合同義務(wù)，屬于金融負(fù)債;選項(xiàng)C和D，丙公司和丁公司擁有無(wú)條件避免以現(xiàn)金支付優(yōu)先股股利的權(quán)利，屬于權(quán)益工具。

　　【多選題】 2×18年12月1日，甲公司將某項(xiàng)賬面余額為1 000萬(wàn)元的應(yīng)收賬款(已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬(wàn)元)轉(zhuǎn)讓給丁投資銀行，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為當(dāng)日公允價(jià)值750萬(wàn)元;同時(shí)與丁投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購(gòu)協(xié)議。同日，丁投資銀行按協(xié)議約定支付了750萬(wàn)元。該應(yīng)收賬款在2×18年12月31日的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為720萬(wàn)元。假定甲公司按以下不同的回購(gòu)價(jià)格向丁投資銀行回購(gòu)該應(yīng)收賬款，甲公司在轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款時(shí)不應(yīng)終止確認(rèn)的有(　　)。

　　A.以回購(gòu)日該應(yīng)收賬款的市場(chǎng)價(jià)格回購(gòu)

　　B.以轉(zhuǎn)讓日該應(yīng)收賬款的市場(chǎng)價(jià)格回購(gòu)

　　C.以轉(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)讓日至回購(gòu)日期間按照市場(chǎng)利率計(jì)算的利息回購(gòu)

　　D.回購(gòu)日該應(yīng)收賬款的市場(chǎng)價(jià)格低于700萬(wàn)元的，按照700萬(wàn)元回購(gòu)

　　【答案】BCD

　　【解析】選項(xiàng)A，按回購(gòu)日公允價(jià)值回購(gòu)，甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)終止確認(rèn);選項(xiàng)B和C，屬于以固定價(jià)格回購(gòu)，甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移，不應(yīng)終止確認(rèn);選項(xiàng)D，對(duì)于回購(gòu)日應(yīng)收款項(xiàng)的市價(jià)低于700萬(wàn)元的損失由甲公司承擔(dān)，屬于未放棄對(duì)金融資產(chǎn)控制的繼續(xù)涉入，不應(yīng)終止確認(rèn)。

　　【多選題】下列項(xiàng)目中，可作為公允價(jià)值套期的有(　　)。

　　A.購(gòu)買一項(xiàng)期權(quán)合同，對(duì)其他權(quán)益工具投資的證券價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行套期

　　B.用利率互換去對(duì)預(yù)期發(fā)行債券的利息的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期

　　C.買入遠(yuǎn)期燃油合同，以固定價(jià)格對(duì)燃油(確定承諾)的價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期

　　D.買入遠(yuǎn)期外匯合同，對(duì)以固定外幣價(jià)格購(gòu)買資產(chǎn)的確定承諾的外匯匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期

　　【答案】ACD

　　【解析】選項(xiàng)B為預(yù)期交易，屬于現(xiàn)金流量套期。

　　【計(jì)算分析題】為提高閑置資金的使用效率，甲公司進(jìn)行了以下投資：

　　(1)2×18年1月1日，購(gòu)入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券100萬(wàn)張，支付價(jià)款9 500萬(wàn)元，另支付手續(xù)費(fèi)90.12萬(wàn)元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

　　2×18年12月31日，甲公司收到2×18年度利息600萬(wàn)元。該金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后顯著增加，甲公司按整個(gè)存續(xù)期確認(rèn)預(yù)計(jì)信用損失準(zhǔn)備50萬(wàn)元。當(dāng)日市場(chǎng)年利率為5%。

　　2×19年12月31日，甲公司收到2×19年度利息600萬(wàn)元，因債務(wù)人發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)已發(fā)生信用減值，甲公司按整個(gè)存續(xù)期確認(rèn)預(yù)計(jì)信用損失準(zhǔn)備余額150萬(wàn)元。當(dāng)日市場(chǎng)年利率為6%。

　　(2)2×18年4月1日，甲公司購(gòu)買丙公司的股票200萬(wàn)股，共支付價(jià)款850萬(wàn)元。甲公司取得丙公司股票時(shí)將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　2×18年12月31日，丙公司股票公允價(jià)值為每股5元。

　　2×19年5月31日，甲公司將持有的丙公司股票全部出售，售價(jià)為每股6元。

　　相關(guān)年金現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，6%，5)=4.2124;(P/A，7%，5)=4.1002;(P/A，5%，4)=3.5460;(P/A，6%，4)=3.4651;(P/A，7%，4)=3.3872。

　　相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　(P/F，5%，5)=0.7835;(P/F，6%，5)=0.7473;(P/F，7%，5)=0.7130;(P/F，5%，4)=0.8227;(P/F，6%，4)=0.7921;(P/F，7%，4)=0.7629。

　　甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告、所得稅及其他因素影響。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說(shuō)明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算甲公司2×18年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入及預(yù)期信用損失，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算甲公司2×19年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入及預(yù)期信用損失，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算甲公司2×20年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入。

　　(5)編制甲公司取得、持有及出售丙公司股票的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)

　　甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

　　理由：甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

　　借：債權(quán)投資—成本　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　9 590.12

　　債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　409.88

　　(2)

　　設(shè)實(shí)際利率為R，600×(P/A，R，5)+10 000×(P/F，R，5)=9 590.12(萬(wàn)元)。

　　當(dāng)實(shí)際利率為6%時(shí)，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為10 000萬(wàn)元;

　　當(dāng)實(shí)際利率為7%時(shí)，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=600×(P/A，7%，5)+10 000×(P/F，7%，5)=600×4.1002+10 000×0.7130=9 590.12(萬(wàn)元);故實(shí)際利率R=7%;

　　2×18年應(yīng)確認(rèn)投資收益=9 590.12×7%=671.31(萬(wàn)元)。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　 　　　600

　　債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　 　　71.31

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　671.31

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　600

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　 　　　600

　　2×18年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備為50萬(wàn)元，2×18年應(yīng)確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備=50-0=50(萬(wàn)元)。

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　50

　　(3)

　　因未發(fā)生信用減值，所以應(yīng)以賬面余額為基礎(chǔ)計(jì)算利息收入，2×18年12月31日賬面余額=9 590.12+671.31-600=9 661.43(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)投資收益=9 661.43×7%=676.30 (萬(wàn)元)。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 　　600

　　債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　　 　76.30

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　676.30

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　600

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　 　　　600

　　2×19年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為150萬(wàn)元，2×19年應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)信用損失準(zhǔn)備=150-50=100(萬(wàn)元)。

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　100

　　(4)

　　因2×19年發(fā)生信用減值，所以2×20年應(yīng)以期初攤余成本為基礎(chǔ)計(jì)算利息收入，2×19年12月31日賬面余額=9661.43+676.30-600=9 737.73(萬(wàn)元)，攤余成本=9737.73-150=9587.73(萬(wàn)元)，2×20年應(yīng)確認(rèn)投資收益=9587.73×7%=671.14(萬(wàn)元)。

　　(5)

　　2×18年4月1日

　　借：其他權(quán)益工具投資—成本　　　　　　　　　　　850

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　850

　　2×18年12月31日

　　借：其他權(quán)益工具投資—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　150

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　2×19年5月31日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 200

　　貸：其他權(quán)益工具投資—成本　　　　　　　　　 　　850

　　—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　 　　150

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　 　　180

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　 　　150

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　 　　　135