參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 資料(1)，該短期融資券屬于交易性金融負債，初始入賬金額為1 000萬元，交易費用5萬元應計入投資收益。

　　借：銀行存款 995

　　投資收益 5

　　貸：交易性金融負債——成本1 000

　　2×14年12月31日：

　　借：投資收益 40

　　貸：應付利息 40

　　借：公允價值變動損益 100

　　貸：交易性金融負債——公允價值變動 100

　　資料(2)，甲公司發(fā)行看漲期權(quán)：

　　借：銀行存款50

　　貸：衍生工具——看漲期權(quán)50

　　2×14年12月31日看漲期權(quán)公允價值變動：

　　借：衍生工具——看漲期權(quán)10

　　貸：公允價值變動損益10

　　從以上分錄可以看出，對甲公司2×14年當期損益的影響金額=-5-40-100+10=-135(萬元)，選項C正確。

　　2、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項B，產(chǎn)生的是義務，會形成金融負債。

　　3、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認的或有對價構(gòu)成金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

　　4、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項A，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，應當以其在重分類日的公允價值作為新的賬面余額。

　　5、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項D，企業(yè)在評估金融工具的信用風險自初始確認后是否已顯著增加時，應當考慮金融工具預計存續(xù)期內(nèi)發(fā)生違約風險的變化，而不是預期信用損失金額的變化。

　　6、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項B，對于按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第十八條的規(guī)定分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應當在財務報表附注中披露其確認的損失準備，但不應在資產(chǎn)負債表中將損失準備作為金融資產(chǎn)賬面金額的扣減項目單獨列示。

　　7、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項D，被套期項目為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(或其組成部分)的，企業(yè)應當對累計已確認的套期利得或損失進行攤銷，并計入當期損益，但其賬面價值已經(jīng)按公允價值計量，不需要再調(diào)整金融資產(chǎn)(或其組成部分)的賬面價值。

　　8、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 該項金融資產(chǎn)的初始入賬金額=869.6+10=879.6(萬元)，2×10年末利息調(diào)整的攤銷額=879.6×8%-1 000×5%=20.37(萬元)，所以，2×10年末攤余成本=879.6+20.37=899.97(萬元);該項金融資產(chǎn)期末的賬面價值等于其公允價值，所以，2×11年末其賬面價值為960萬元。

　　注意：其他債權(quán)投資的賬面價值與攤余成本是不同的，賬面價值要考慮公允價值變動的部分，而攤余成本不考慮公允價值變動的部分。

　　9、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項A，該股票應確認為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(即其他權(quán)益工具投資);選項B，2×15年1月20日取得該金融資產(chǎn)的初始入賬金額=150×9+22.5-150/10×3.75=1 316.25(萬元);選項C，企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，不需要計提減值準備，2×15年12月31日該金融資產(chǎn)確認的其他綜合收益借方金額=150×9.5-150×8=225(萬元)，會計分錄如下：

　　6月30日：

　　借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動108.75

　　貸：其他綜合收益(150×9.5-1 316.25)108.75【該金額不影響12月31日的其他綜合收益確認金額】

　　12月31日：

　　借：其他綜合收益225

　　貸：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動(150×9.5-150×8)225

　　選項D，出售時影響留存收益的金額=150×7-1 316.25=-266.25(萬元)。

　　10、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 債權(quán)投資的入賬價值=2900+9.75=2909.75(萬元)，小于面值，屬于折價發(fā)行的債券，此時每年年末應該進行的賬務處理為：

　　借：債權(quán)投資——應計利息【面值×票面利率】

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整【差額】

　　貸：投資收益【攤余成本×實際利率】

　　確認三年的實際利息后，初始取得該投資時“債權(quán)投資——利息調(diào)整”的余額為0。因此，三年累計確認的投資收益=“債權(quán)投資——應計利息”三年累計金額+“債權(quán)投資——利息調(diào)整”三年累計金額=3000×5%×3+(3000-2909.75)=540.25(萬元)。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 選項A，企業(yè)持有交易性金融負債的目的不是籌集資金而是為了近期出售，出于投機的目的;選項B，后續(xù)公允價值上升應借記“公允價值變動損益”科目，貸記“交易性金融負債——公允價值變動”科目。

