參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 20×4年甲公司合并報表中應確認的處置損益=580-(509-509/5×1.5)-6=217.7(萬元)，因此處置業(yè)務對20×4年合并報表損益的影響就是217.7萬元，這里僅需要考慮處置業(yè)務對當年損益的影響。合并報表中固定資產是以509萬元為基礎，按照5年計提折舊的，所以在處置時減去的賬面價值為以509萬元為基礎確認的賬面價值。

　　20×4年甲公司合并報表有關的抵消分錄為：

　　借：未分配利潤——年初 150

　　貸：資產處置收益 150

　　借：資產處置收益(150/5/2)15

　　貸：未分配利潤——年初 15

　　借：資產處置收益 30

　　貸：管理費用　30

　　合并后即為：

　　借：未分配利潤——年初 135

　　貸：資產處置收益　135(影響處置損益)

　　借：資產處置收益 30(影響處置損益)

　　貸：管理費用　30(不影響處置損益)

　　驗證：合并報表的固定資產處置損益=個別報表的固定資產處置損益+(-)合并抵消分錄中對處置損益的調整=[580-6-(659-659/5×1.5)]+135-30=112.7+135-30=217.7(萬元)

　　2、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 本題考查知識點：固定資產棄置費用的會計處理。

　　存在棄置費用時，需要將棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產的入賬價值。固定資產的入賬價值=6 000+300×0.2314=6 069.42(萬元)。

　　3、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 設備購買總價款的現(xiàn)值=800+400×2.723=1 889.2(萬元)

　　未確認融資費用=2 000-1 889.2=110.8(萬元)

　　2×15年應攤銷的未確認融資費用=(1 200-110.8)×5%=54.46(萬元)

　　2×16年應攤銷的未確認融資費用金額=[(1 200-400)-(110.8-54.46)]×5%=37.18(萬元)

　　2×16年3月31日設備的入賬價值=1 889.2+54.46+37.18×3/12+20.8=1 973.76(萬元)

　　2×16年設備應計提的折舊額=1 973.76×5/15×9/12=493.44(萬元)

　　4、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 盤盈的固定資產，應按以下規(guī)定確定其入賬價值：如果同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值;若同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值。因此該項盤盈設備的入賬價值=300×80%=240(萬元)。

　　5、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 (1)2×11年計提折舊=600×2/5×6/12=120(萬元)

　　2×11年賬面凈值=600-120=480(萬元)

　　2×11年可收回金額=500(萬元)

　　2×11年計提減值準備=0

　　(2)2×12年計提折舊=600×2/5×6/12+(600-600×2/5)×2/5×6/12=192(萬元)

　　2×12年賬面凈值=600-120-192=288(萬元)

　　2×12年可收回金額=250(萬元)

　　2×12年計提減值準備=288-250=38(萬元)

　　(3)2×12年度因使用甲設備減少的當年度的利潤總額=192+38=230(萬元)

　　6、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 在2×14年固定資產達到預定可使用狀態(tài)時的入賬價值=50+0.3+0.2=50.5(萬元);該固定資產在2×14年計提的折舊的金額=50.5×2/5×9/12=15.15(萬元);該固定資產在2×15年的計提的折舊的金額=50.5×2/5×3/12+(50.5-50.5×2/5)×2/5×9/12=14.14(萬元)。

　　7、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查知識點：以非貨幣性資產交換取得的固定資產。

　　具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換，換入資產的入賬價值=換出資產的公允價值-收到的補價+應支付的相關稅費=130-10+0=120(萬元)。

　　8、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 債務人以非現(xiàn)金資產清償債務的，債權人應當對受讓的非現(xiàn)金資產按照公允價值入賬，因此該項抵債設備的入賬價值=280(萬元)。

　　9、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 本題考查知識點：自行建造固定資產的初始計量(綜合);

　　選項D，已完工但尚未辦理竣工決算的工程按其暫估金額轉入固定資產，其后續(xù)專門借款利息費用應該計入當期損益，不計入工程成本。

　　10、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 暫停資本化期間，因外部籌資確認的利息費用金額應該記入“財務費用”科目。

