11.2×18年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1 050萬元，另支付相關交易費用12萬元。該債券系乙公司于2×17年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當年度利息。甲公司根據其管理該債券的業(yè)務模式和該債券的合同現金流量特征，將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產，按期收取利息，到期收回本金。不考慮其他因素，則甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認的投資收益是(　)。

　　A.120萬元　　B.258萬元　　C.270萬元　　D.318萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』甲公司購入乙公司債券的入賬價值=1 050+12=1 062(萬元);由于實際利息收入-應收利息=利息調整攤銷額(折價攤銷情況下)，所以，累計確認的實際利息收入=利息調整攤銷總額(12×100-1 062)+累計確認的應收利息(100×12×5%×2)=258(萬元)。

　　『思路點撥』該債券是2×17年1月1日發(fā)行，期限為3年，但是甲公司是2×18年1月1日購入，因此甲公司持有期限為2年，所以這里是乘以2。

　　12.A公司2×18年有關金融資產業(yè)務如下：(1)A公司1月1日購入甲公司5%的股權，指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產;3月6日甲公司宣告現金股利100萬元。(2)A公司2月1日購入乙公司發(fā)行5年期債券，劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，本金為1 000萬元，票面利率為5%，等于實際利率。(3)A公司3月1日購入丙公司于當日發(fā)行的3年期債券，劃分為以攤余成本計量的金融資產，面值為1 000萬元，票面利率為3%，等于實際利率。(4)A公司4月2日購入丁公司1%的股權，劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產;8月6日丁公司宣告現金股利200萬元。下列有關A公司2×18年金融資產或金融負債表述中，正確的有(　)。

　　A.3月6日甲公司宣告現金股利，A公司確認投資收益5萬元

　　B.12月31日A公司確認乙公司發(fā)行5年期債券的投資收益45.83萬元

　　C.12月31日A公司確認丙公司發(fā)行3年期債券的投資收益25萬元

　　D.8月6日丁公司宣告現金股利，A公司確認投資收益2萬元

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項B，確認投資收益=1 000×5%×11/12=45.83(萬元);選項C，確認投資收益=1 000×3%×10/12=25(萬元)。

　　13.非同一控制下的企業(yè)合并中，以非現金資產作為合并對價取得長期股權投資時，下列關于付出資產公允價值與賬面價值差額處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A.合并對價為存貨的，應當作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本

　　B.合并對價為債權投資的，公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益

　　C.合并對價為固定資產的，不含稅的公允價值與賬面價值的差額，計入資產處置損益

　　D.合并對價為投資性房地產的，公允價值與賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項D，應按其公允價值確認其他業(yè)務收入，同時結轉相應的其他業(yè)務成本。

　　14.2×17年7月1日，A公司與其母公司M公司簽訂合同，A公司以一批自身權益工具和一項作為固定資產核算的廠房作為對價，購買M公司持有的B公司90%的股權。8月1日A公司定向增發(fā)5000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為10元，另支付承銷商傭金、手續(xù)費50萬元;A公司付出廠房的賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元。當日辦理完畢相關法律手續(xù)。另支付審計、評估費用20萬元。合并日，B公司財務報表中凈資產的賬面價值為12000萬元;M公司合并財務報表中的B公司凈資產賬面價值為9900萬元，其中M公司自購買日開始持續(xù)計算的B公司可辨認凈資產的公允價值9000萬元，M公司合并報表確認商譽900萬元。

　　假定A公司和B公司采用的會計政策相同。下列有關A公司的會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.該合并為同一控制下企業(yè)合并

　　B.A公司為合并方，2×17年8月1日為合并日

　　C.A公司確認長期股權投資的初始投資成本為9000萬元

　　D.A公司確認固定資產的處置收益為200萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項B，8月1日A公司定向增發(fā)，2×17年8月1日為合并日;選項C，初始投資成本=9000×90%+900=9000(萬元)，應確認的資本公積=9000-6000-50=2950(萬元);選項D，同一控制下企業(yè)合并不確認資產處置損益。

　　15.2×17年9月30日，A公司斥資12500萬元自C公司取得B公司50%的股權，至此A公司對B公司的持股比例達到60%，并取得控制權。A公司與C公司不存在任何關聯方關系。增加投資前，原對B公司10%的股權投資為A公司于2×16年投資取得并將其分類為其他權益工具投資。至2×17年9月30日原股權投資的公允價值為2500萬元(等于賬面價值，包括累計確認的其他綜合收益的金額500萬元)。假定A公司購買C公司50%的股權和原購買10%的股權不構成“一攬子交易”。

　　不考慮其他因素，下列關于購買日A公司個別財務報表的會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.長期股權投資在購買日的初始投資成本為15000萬元