　　2、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項B，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，其公允價值變動本身就是計入當期損益的，不需要對其計提減值準備。

　　3、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具，即混合工具，既含有負債成分，又含有權(quán)益成分，如可轉(zhuǎn)換公司債券等。對此，企業(yè)應當在初始確認時將負債成分和權(quán)益成分進行分拆，分別進行處理。在進行分拆時，應當先確定負債成分的公允價值并以此作為其初始確認金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認金額。發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費用，應當在負債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

　　4、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項A，該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=(21.2-0.2)×10=210(萬元);選項B，對甲公司20×5年損益的影響=-1+(23×10-210)=19(萬元);選項C，20×6年，甲公司處置該交易性金融資產(chǎn)形成的損益=240-1.2-23×10=8.8(萬元);選項D，20×6年，甲公司處置該交易性金融資產(chǎn)確認的投資收益=240-1.2-210=28.8(萬元)。本題分錄為：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 210

　　應收股利 2

　　貸：銀行存款 212

　　借：投資收益 1

　　貸：銀行存款 1

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 20

　　貸：公允價值變動損益 20

　　借：銀行存款 (240-1.2)238.8

　　公允價值變動損益 20

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 210

　　——公允價值變動　20

　　投資收益 28.8

　　所以選項BD正確。

　　5、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 選項C，被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)以攤余成本計量的，相關負債不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債;選項D，被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)以公允價值計量的，相關負債的賬面價值等于繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值減去企業(yè)保留的權(quán)利(如果企業(yè)因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移保留了相關權(quán)利)的公允價值并加上企業(yè)承擔的義務(如果企業(yè)因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移承擔了相關義務)的公允價值。

　　6、

　　【正確答案】 ABD

　　7、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 選項C，其他權(quán)益工具投資的公允價值變動應計入其他綜合收益;選項D，直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，不需要計提減值準備。

　　8、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 按面值發(fā)行且不存在交易費用，表明不存在折溢價，所以選項B的分錄為：借記“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目，不影響債權(quán)投資的賬面價值。

　　9、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 金融負債和權(quán)益工具區(qū)分的基本原則包括：

　�、偈欠翊嬖跓o條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務;

　�、谑欠裢ㄟ^交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具結(jié)算。

　　三、計算分析題

　　1、

　　【正確答案】 該債券應確認為以攤余成本計量的金融資產(chǎn);(0.5分)

　　初始入賬成本=1800+50=1850(萬元)(0.5分)

　　假定實際利率為r，則滿足：

　　2000×(P/F，r，5)+2000×6%×(P/A，r，5)=1850(萬元)

　　當r=6%時，左式=2000×0.7473+2000×6%×4.2124=2000.09

　　當r=8%時，左式=2000×0.6806+2000×6%×3.9927=1840.32

　　利用插值法：

　　(6%-r)/(6%-8%)=(2000.09-1850)/(2000.09-1840.32)

　　計算出r≈7.88%(2分)

　　【正確答案】 該債券為2×15年4月1日發(fā)行，付息期一年，2×15年4月至2×16年3月歸屬于第一付息期，2×16年4月至2×17年3月歸屬于第二付息期，因此：

　　2×15年年末攤余成本=1850+(1850×7.88%-2000×6%)×9/12=1869.34(萬元)(1分)

　　2×16年3月31日攤余成本=1850+1850×7.88%-2000×6%=1875.78(萬元)

　　2×16年年末攤余成本=1875.78+1875.78×7.88%×9/12-2000×6%×9/12=1896.64(萬元)(0.5分)

　　2×16年年末不需要計提損失準備。(0.5分)理由：經(jīng)甲公司綜合分析，自初始確認后該債券的信用風險沒有顯著增加，預計未來該債券的現(xiàn)金流量與初始確認時預計的現(xiàn)金流量相同，說明企業(yè)應收取的合同現(xiàn)金流量與預期收取的合同現(xiàn)金流量相同，不存在差異，不需要計提損失準備。(1分)