　　11、

　　【正確答案】 C

　　12、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項A，盤盈的現(xiàn)金應計入營業(yè)外收入;選項B，因自然災害造成的存貨毀損應計入營業(yè)外支出;選項C，企業(yè)發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產應作為前期差錯更正通過“以前年度損益調整”進行核算，調整發(fā)現(xiàn)差錯當期期初留存收益，不能直接計入當期營業(yè)外收入。

　　13、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 本題考查知識點：固定資產資本化的后續(xù)支出。

　　選項A，固定資產裝修費用金額較大的，如果滿足固定資產的確認條件，裝修費用應當計入固定資產賬面價值，并在“固定資產”科目下單設“固定資產裝修”明細科目進行核算;選項C，改擴建完成后，應重新預計資產使用壽命，如果原使用壽命不變，才可以在原壽命基礎上扣除改擴建占用時間計算尚可使用壽命;選項D，發(fā)生資本化的后續(xù)支出，應將固定資產賬面價值轉入“在建工程”，此時應該通過“固定資產”“累計折舊”“固定資產減值準備”三個科目共同反映其賬面價值，不能只通過“固定資產”一個科目。

　　14、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 2×11年12月31日設備未確認減值前的賬面價值=120-(120-10)÷10×1.5=103.5(萬元);公允價值-處置費用=85-13=72(萬元)，預計未來使用及處置產生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=84(萬元)，可收回金額為兩者中較高者即84萬元，該設備已減值，應將賬面價值減記至84萬元。2×12年該生產設備應計提的折舊=(84-10)÷(10-1.5)=8.71(萬元)。

　　15、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 盤盈固定資產應按照重置成本入賬，選項B不正確。

　　16、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 接受投資的固定資產應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定(但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外)，本題合同或協(xié)議約定的價值不公允，所以按照公允價值入賬。

　　17、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 B設備的購買成本=(7 800 000+42 000)×3 594 800/(2 926 000+3 594 800+1 839 200)=3 372 060(元)。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 BD

　　2、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項A，工作量法不屬于加速折舊方法，年數總和法和雙倍余額遞減法是加速折舊方法;選項B，工作量法是根據實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法;選項D，工作量法計提折舊時，需要考慮預計凈殘值。

　　3、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 選項A，處于處置狀態(tài)的固定資產不再用于生產商品、提供勞務、出租或經營管理，因此不再符合固定資產的定義，應予以終止確認。

　　4、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 除與存貨的生產和加工相關的固定資產的修理費用按照存貨成本確定原則進行處理外，行政管理部門、企業(yè)專設的銷售機構等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出計入管理費用或銷售費用;企業(yè)固定資產更新改造支出不滿足資本化條件的，在發(fā)生時應直接計入當期損益;如是符合資本化條件，則按照固定資產的更新改造處理，即：固定資產先轉入在建工程，發(fā)生的支出計入在建工程，完工后，再轉入固定資產。

　　選項B，生產部門的設備維修等支出計入產品成本，即計入制造費用或生產成本等;選項D，直接計入銷售費用。

　　5、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 選項A，已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照暫估價計提折舊，竣工決算后調整固定資產的賬面余額，但是不調整已計提的折舊額;選項D，處于更新改造過程中的固定資產應當轉為在建工程，在更新改造期間需要停止計提折舊。

　　6、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項A，不通過“固定資產清理”科目處理。直接銷售動產設備收到銷售價款的處理是：

　　借：銀行存款

　　貸：固定資產清理

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　7、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 企業(yè)外購固定資產的成本包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可歸屬于該資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。

　　8、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 選項A，企業(yè)使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出;選項B，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產;選項C，項目完工的同時按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。

