【計算分析題】為提高閑置資金的使用效率，甲公司進行了以下投資，有關(guān)資料如下：

　　資料(一)：2×16年12月31日，購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券100萬張，支付價款10000萬元，另支付手續(xù)費183.3萬元。該債券期限為2年，每張面值為100元，票面年利率為7%，于次年開始每年12月31日支付當(dāng)年利息，該債券無提前還款、展期等條款。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

　　(1)初始確認時，甲公司確定該債券投資不屬于源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，按照相當(dāng)于該債券未來12個月預(yù)期信用損失的金額計量其提失準備，金額為300萬元。

　　(2)2×18年12月31日，甲公司認為該債券投資的信用風(fēng)險自初始確認后并未顯著增加，應(yīng)按照相當(dāng)于該債券投資未來12個月預(yù)期信用損失的金額計量其損失準備，金額為200萬元。當(dāng)日，乙公司按照約定的條款支付利息。

　　(3)2×18年12月31日，乙公司按照約定的條款還本付息。

　　資料(二)：承資料(一)，假定甲公司管理該債券投資的業(yè)務(wù)模式為:持有該債券以收取合同現(xiàn)金流量，并將在機會出現(xiàn)時出售該債券以將現(xiàn)金再投資于回報率更高的金融資產(chǎn)。除此之外，初始確認時其他條件不變。

　　(1)2×16年12月31日，該債券的公允價值與交易價格一致，為10000萬元。

　　(2)2×17年12月31日，由于市場利率變動，該債券的公允價值為9600萬元。

　　(3)2×18年7月31日，甲公司決定以當(dāng)日的公允價值出售該債券，取得價款10300萬元。

　　假設(shè)不考慮中期財務(wù)報告、所得稅及其他因素影響。

　　要求：(1)根據(jù)資料(一)，判斷甲公司取得乙公司債券時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄;

　　(2)根據(jù)資料(一)，計算甲公司2×17年度和2×18年度因持有乙公司債券應(yīng)確認的利息收入，并編制相關(guān)會計分錄;

　　(3)根據(jù)資料(二)，判斷甲公司取得乙公司債券時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄;

　　(4)根據(jù)資料(二)，計算甲公司2×17年度因持有乙公司債券應(yīng)確認的利息收入和公允價值變動，并編制相關(guān)會計分錄;

　　(5)根據(jù)資料(二)，計算甲公司2×18年度因持有乙公司債券應(yīng)確認的利息收入和出售的投資收益，并編制相關(guān)會計分錄。

　　【答案】(1)甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

　　理由：甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

　　借：債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　 　10000

　　——利息調(diào)整　　　　　　　　　　 　183.3

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　10183.3

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　 　　300

　　貸：債權(quán)投資減值準備　　　　　　　　　　　 　　　300

　　(2)計算甲公司2×17年度和2×18年度因持有乙公司債券應(yīng)確認的利息收入：

　　①計算實際利率

　　設(shè)實際利率為R，700×(1+R)-1+(700+10000)×(1+R)-2=10183.3(萬元);計算得到實際利率約為6%;因該債券投資未發(fā)生信用減值，所以應(yīng)以該債券投資賬面余額(即不考慮減值影響)為基礎(chǔ)計算利息收入，計算如下表所示：

　　②2×17年12月31日，確認實際利息收入和收到的利息及減值損失

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 　700

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　　611

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　89

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　700

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 　　700

　　借：債權(quán)投資減值準備　　　　　　　　　　　　　 　100

　　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　 　　100

　　③2×18年12月31日，確認實際利息收入、收到的利息和本金

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 　　700

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　605.7*

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　94.3

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　10700

　　貸：債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　 　　　　10000

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　 　　　　　700

　　借：債權(quán)投資減值準備　　　　　　　　　　 　　　　200

　　貸：信用減值損失(利得)　　　　　　　　 　　　　200

　　(3)甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　理由：甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標的業(yè)務(wù)模式，且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

　　①2×16年12月31日，購買債券：

　　借：其他債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　 　10000

　　——利息調(diào)整　　　　　　　　　183.3(差額)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 10183.3

　　②確認公允價值變動

　　借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動　 183.3

　　貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動　　　　　 　　183.3

　�、鄞_認信用減值損失

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　 　300

　　貸：其他綜合收益——信用減值準備　　　　　 　　　300

　　(4)2×17年12月31日，確認實際利息收入和收到的利息

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 　　700

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　　611

　　其他債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　89

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　700

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　 　　　700

　�、诖_認公允價值變動

　　9600-(10000+611-700)=-311(萬元)

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　 　　311

　　貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動　　　　 　　　　311

　　確認信用減值利得

　　借：其他綜合收益——信用減值準備　　　　　 　　　100

　　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　 　　100

　　(5)①2×18年7月31日，確認實際利息收入、收到利息

　　應(yīng)收利息=10000×7%÷12×7=408.33(元)

　　利息收入=10094.3×6%÷12×7=353.3(萬元)

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　408.33

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　353.3

　　其他債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　 　　55.03

　　注：利息調(diào)整余額=183.3-89-55.03=39.27(萬元)

　�、诔鍪鄣耐顿Y收益=10300-(10000+39.27-494.3)-408.33-(183.3-300+311+100)=52.4(萬元)。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　　10300

　　其他債權(quán)投資——公允價值變動　　　　 　　　494.3

　　貸：其他債權(quán)投資——成本　　　　　　　　 　　　10000

　　——利息調(diào)整　　　　　　 　　　39.27

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　408.33

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　346.7

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　294.3

　　其他綜合收益——信用減值準備　　　　　 　　　200

　　貸：其他綜合收益——公允價值變動　　　　 　　　494.3

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