11.甲公司集團(tuán)擁有A公司、B公司、C公司和D公司100%的股份，甲公司集團(tuán)擬出售其持有的部分長(zhǎng)期股權(quán)投資，假設(shè)擬出售的股權(quán)符合持有待售類別的劃分條件。下列有關(guān)持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理表述不正確的是(　)。

　　A.甲公司擬出售A公司全部股權(quán)，甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將擁有的子公司全部股權(quán)劃分為持有待售類別，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別

　　B.甲公司擬出售B公司70%的股權(quán)，出售后將喪失對(duì)子公司的控制權(quán)，但對(duì)其具有重大影響。甲公司應(yīng)當(dāng)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將擁有的子公司全部股權(quán)劃分為持有待售類別，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別

　　C.甲公司擬出售C公司10%的股權(quán)，仍然擁有對(duì)子公司的控制權(quán)，甲公司應(yīng)當(dāng)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將擁有的子公司全部股權(quán)劃分為持有待售類別，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別

　　D.甲公司擬出售D公司5%的股權(quán)，仍然擁有對(duì)子公司的控制權(quán)，不應(yīng)當(dāng)將擬處置的部分股權(quán)劃分為持有待售類別

　　『正確答案』C

　　『答案解析』由于甲公司仍然擁有對(duì)子公司的控制權(quán)，該長(zhǎng)期股權(quán)投資并不是“主要通過(guò)出售而非持續(xù)使用以收回其賬面價(jià)值”的，因此不應(yīng)當(dāng)將擬處置的部分股權(quán)劃分為持有待售類別。

　　12.A公司集團(tuán)擁有甲公司、乙公司、丙公司和丁公司不同的股份，甲公司集團(tuán)擬出售其持有的部分長(zhǎng)期股權(quán)投資或股權(quán)投資，假設(shè)擬出售的股權(quán)符合持有待售類別的劃分條件。下列有關(guān)持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理表述不正確的是(　)。

　　A.A公司擁有甲公司60%的股權(quán)，擬出售40%的股權(quán)，出售后將喪失對(duì)子公司的控制權(quán)，但對(duì)其具有重大影響，A公司應(yīng)當(dāng)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將擁有的子公司60%的股權(quán)劃分為持有待售類別，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別

　　B.A公司擁有乙合營(yíng)企業(yè)40%的股權(quán)，擬出售35%的股權(quán)，A公司持有剩余的5%的股權(quán)，且對(duì)被投資方不具有重大影響，A公司應(yīng)將擬出售的35%股權(quán)劃分為持有待售類別，不再按權(quán)益法核算，剩余5%的股權(quán)在前述35%的股權(quán)處置前，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在前述35%的股權(quán)處置后，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　C.A企業(yè)集團(tuán)擁有丙聯(lián)營(yíng)企業(yè)20%的股權(quán)，擬出售15%的股權(quán)，A公司持有剩余的5%的股權(quán)，且對(duì)被投資方不具有共同控制或重大影響，A公司應(yīng)當(dāng)將擬出售的15%股權(quán)劃分為持有待售類別，不再按權(quán)益法核算，剩余5%的股權(quán)在前述15%的股權(quán)處置前，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在前述15%的股權(quán)處置后，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　D.A企業(yè)集團(tuán)擁有丁企業(yè)5%的股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，擬出售4%的股權(quán)，A公司持有剩余的1%的股權(quán)，A公司應(yīng)當(dāng)將擬出售的4%股權(quán)劃分為持有待售類別，不再按金融資產(chǎn)核算，剩余1%的股權(quán)在前述4%的股權(quán)處置前，應(yīng)當(dāng)按照金融資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在前述4%的股權(quán)處置后，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　『正確答案』D

　　『答案解析』持有待售類別包括非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，不包括流動(dòng)資產(chǎn)。

　　13.不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中不應(yīng)劃分為持有待售資產(chǎn)的有(　)。

　　A.擬于近期出售的以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金額資產(chǎn)

　　B.已簽訂不可撤銷轉(zhuǎn)讓合同、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　　C.董事會(huì)已作出決議將出售的固定資產(chǎn)，但目前尚未找到意向購(gòu)買者

　　D.董事會(huì)已作出決議將予以報(bào)廢的固定資產(chǎn)

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項(xiàng)D，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將擬結(jié)束使用而非出售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別。

　　14.下列有關(guān)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的分類，表述正確的有(　)。

　　A.企業(yè)主要通過(guò)出售(包括具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換)而非持續(xù)使用一項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組收回其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類別