　　本題的分錄如下：

　　11月份計提安全生產費：

　　借：生產成本 20

　　貸：專項儲備——安全生產費 20

　　11月份支付安全生產檢查費：

　　借：專項儲備——安全生產費 1

　　貸：銀行存款 1

　　11月份購入安全設施：

　　借：在建工程 468

　　貸：銀行存款 468

　　12月份發(fā)生安裝人員薪酬：

　　借：在建工程 0.6

　　貸：應付職工薪酬 0.6

　　12月末安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)：

　　借：固定資產 468.6

　　貸：在建工程 468.6

　　借：專項儲備 468.6

　　貸：累計折舊 468.6

　　9、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項C，出包方式下企業(yè)與承包單位結算的工程款應通過“在建工程”科目核算，但是預付的工程款應通過“預付賬款”科目，不能記入“在建工程”科目。

　　10、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 選項A，企業(yè)持有固定資產不是以出售為目的;選項B，企業(yè)購置的環(huán)保設備等，雖不能直接為企業(yè)帶來經濟利益，但是有助于企業(yè)從相關資產獲得經濟利益，對于這類設備，企業(yè)應將其確認為固定資產。

　　11、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項A，固定資產日常修理期間，照提折舊。選項C定期大修理期間，照提折舊。

　　12、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項B，待攤支出合計=15(萬元);選項CD，購入工程設備的入賬價值=500+15+70=585(萬元)，因此在建工程——在安裝設備應分配的待攤支出=15×585/(585+130+50)=11.47(萬元);在建工程——建筑工程(廠房)應分配的待攤支出=15×130/(585+130+50)=2.55(萬元)。

　　13、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項A，應計入當期損益;選項C，記入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目。

　　三、計算分析題

　　1、

　　【正確答案】 固定資產入賬價值=3 070+180+6=3 256(萬元)(1分)

　�、僦Ц对O備價款、保險費、運輸費以及外聘專業(yè)人員服務費：

　　借：在建工程 (3 000+40+30) 3 070

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)480

　　貸：銀行存款 3 550(0.5分)

　�、陬I用自產產品：

　　借：在建工程 180

　　存貨跌價準備20

　　貸：庫存商品 200(0.5分)

　�、塾嬏岚惭b工人薪酬：

　　借：在建工程 6

　　貸：應付職工薪酬 6(0.5分)

　�、茉O備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)

　　借：固定資產 (3 070+180+6) 3 256

　　貸：在建工程 3 256(0.5分)

　　The book value of the fixed assets=3 070+180+6=3 256 (ten thousand Yuan).

　　① Payment for the equipment, premium, transportation, and fees for outside professionals:

　　Dr:Construction in process (3 000+40+30)3 070

　　Tax payable – VAT payable (input VAT) 480

　　Cr:Bank deposit 3550

　�、� Use of self-made products:

　　Dr:Construction in process 180

　　Provision for inventory price fall 20

　　Cr:Inventory 200

　�、� Provision for installers’ compensation:

　　Dr:Construction in process 6

　　Cr: Payroll payable 6

　�、� The equipment was installed and reached expected condition for use:

　　Dr:Fixed assets (3 070+180+6)3 256

　　Cr:Construction in process 3 256 (5分)

　　【正確答案】 20×5年計提折舊額=(3 256-150)/10=310.6(萬元)(0.5分)

　　20×6年計提折舊額=(3 256-150)/10=310.6(萬元)(0.5分)

　　20×6年末計提減值前固定資產的賬面價值=3 256-310.6×2=2 634.8(萬元)(0.5分)

　　甲公司持有該固定資產的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1 350萬元，小于其公允價值減去處置費用后的凈額1 500萬元，因此20×6年末該固定資產的可收回金額=1 500(萬元)(0.5分)

　　因此，甲公司對該固定資產應該計提的減值準備=2 634.8-1 500=1 134.8(萬元)(1分)

　　計提減值后，甲公司應將該固定資產按照減值后的賬面價值在剩余使用年限內分攤，所以20×7年應計提的折舊額=(1 500-150)/(10-2)=168.75(萬元)(2分)

　　Depreciation in 20x5=(3 256-150)/10=310.6 (ten thousand Yuan).