　　B.購買日確認留存收益為500萬元

　　C.購買日沖減其他綜合收益為500萬元

　　D.購買日之前已累計確認的其他綜合收益500應當在處置該項投資時轉入留存收益

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A，長期股權投資在購買日的初始投資成本=原其他權益工具投資公允價值2500+購買日取得進一步股份新支付對價的公允價值12500=15000(萬元);選項B，購買日確認留存收益(快速計算)=公允價值2500-賬面價值2500+其他綜合收益500=500(萬元);選項CD,購買日之前原計入其他綜合收益的累計公允價值變動500萬元應當在改按成本法核算時轉入留存收益。

　　16.甲公司為境內上市的非投資性主體，其持有其他企業(yè)股權或權益的情況如下：(1)持有乙公司30%股權并能對其施加重大影響;(2)持有丙公司50%股權并能與丙公司的另一投資方共同控制丙公司;(3)持有丁公司5%的股權且對丁公司不具有控制、共同控制和重大影響;(4)持有戊結構化主體的權益并能對其施加重大影響。下列各項關于甲公司持有其他企業(yè)股權或權益會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.甲公司對丙公司的投資采用成本法進行后續(xù)計量

　　B.甲公司對乙公司的投資采用權益法進行后續(xù)計量

　　C.甲公司對戊公司的投資采用公允價值進行后續(xù)計量

　　D.甲公司對丁公司的投資采用公允價值進行后續(xù)計量

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』事項(1)，選項B，屬于對聯營企業(yè)投資，作為長期股權投資并采用權益法核算;正確;事項(2)，選項A,屬于對合營企業(yè)投資，應該作為長期股權投資并采用權益法核算;不正確;事項(3)，選項D,應作為金融資產核算，并采用公允價值計量;正確;事項(4)，選項C，戊公司為結構化主體，且具有重大影響，應該作為長期股權投資并采用權益法核算。不正確。

　　17.下列有關非同一控制下控股合并的處理方法中，正確的有(　)。

　　A.應在購買日按企業(yè)合并成本確認長期股權投資的初始投資成本

　　B.應結轉支付對價的相關資產的賬面價值并確認資產的處置損益等

　　C.企業(yè)合并成本中包含的應自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤，應作為應收股利單獨核算

　　D.合并中發(fā)生的審計費、評估費等中介費用應計入當期損益

　　『正確答案』ABCD

　　18.2×18年1月1日，甲公司以5100萬元銀行存款作為對價購入乙公司當日發(fā)行的一項一般公司債券，期限為4年，面值為5000萬元，票面年利率為4%，每年年末付息到期一次還本。甲公司購入該項債券投資后，擬長期持有，按期收取利息、到期收回本金，但如果未來市場利率大幅變動時，甲公司不排除將該項債券投資出售以實現收益最大化。不考慮其他因素，則甲公司應將該項金融資產劃分為(　)。

　　A.以攤余成本計量的金融資產

　　B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

　　C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

　　D.其他應收款

　　『正確答案』B

　　『答案解析』該項金融資產的合同現金流量為本金及利息，甲公司管理該項金融資產的業(yè)務模式既以收取合同現金流量為目標，又有出售的動機，因此應將該項金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。

　　19.乙公司為丙公司和丁公司共同投資設立。2×17年1月1日，乙公司增資擴股，甲公司出資450萬元取得乙公司30%股權并能夠對其施加重大影響。甲公司投資日，乙公司可辨認凈資產的公允價值和賬面價值均為1600萬元。2×17年，乙公司實現凈利潤900萬元，其他綜合收益增加120萬元。甲公司擬長期持有對乙公司的投資。甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司2×17年對乙公司投資相關會計處理的表述中，正確的是(　)。

　　A.按照實際出資金額確定對乙公司投資的投資資本

　　B.將按持股比例計算應享有乙公司其他綜合收益變動的份額確認為投資收益

　　C.投資時將實際出資金額與享有乙公司可辨認凈資產份額之間的差額確認為其他綜合收益

　　D.對乙公司投資年末賬面價值與計稅基礎不同產生的應納稅暫時性差異，不應確認遞延所得稅負債

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項AC，不正確，會計分錄為：

　　借：長期股權投資　(1600×30%)480

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 450

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　30

　　選項B，應確認為其他綜合收益。

　　20.甲公司有關投資業(yè)務資料如下：

　　(1)2×17年7月1日，甲公司以銀行存款15000萬元從其他股東處購買了乙公司10%的股權。甲公司與乙公司的原股東在交易前不存在任何關聯方關系，當日乙公司可辨認凈資產的公允價值為160000萬元(含一項存貨評估增值200萬元和一項無形資產評估增值400萬元，該無形資產預計尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷)。假定甲公司對乙公司的該項股權投資應劃分為長期股權投資并采用權益法核算。

　　2×17年下半年乙公司向甲公司銷售商品，成本200萬元，售價300萬元，截至2×17年年末甲公司已將其出售70%，其余部分形成存貨。

　　2×17年下半年，乙公司因持有的其他債權投資公允價值變動而增加其他綜合收益800萬元、發(fā)行可分離交易可轉債而產生的權益成分公允價值為200萬元，在此期間乙公司一直未進行利潤分配。乙公司在2×17年全年共實現凈利潤16000萬元(其中上半年發(fā)生凈虧損190萬元)。此外投資時評估增值的存貨至本年年末已經對外出售70%。