　　B.企業(yè)專為轉(zhuǎn)售而取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，在取得日滿足“預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成”的規(guī)定條件，且短期(通常為3個(gè)月)內(nèi)很可能滿足持有待售類別的其他劃分條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得日將其劃分為持有待售類別

　　C.因企業(yè)無(wú)法控制的下列原因之一，導(dǎo)致非關(guān)聯(lián)方之間的交易未能在一年內(nèi)完成，且有充分證據(jù)表明企業(yè)仍然承諾出售非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)將非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別

　　D.企業(yè)因出售對(duì)子公司的投資等原因?qū)е缕鋯适��?duì)子公司控制權(quán)的，如果出售后企業(yè)保留部分權(quán)益性投資，在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不應(yīng)將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項(xiàng)D，無(wú)論出售后企業(yè)是否保留部分權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)在擬出售的對(duì)子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時(shí)，在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將對(duì)子公司投資整體劃分為持有待售類別，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別。

　　15.2×17年12月，甲公司收到財(cái)政部門撥款2000萬(wàn)元，系對(duì)甲公司2×17年執(zhí)行國(guó)家計(jì)劃內(nèi)政策價(jià)差的補(bǔ)償。甲公司A商品的售價(jià)為5萬(wàn)元/臺(tái)，成本為2.5萬(wàn)元/臺(tái)，但在納入國(guó)家計(jì)劃內(nèi)政策體系后，甲公司對(duì)國(guó)家規(guī)定范圍內(nèi)的用戶銷售A商品的售價(jià)為3萬(wàn)元/臺(tái)，國(guó)家財(cái)政給予2萬(wàn)元/臺(tái)的補(bǔ)貼。2×17年甲公司共銷售政策范圍內(nèi)A商品1000件。假定不考慮增值稅等因素，甲公司對(duì)該事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是(　)。

　　A.3000萬(wàn)元　　　B.2000萬(wàn)元

　　C.0　　　　　　 D.5000萬(wàn)元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』因?yàn)樵撌马?xiàng)的最終受益者是消費(fèi)者并不是甲公司，可以理解為是政府部門按5萬(wàn)元/臺(tái)購(gòu)得該產(chǎn)品，又低價(jià)賣給消費(fèi)者，所以甲公司自財(cái)政部門取得的款項(xiàng)不屬于政府補(bǔ)助，該款項(xiàng)與具有明確商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易相關(guān)，不是公司自國(guó)家無(wú)償取得的現(xiàn)金流入，應(yīng)作為企業(yè)正常銷售價(jià)款的一部分。會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款/銀行存款　　　5000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　5000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　 2500

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　2500

　　16.甲公司為境內(nèi)上市公司。2×17年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　甲公司對(duì)于政府補(bǔ)助按凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。本題不考慮增值稅和相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。

　　(1)甲公司生產(chǎn)并銷售環(huán)保設(shè)備，該設(shè)備的生產(chǎn)成本為每臺(tái)600萬(wàn)元，正常市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)780萬(wàn)元。甲公司按照國(guó)家確定的價(jià)格以每臺(tái)500萬(wàn)元對(duì)外銷售;同時(shí)，按照國(guó)家有關(guān)政策，每銷售1臺(tái)環(huán)保設(shè)備由政府給予甲公司補(bǔ)助250萬(wàn)元。2×17年，甲公司銷售環(huán)保設(shè)備20臺(tái)，50%款項(xiàng)尚未收到，當(dāng)年收到政府給予的環(huán)保設(shè)備銷售補(bǔ)助款5000萬(wàn)元。

　　『要求及答案』

　　(1)根據(jù)資料(1)，說(shuō)明甲公司收到政府的補(bǔ)助款的性質(zhì)及應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并說(shuō)明理由;編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　甲公司收到政府的補(bǔ)助款，不屬于政府補(bǔ)助。對(duì)于收到的政府補(bǔ)助款，應(yīng)該確認(rèn)為收入。

　　理由：甲公司雖然取得了政府補(bǔ)助款，但最終受益的是從甲公司購(gòu)買環(huán)保設(shè)備的消費(fèi)者，相當(dāng)于政府以每臺(tái)750萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買設(shè)備，然后再按照每臺(tái)500萬(wàn)元銷售給終端用戶。對(duì)于甲公司而言，銷售環(huán)保設(shè)備收入由兩部分構(gòu)成，一是終端客戶支付的價(jià)款，二是政府的補(bǔ)助款，政府的補(bǔ)助款是甲企業(yè)產(chǎn)品對(duì)價(jià)的組成部分，所以甲公司應(yīng)將取得的政府補(bǔ)助款按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　借：銀行存款　　 (5000+5000)10000