　　【正確答案】 2×17年3月31日攤余成本=1875.78+1875.78×7.88%-2000×6%=1903.59(萬元)(0.5分)

　　處置影響損益的金額=1700-1903.59×80%=177.13(萬元)(0.5分)

　　重分類影響權(quán)益的金額=425-1903.59×20%=44.28(萬元)(0.5分)

　　處置分錄：

　　借：銀行存款 1700

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整[(150-25.78-27.81)×80%]77.13

　　貸：債權(quán)投資——成本 (2000×80%)1600

　　投資收益 177.13(1分)

　　重分類分錄：

　　借：其他債權(quán)投資——成本 400

　　——公允價值變動 44.28

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整[(150-25.78-27.81)×20%]19.28

　　貸：債權(quán)投資——成本 (2000×20%)400

　　其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 19.28

　　其他綜合收益 44.28(1.5分)

　　【答案解析】 150是利息調(diào)整的初始確認金額，債券面值是2000萬元，初始確認金額是1850萬元，所以利息調(diào)整的初始確認金額=2000-1850=150(萬元)(折價);

　　25.78是第一付息期的利息調(diào)整攤銷額，即1850×7.88%-2000×6%=25.78(萬元);

　　27.81的第二付息期的利息調(diào)整攤銷額，即1875.78×7.88%-2000×6%=27.81(萬元)。

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 ①甲公司取得A公司債券的初始入賬價值=4600+474-4000×10%=4674(萬元)(0.5分)，購入時的分錄為：

　　借：其他債權(quán)投資——成本4000

　　——利息調(diào)整674

　　應收利息(4000×10%)400

　　貸：銀行存款5074(2分)

　　②甲公司取得B公司股票的初始入賬價值=300×(14.8-0.2)+10=4390(萬元)(0.5分)，購入時的分錄為：

　　借：其他權(quán)益工具投資——成本4390

　　應收股利60

　　貸：銀行存款4450(2分)

　　【正確答案】 ①債券投資：

　　影響當期損益(投資收益)的金額=4674×6%=280.44(萬元)(0.5分)

　　影響其他綜合收益的金額=4650-(4674+280.44-400)=95.56(萬元)(0.5分)

　　會計分錄：

　　借：應收利息400

　　貸：投資收益280.44

　　其他債權(quán)投資——利息調(diào)整119.56(0.5分)

　　借：其他債權(quán)投資——公允價值變動95.56

　　貸：其他綜合收益95.56(1分)

　�、诠善蓖顿Y：

　　影響其他綜合收益的金額=300×15-4390=110(萬元)(0.5分)

　　會計分錄：

　　借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動110

　　貸：其他綜合收益110(1分)

　　【正確答案】 ①債券投資：

　　2018年年末的賬面價值=4650(萬元)

　　計稅基礎=4674+280.44-400=4554.54(萬元)

　　應納稅暫時性差異余額=4650-4554.54=95.46(萬元)

　　應確認遞延所得稅負債的金額=95.46×25%-0=23.89(萬元)(1分)

　�、诠善蓖顿Y：

　　2018年年末的賬面價值=300×15=4500(萬元)

　　計稅基礎=4390(萬元)

　　應納稅暫時性差異余額=4500-4390=110(萬元)

　　應確認遞延所得稅負債的金額=110×25%=27.5(萬元)(1分)

　　相關會計分錄為：

　　借：其他綜合收益(23.89+27.5)51.39

　　貸：遞延所得稅負債51.39(2分)

　　【正確答案】 債券投資：

　　影響損益的金額=(4674+280.44-400)×6%=273.27(萬元)(0.5分)

　　影響其他綜合收益的金額=4300-(4650+273.27-400)=-223.27(萬元)(0.5分)

　　會計分錄為：

　　借：應收利息400

　　貸：投資收益273.27

　　其他債權(quán)投資——利息調(diào)整126.73(1分)

　　借：其他綜合收益223.27

　　貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動223.27(1分)

　　股票投資：

　　影響其他綜合收益的金額=6×300-15×300=-2700(萬元)(1分)

　　會計分錄為：

　　借：其他綜合收益2700

　　貸：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動2700(1分)