　　2×17年年末，甲公司持有的該項股權投資的公允價值為17000萬元。

　　【要求及答案】

　　根據資料(1)，編制2×17年有關股權投資的會計分錄，并計算至2×17年年末長期股權投資的賬面價值。

　　2×17年7月1日：

　　借：長期股權投資—投資成本(160000×10%)16000

　　貸：銀行存款　　 　　　　　　　　　　　　15000

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　1000

　　調整后的凈利潤=16190-200×70%-400/10/2-(300-200)×30%=16000(萬元)

　　借：長期股權投資—損益調整　(16000×10%)1600

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　借：長期股權投資—其他綜合收益　　　　　　　80

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　(800×10%)80

　　借：長期股權投資—其他權益變動　　　　　　　20

　　貸：資本公積—其他資本公積　　　(200×10%)20

　　2×17年年末長期股權投資的賬面價值=16000+1600+80+20=17700(萬元)

　　21.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2×16年發(fā)生的有關交易和事項如下：

　　(1)1月2日，甲公司支付3600萬元銀行存款，取得丙公司30%的股權。當日丙公司可辨認凈資產公允價值為14000萬元，有關可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同。甲公司取得該股權后，向丙公司董事會分派出一名成員，參與丙公司的日常經營決策。

　　2×16年丙公司實現凈利潤2000萬元，持有其他權益工具投資當年市場價格下跌300萬元，但尚未達到丙公司確定的應對其他權益工具投資計提減值準備的標準。

　　2×16年12月31日丙公司引入新投資者，新投資者向丙公司投入4000萬元，新投資者加入后，甲公司持有丙公司的股權比例降至25%，但仍能夠對丙公司施加重大影響。

　　(2)6月30日，甲公司將原作為辦公用房的一棟房產對外出租，該房產原值為3000萬元，至租賃期開始日已計提折舊1200萬元，未計提減值。房產公允價值為1680萬元。2×16年12月31日，周邊租賃市場租金水平上升，甲公司采用公允價值后續(xù)計量，當日根據租金折現法估計，甲公司該房產的公允價值為1980萬元。

　　(3)8月20日，甲公司以一項土地使用權為對價自母公司購入其持有的一項對乙公司60%的股權(甲公司的母公司自2×14年2月起持有乙公司股權)，另以銀行存款向母公司支付補價3000萬元。當日甲公司土地使用權成本為12000萬元，累計攤銷1200萬元，未計提減值損失，公允價值為19000萬元。乙公司可辨認凈資產的公允價值為3800萬元，所有者權益賬面價值為8000萬元(含原吸收合并時產生商譽1200萬元)。取得乙公司60%股權當日，甲公司與母公司辦理完成了相關資產的所有權轉讓及乙公司工商登記手續(xù)，甲公司能夠對乙公司實際控制。

　　其他相關資料：除上述交易或事項外，甲公司2×16年未發(fā)生其他可能影響其他綜合收益的交易或事項。本題中不考慮所得稅等相關稅費影響以及其他因素。

　　要求：

　　【答案】

　　(1)就甲公司2×16年發(fā)生的有關交易和事項，分別說明是否影響甲公司2×16年利潤表中列報的其他綜合收益，并編制與所發(fā)生交易或事項相關的會計分錄。

　　事項(1)影響其他綜合收益。

　　借：長期股權投資　(14000×30%)4200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　3600

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　 600

　　借：長期股權投資　　(2000×30%)600

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　 600

　　借：其他綜合收益　　　(300×30%)90

　　貸：長期股權投資　　　　　　　　　90

　　增資后，甲公司享有丙公司凈資產的份額=(14000+2000-300+4000)×25%=4925(萬元);增資前，甲公司享有丙公司凈資產的份額=(14000+2000-300)×30%=4710(萬元)，因股權稀釋導致增加的凈資產份額=4925-4710=215(萬元)。

　　借：長期股權投資—其他權益變動　 215

　　貸：資本公積—其他資本公積　　　 215

　　事項(2)不影響其他綜合收益。

　　借：投資性房地產　　　　　　　　1680

　　累計折舊　　　　　　　　　　1200

　　公允價值變動損益　　　　　　 120

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　3000

　　借：投資性房地產　 (1980-1680)300

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　 300

　　事項(3)不影響其他綜合收益。

　　借：長期股權投資　 (8000×60%)4800

　　累計攤銷　　　　　　　　　　1200

　　資本公積　　　　　　　　　　9000

　　貸：無形資產　　　　　　　　　 12000

　　銀行存款　　　　　　　　　　3000

　　(2)計算甲公司2×16年利潤表中其他綜合收益總額。

　　影響其他綜合收益的金額為-90萬元。

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