　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　5000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　 (750×20)15000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　(600×20)12000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　 　　　　 12000

　　(2)甲公司為采用新技術(shù)生產(chǎn)更先進(jìn)的環(huán)保設(shè)備，于3月1日起對(duì)某條生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造。該生產(chǎn)線的原價(jià)為10000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊6500萬(wàn)元，拆除設(shè)備的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元(假定無(wú)殘值)，新安裝設(shè)備的購(gòu)進(jìn)成本為8000萬(wàn)元，另發(fā)生其他相關(guān)費(fèi)用1200萬(wàn)元。相關(guān)支出均通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。生產(chǎn)線更新改造項(xiàng)目于12月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　甲公司更新改造該生產(chǎn)線屬于國(guó)家鼓勵(lì)并給予補(bǔ)助的項(xiàng)目。經(jīng)甲公司申請(qǐng)，于12月20日得到相關(guān)政府部門批準(zhǔn)，可獲得政府補(bǔ)助3000萬(wàn)元。截至12月31日，補(bǔ)助款項(xiàng)尚未收到，但甲公司預(yù)計(jì)能夠取得。

　　『要求及答案』

　　(2)根據(jù)資料(2)，說(shuō)明甲公司獲得政府的補(bǔ)助款的分類;編制與生產(chǎn)線更新改造相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　甲公司獲得政府的補(bǔ)助款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。

　　借：在建工程　　　　　3500

　　累計(jì)折舊　　　　　6500

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　 10000

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 　　　　300

　　貸：在建工程　　　　　　　　　 300

　　借：在建工程　　　　　8000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　8000

　　借：在建工程　　　　　1200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　1200

　　借：固定資產(chǎn)　　　　 12400

　　貸：在建工程　　　　　　　　 12400

　　借：其他應(yīng)收款　　　　3000

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　3000

　　借：遞延收益　　　　　3000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　3000

　　(3)5月10日，甲公司所在地地方政府為了引進(jìn)人才，與甲公司簽訂了人才引進(jìn)合作協(xié)議，該協(xié)議約定，當(dāng)?shù)卣�府將向甲公司提�?500萬(wàn)元人才專用資金，用于甲公司引進(jìn)與研發(fā)新能源汽車相關(guān)的技術(shù)人才，但甲公司必須承諾在當(dāng)期注冊(cè)并至少八年內(nèi)注冊(cè)地址不變且不搬離本地區(qū)，如八年內(nèi)甲公司注冊(cè)地變更或搬離本地區(qū)的，政府有權(quán)收回該補(bǔ)助資金。該資金分三年使用，每年500萬(wàn)元。

　　每年年初，甲公司需向當(dāng)?shù)卣�府�?bào)送詳細(xì)的人才引進(jìn)及資金使用計(jì)劃，每年11月末，由當(dāng)?shù)卣�府�?qǐng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估甲公司人才引進(jìn)是否符合年初計(jì)劃并按規(guī)定的用途使用資金。甲公司預(yù)計(jì)八年內(nèi)不會(huì)變更注冊(cè)地，也不會(huì)搬離該地區(qū)，且承諾按規(guī)定使用資金。8月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)卣�府提供�?500萬(wàn)元補(bǔ)助資金。

　　『要求及答案』

　　(3)根據(jù)資料(3)，說(shuō)明甲公司收到政府的補(bǔ)助款的分類，編制甲公司2×17年相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　甲公司收到政府的補(bǔ)助款屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

　　借：銀行存款　　　　　　1500

　　貸：遞延收益　　　　　　　　1500

　　借：遞延收益　　　　　　 500

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　 500

　　17.A公司是一家生產(chǎn)和銷售高效照明產(chǎn)品的企業(yè)。

　　(1)2×18年1月1日A公司向銀行貸款1250萬(wàn)元，期限5年，按年計(jì)息，每年年末付息，到期一次還本并支付最后一期利息。由于該筆貸款資金將被用于國(guó)家扶植的高效照明產(chǎn)業(yè)，符合財(cái)政貼息條件，所以貸款利率顯著低于A公司取得同類貸款的市場(chǎng)利率。假設(shè)A公司取得同類貸款的市場(chǎng)利率為10%。A公司與銀行簽訂的上述貸款合同約定的年利率為4.72%，A公司按年向銀行支付貸款利息。財(cái)政按年向銀行撥付貼息。貼息后實(shí)際支付的年利率為4.72%，貸款前兩年利息費(fèi)用滿足資本化條件，計(jì)入相關(guān)在建工程的成本。假定借款的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。