　　Depreciation in 20x6 =(3 256-150)/10=310.6 (ten thousand Yuan).

　　Book value for fixed asset before impairment at the end of 20x6 = 3 256-310.6×2=2 634.8 (ten thousand Yuan).

　　The present value of future cash flows for this fixed assets in Company Jia’s possession is 1 350 (ten thousand Yuan), which is less than the net amount 1 500 (ten thousand Yuan) after minus disposition fee from fair value, so the recoverable amount for this fixed asset at the end of 20x6 =1500 (ten thousand Yuan).

　　Therefore, provision for fixed asset impairment = 2 634.8-1 500=1 134.8 (ten thousand Yuan).

　　After impairment, Company Jia should amortize the book value that excludes the impairment in the remaining service life. Depreciation in 20x7 =(1 500-150)/(10-2)=168.75 (ten thousand Yuan). (7分)

　　【正確答案】 20×8年6月30日該生產線的賬面價值=3 256-310.6×2-1 134.8-168.75×1.5=1 246.88(萬元)(0.5分)

　　甲公司因該固定資產形成的處置損益=(1 200-6)-1 246.88=-52.88(萬元)(0.5分)

　　會計處理：

　　借：固定資產清理1 252.88

　　累計折舊874.32

　　固定資產減值準備1 134.8

　　貸：固定資產3 256

　　銀行存款6(0.5分)

　　借：銀行存款1392

　　資產處置損益52.88

　　貸：固定資產清理1 252.88

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)192(0.5分)

　　Book value for this production line in 20x8 =3 256-310.6×2-1 134.8-168.75×1.5=1 246.88 (ten thousand Yuan). (0.5 points)

　　Company Jia’s gain/loss on disposal of this fixed asset =(1 200-6)-1 246.88=-52.88 (ten thousand Yuan).

　　Accounting treatment:

　　Dr:Disposal of fixed assets 1252.88

　　Accumulated depreciation 874.32

　　Provision for fixed asset impairment 1134.8

　　Cr: Fixed assets 3256

　　Bank deposit 6

　　Dr: Bank deposit 1392

　　Gains(losses) of disposal of assests 52.88

　　Cr: Disposal of fixed assets 1252.88

　　Tax payable – VAT payable (output VAT)192(3分)

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 取得設備的分錄為：

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　 355

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 　　56

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 411(2分)

　　【正確答案】 2×11年度該設備計提的折舊額=(355-15)/10=34(萬元)(1分)

　　【正確答案】 2×11年12月31日該設備計提的固定資產減值準備=(355-34)-285=36(萬元)(1分)

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　36

　　貸：固定資產減值準備　　　　　　　　　36(1分)

　　【正確答案】 2×12年度該設備計提的折舊額=(285-15)/9=30(萬元)(1分)

　　【正確答案】 2×12年12月31日該設備轉入改良時的會計分錄

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　255

　　累計折舊　　　　　　　　　　　 64

　　固定資產減值準備　　　　　　　 36

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　355(2分)

　　【正確答案】 2×13年3月12日支付該設備改良價款、結轉改良后設備成本的會計分錄

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　25

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　25(1分)

　　借：固定資產　　　　　　　　　　 280

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　 280(1分)

　　【正確答案】 2×14年度該設備計提的折舊額=(280-16)/8=33(萬元)。(1分)

　　【正確答案】 處置時的賬面價值=280-24.75-33=222.25(萬元)

　　其中，2×13年的折舊=(280-16)÷8×9/12=24.75(萬元)

　　處置凈損失=222.25-10-30+3=185.25(萬元)(2分)

　　【正確答案】 相關會計分錄為：

　　借：固定資產清理　　　　　　　222.25

　　累計折舊　　　　　　　　　 57.75

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　280(1分)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　10

　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　 10(1分)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　30

　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　 30(1分)

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　 3

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　3(1分)

　　借：資產處置損益　　　　　　　　185.25

　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　 185.25(1分)

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