【計算分析題】注冊會計師在對甲公司2×18年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，關(guān)注到甲公司對前期財務(wù)報表進(jìn)行了追溯調(diào)整，具體情況如下：

　　其他資料：

　　不考慮所得稅等相關(guān)稅費的影響，以及以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理。

　　要求：根據(jù)資料(1)至(3)，判斷甲公司對相關(guān)事項的會計處理是否正確，并說明理由;對于不正確的事項，編制更正有關(guān)會計處理的調(diào)整分錄。

　　(1)甲公司2×17年1月1日開始進(jìn)行某項新技術(shù)的研發(fā)，截至2×17年12月31日，累計發(fā)生研究支出300萬元，開發(fā)支出200萬元。在編制2×17年度財務(wù)報表時，甲公司考慮到相關(guān)技術(shù)尚不成熟，能否帶來經(jīng)濟(jì)利益尚不確定，將全部研究和開發(fā)費用均計入當(dāng)期損益。2×18年12月31日，相關(guān)技術(shù)的開發(fā)取得重大突破，管理層判斷其未來能夠帶來遠(yuǎn)高于研發(fā)成本的經(jīng)濟(jì)利益流入，且甲公司有技術(shù)、財務(wù)和其他資源支持其最終完成該項目。甲公司將本年發(fā)生的原計入管理費用的研發(fā)支出100萬元全部轉(zhuǎn)入“開發(fā)支出”項目，并對2×17年已費用化的研究和開發(fā)支出進(jìn)行了追溯調(diào)整，相關(guān)會計處理如下：

　　借：研發(fā)支出—資本化支出　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 500

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　【答案】

　　(1)甲公司對事項(1)的會計處理不正確。

　　理由：2×18年12月31日之前研發(fā)支出資本化條件尚未滿足，在滿足資本化條件后對于未滿足資本化條件時已費用化的研發(fā)支出不應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　調(diào)整分錄：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 500

　　貸：研發(fā)支出—資本化支出　　　　　　　　　　　　 600

　　(2)2×17年7月1日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1 000萬元，增值稅稅額130萬元，并于當(dāng)日取得乙公司轉(zhuǎn)賬支付的1 130萬元。銷售合同中還約定：2×18年6月30日甲公司按1 100萬元的不含增值稅價格回購該批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承擔(dān)商品實物滅失或損失的風(fēng)險。在編制2×17年財務(wù)報表時，甲公司將上述交易作為一般的產(chǎn)品銷售處理，確認(rèn)了銷售收入1 000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本600萬元。

　　2×18年6月30日，甲公司按約定支付回購價款1 100萬元和增值稅款143萬元，并取得增值稅專用發(fā)票。甲公司重新審閱相關(guān)合同，認(rèn)為該交易實質(zhì)上是抵押借款，上年度不應(yīng)作為銷售處理，相關(guān)會計處理如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整(2×17年營業(yè)收入)　　　　1 000

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：以前年度損益調(diào)整(2×17年營業(yè)成本)　　　　　600

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　　　　 143

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 243

　　【答案】

　　(2)甲公司對事項(2)的會計處理不正確。

　　理由：甲公司將上年處理作為會計差錯予以更正是正確的，但關(guān)于融資費用的處理不正確，不應(yīng)將融資費用全部計入2×18年度，該融資費用應(yīng)在2×17年度與2×18年度之間進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

　　調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　(3)甲公司2×17年度因合同糾紛被起訴。在編制2×17年度財務(wù)報表時，該訴訟案件尚未判決，甲公司根據(jù)法律顧問的意見，按最可能發(fā)生的賠償金額100萬元確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債。2×18年7月，法院判決甲公司賠償原告120萬元。甲公司決定接受判決，不再上訴。據(jù)此，甲公司相關(guān)會計處理如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　【答案】

　　(3)甲公司對事項(3)的會計處理不正確。

　　理由：上年度對訴訟事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債是基于編制上年度財務(wù)報表時的情形所作的最佳估計，在沒有明確證據(jù)表明上年度會計處理構(gòu)成會計差錯的情況下，有關(guān)差額應(yīng)計入當(dāng)期損益。

　　調(diào)整分錄：

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 120