　　『要求及答案』

　　(1)根據(jù)資料(1)，分別采用兩種方法編制A公司2×18年的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。方法一，以實(shí)際收到的金額作為借款的入賬價(jià)值，按照借款本金和該政策性優(yōu)惠利率計(jì)算借款費(fèi)用;方法二，以借款的公允價(jià)值作為借款的入賬價(jià)值并按照實(shí)際利率法計(jì)算借款費(fèi)用，實(shí)際收到的金額與借款公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為遞延收益，遞延收益在借款存續(xù)期內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷，沖減相關(guān)借款費(fèi)用。

　　(2)2×18年1月1日A公司向銀行貸款1000萬(wàn)元，期限3年，按年計(jì)息，每年年末付息，到期一次還本。該筆貸款資金將被用于國(guó)家扶植高效照明產(chǎn)業(yè)，符合財(cái)政貼息條件。A公司與銀行簽訂的貸款合同約定的年利率為8%。以付息憑證向財(cái)政申請(qǐng)貼息資金，財(cái)政貼息年利率為4%，財(cái)政部門按年與A公司結(jié)算貼息資金。A公司取得該貸款用于建造生產(chǎn)車間，且2×18年屬于資本化期間。

　　(2)根據(jù)資料(2)，編制A公司與銀行貸款貼息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　財(cái)政將貼息資金撥付給受益企業(yè)，企業(yè)先按照同類貸款實(shí)際市場(chǎng)利率向銀行支付利息，財(cái)政部門定期與企業(yè)結(jié)算貼息。在這種方式下，由于企業(yè)先按同類貸款市場(chǎng)利率向銀行支付利息，所以實(shí)際收到的借款金額通常就是借款的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將對(duì)應(yīng)的貼息沖減相關(guān)借款費(fèi)用。

　�、�2×18年7月1日取得銀行貸款1000萬(wàn)元：

　　借：銀行存款　　　　　　　1000

　　貸：長(zhǎng)期借款——本金　　　　1000

　�、�2×18年年末按年計(jì)提利息：

　　應(yīng)向銀行支付的利息金額=1000×8%=80(元)

　　實(shí)際承擔(dān)的利息支出=1000×4%=40(元)

　　借：在建工程　　　　　　　　80

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　80

　　借：其他應(yīng)收款　　　　　　　40

　　貸：在建工程　　　　　　　　　40

　　18.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的所得稅稅率為25%，2×17年自財(cái)政部門取得以下款項(xiàng)：

　　(1)2×17年3月1日，甲公司準(zhǔn)備開(kāi)始進(jìn)行某研發(fā)項(xiàng)目的前期研究，為此甲公司向財(cái)政部門申請(qǐng)?jiān)擁?xiàng)目的財(cái)政補(bǔ)貼15000萬(wàn)元，申請(qǐng)書注明該研發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)周期為兩年，預(yù)計(jì)研究總投入為15000萬(wàn)元，項(xiàng)目自2×17年7月1日啟動(dòng)。

　　2×17年7月1日，甲公司取得當(dāng)?shù)刎?cái)政部門撥款9300萬(wàn)元，2×17年7月1日至年末累計(jì)發(fā)生研究支出7500萬(wàn)元(均為職工薪酬)。

　　『要求及答案』

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷該政府補(bǔ)助款的分類，說(shuō)明如何進(jìn)行賬務(wù)處理，并編制甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　該政府補(bǔ)助屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在取得補(bǔ)助款時(shí)計(jì)入遞延收益，然后按照項(xiàng)目研發(fā)的時(shí)間進(jìn)度分?jǐn)�，并沖減相關(guān)管理費(fèi)用。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　9300

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　 9300

　　借：研發(fā)支出　　　　　　　　　7500

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　 7500

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　7500

　　貸：研發(fā)支出　　　　　　　　　　　 7500

　　借：遞延收益　　　　　　　　　2325

　　貸：管理費(fèi)用　　　 (9300/2×6/12)2325

　　(2)甲公司2×17年1月接受國(guó)家科工委委托開(kāi)始研發(fā)一種新型產(chǎn)品，該產(chǎn)品代表著未來(lái)科技和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的新方向、對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全局和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有重大引領(lǐng)帶動(dòng)作用，具有知識(shí)技術(shù)密集、物質(zhì)資源消耗少、成長(zhǎng)潛力大、綜合效益好的特點(diǎn)，該研發(fā)活動(dòng)剛剛進(jìn)入研究階段，預(yù)計(jì)該研究階段將發(fā)生支出20000萬(wàn)元，為此甲公司向財(cái)政部門申請(qǐng)?jiān)擁?xiàng)目的財(cái)政補(bǔ)貼20000萬(wàn)元。截至2×17年12月31日，該項(xiàng)目已發(fā)生研究支出8000萬(wàn)元，均為職工薪酬，預(yù)計(jì)項(xiàng)目結(jié)束前還將發(fā)生研究支出12000萬(wàn)元，假定相關(guān)研究支出是均衡發(fā)生的。2×17年12月31日，甲公司因上述研發(fā)項(xiàng)目收到戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)研究補(bǔ)貼20000萬(wàn)元。

　　『要求及答案』

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷該政府補(bǔ)助的分類，說(shuō)明如何確認(rèn)損益或沖減當(dāng)期成本費(fèi)用，編制甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　該政府補(bǔ)助屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照已發(fā)生支出占預(yù)計(jì)總支出的比例分?jǐn)偅�并沖減當(dāng)期成本費(fèi)用。

　　借：研發(fā)支出　　　　　　　8000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　 8000

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　8000

　　貸：研發(fā)支出　　　　　　　 8000

　　借：銀行存款　　　　　　 20000

　　貸：遞延收益　　　　　　　20000

　　借：遞延收益　　　　　　　8000

　　貸：管理費(fèi)用[20000×8000/(8000+12000)]8000

　　(3)甲公司2×17年7月1日收到撥來(lái)的以前年度已完成重點(diǎn)科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼1600萬(wàn)元，政府補(bǔ)助文件明確規(guī)定，該重點(diǎn)科研項(xiàng)目如果形成無(wú)形資產(chǎn)，將于國(guó)家有關(guān)部門驗(yàn)收合格后1個(gè)月支付經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼1600萬(wàn)元，如果未通過(guò)驗(yàn)收不予支付。該重點(diǎn)科研項(xiàng)目已于2×17年7月1日結(jié)項(xiàng)并已通過(guò)國(guó)家有關(guān)部門驗(yàn)收，且已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為2000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限10年，采用直線法攤銷，不考慮凈殘值。假定甲公司對(duì)該項(xiàng)政府補(bǔ)助采用總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并按照直線法攤銷。

　　『要求及答案』

　　(3)根據(jù)資料(3)，編制甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　 1600

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　　1600

　　借：遞延收益　　　(1600/10×6/12)80

　　貸：其他收益　　　　　　　　　　　　　　80

　　(4)甲公司于2×17年6月20日取得國(guó)家對(duì)公司技改項(xiàng)目的支持資金3510萬(wàn)元，用于購(gòu)置固定資產(chǎn)，所購(gòu)置的固定資產(chǎn)已取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款3000萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額510萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)于2×17年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用20年，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定甲公司對(duì)該項(xiàng)政府補(bǔ)助采用總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并按照直線法攤銷。

　　『要求及答案』

　　(4)根據(jù)資料(4)，編制甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 　 3510

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　3510

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 　 3000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　 510

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　3510

　　(5)甲公司2×17年稅前利潤(rùn)為10000萬(wàn)元，稅法規(guī)定，企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，應(yīng)并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額，予以征收企業(yè)所得稅。

　　不考慮固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等納稅調(diào)整。

　　其他資料：假定甲公司收到補(bǔ)助款時(shí)，客觀情況表明其能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件。除特殊說(shuō)明外，政府補(bǔ)助采用凈額法核算。

　　『要求及答案』

　　(5)根據(jù)資料(5)，計(jì)算應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅費(fèi)用，編制甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　應(yīng)納稅所得額=10000+(9300-2325)+(20000-8000)+(1600-80)+3510=34005(萬(wàn)元)

　　應(yīng)交所得稅=34005×25%=8501.25(萬(wàn)元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)=[(9300-2325)+(20000-8000)+(1600-80)+3510]×25%=6001.25(萬(wàn)元)

　　遞延所得稅費(fèi)用=-6001.25(萬(wàn)元)

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　2500

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　 　　　 6001.25

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　8501.25

　　焚題庫(kù)：2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科題庫(kù)|手機(jī)做題

　　熱點(diǎn)：2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試課程上線，針對(duì)不同學(xué)員制定不同學(xué)習(xí)計(jì)劃。2019年注會(huì)VIP全科課程，PC/手機(jī)/平板隨時(shí)聽(tīng)課