三、計(jì)算分析題

　　1.甲公司建造辦公樓占用的一般借款資料如下：

　　資料一：甲公司2×16年年涉及兩筆一般借款，分別為：

　�、� 2×16年年1月1日借款2 000萬元，借款期限至2×18年4月30日，年利率為6%，利息按年支付。

　　② 2×16年年9月1日借款5 000萬元，借款期限至2×18年5月31日，年利率為8%，利息按年支付。

　　資料二：工程于2×16年9月1日開工建造，各年資產(chǎn)支出如下：

　　2×16年：9月1日支出1 800萬元，12月1日支出1 200萬元;

　　2×17年：1月1日支出600萬元，3月1日支出3 000萬元;

　　2×18年：2月1日支出400萬元。

　　資料三：2×18年3月31日，該辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　要求：『正確答案』(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位用萬元表示)

　　(1)根據(jù)資料說明甲公司建造辦公樓開始資本化的時(shí)點(diǎn)、停止資本化的時(shí)點(diǎn)。

　　甲公司建造辦公樓開始資本化的時(shí)點(diǎn)為2×16年9月1日，停止資本化的時(shí)點(diǎn)為2×18年3月31日。

　　(2)根據(jù)資料分別計(jì)算甲公司2×16年、2×17年和2×18年一般借款資本化率、一般借款利息資本化金額。

　　①2×16年

　　2×16年一般借款資本化率=(2 000×6%×4/12+5000×8%×4/12)/(2 000×4/12+5 000×4/12)×100%=7.43%

　　2×16年一般借款利息資本化金額=(1 800×4/12+1 200×1/12)×7.43%=52.01(萬元)

　�、�2×17年

　　2×17年一般借款資本化率=(2 000×6%×12/12+5000×8%×12/12)/(2 000×12/12+5 000×12/12)×100%=7.43%

　　『答案解析』2×17年一般借款資本化期間為1年，且沒有新增加的一般借款，故沿用2×16年資本化率7.43%。

　　2×17年一般借款利息資本化金額=(3 600×12/12+3000×10/12)×7.43%=453.23(萬元)

　�、�2018年

　　2×18年一般借款資本化率=(2 000×6%×3/12+5000×8%×3/12)/(2 000×3/12+5 000×3/12)×100%=7.43%

　　『答案解析』由于工程于2×18年3月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，2×18年資本化期間為3個(gè)月，2×18年與2×17年資本化率7.43%仍然相同。

　　2×18年一般借款利息資本化金額=(6 600×3/12+400×2/12)×7.43%=127.55(萬元)

　　(3)假定第二筆一般借款“2×16年9月1日借款5 000萬元，借款期限至2×18年5月31日，年利率為8%，利息按年支付”改為：2×16年10月1日借款4 000萬元，借款期限至2×18年2月28日，年利率為8%，利息按年支付。假定工程支出超過專門借款時(shí)占用一般借款，仍不足的，占用自有資金。其他條件不變，分別計(jì)算2×16年、2×17年和2×18年一般借款資本化率、一般借款利息資本化金額。

　�、�2×16年

　　2×16年一般借款資本化率=(2 000×6%×4/12+4000×8%×3/12)/(2 000×4/12+4 000×3/12)×100%=7.20%

　　2×16年一般借款利息資本化金額=(1 800×4/12+1200×1/12)×7.20%=50.40(萬元)

　　②2017年

　　2×17年一般借款資本化率=(2 000×6%×12/12+4000×8%×12/12)/(2 000×12/12+4 000×12/12)×100%=7.33%

　　2×17年一般借款利息資本化金額=(3 600×12/12+2400×10/12)×7.33%=410.48(萬元)

　　『答案解析』至2×17年3月1日累計(jì)資產(chǎn)支出為6 600萬元(1800+1 200+600+3 000)，超過一般借款6 000萬元，說明占用自有資金600萬元，故3月1日支出3 000萬元扣除600萬元，實(shí)際占用一般借款2 400萬元。

　�、�2018年

　　2×18年一般借款資本化率=(2 000×6%×3/12+4000×8%×2/12)/(2 000×3/12+4 000×2/12)×100%=7.14%

　　2×18年一般借款利息資本化金額=6 000×3/12×7.14%=107.1(萬元)

　　四、綜合題

　　1.甲公司為外商投資企業(yè)，以人民幣為記賬本位幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。甲公司按季度計(jì)算應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用金額(每年按照360天計(jì)算，每月按照30天計(jì)算)。

　　(1)2×17年1月1日為建造一處廠房，向銀行借入5年期外幣借款2700萬美元，年利率為8%，按季度計(jì)提利息，每季度利息均于本季度末計(jì)提并于次季度第1個(gè)月5日以美元存款支付。

　　(2)2×17年4月1日取得一般人民幣借款2000萬元，期限為3年，年利率為6%，每年年末支付利息。此外2×16年12月1日取得一般人民幣借款6000萬元，期限為5年，年利率為5%，每年年末支付利息。

　　(3)該廠房于2×17年1月1日開始動工，預(yù)計(jì)工期為1年零6個(gè)月。2×17年第1季度與第2季度發(fā)生相關(guān)支出的情況如下：

　�、�1月1日支付工程進(jìn)度款1700萬美元，交易發(fā)生日美元對人民幣的即期匯率為1：6.10。

　�、�4月1日支付工程進(jìn)度款1000萬美元，交易發(fā)生日美元對人民幣的即期匯率為1：6.15;此外4月1日以人民幣支付工程進(jìn)度款4000萬元。

　　(4)4月5日支付第一季度利息，交易發(fā)生日美元對人民幣的即期匯率為1：6.15。

　　(5)閑置專門借款資金均存入銀行，假定存款年利率為3%，各季度末均可收到存款利息。

　　(6)各季度末匯率資料如下：3月31日美元對人民幣的即期匯率為1：6.12;6月30日美元對人民幣的即期匯率為1：6.17。

　　(7)7月5日支付第二季度利息，交易發(fā)生日美元對人民幣的即期匯率為1：6.11。

　　涉及小數(shù)的，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)，不考慮其他因素。

　　要求：

　　『正確答案』

　　(1)計(jì)算2×17年第一季度末外幣借款利息資本化金額，并編制相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　①外幣專門借款利息資本化金額：

　　實(shí)際利息費(fèi)用=2 700×8%×3/12=54(萬美元)

　　折算為人民幣=54×6.12=330.48(萬元)

　　閑置資金存款利息收入=(2 700-1 700)×3%×3/12=7.5(萬美元)

　　折算為人民幣=7.5×6.12=45.9(萬元)

　　專門借款利息資本化金額=54-7.5=46.5(萬美元)

　　折算為人民幣=46.5×6.12=284.58(萬元)

　�、跁�計(jì)分錄：

　　借：在建工程　　　　　　284.58

　　銀行存款——美元　　 45.9

　　貸：應(yīng)付利息——美元　　　　330.48

　　(2)計(jì)算2×17年第一季度末外幣借款的匯兌差額，并編制相關(guān)的會計(jì)分錄。

　�、偻鈳沤杩顓R兌差額=2 700×(6.12-6.10)+54×(6.12-6.12)=54(萬元)

　　②會計(jì)分錄：

　　借：在建工程　　　　　　54

　　貸：長期借款——美元　　　54

　　(3)編制2×17年4月5日以美元存款支付上季度利息的會計(jì)分錄。

　　2×17年4月5日以美元存款支付上季度利息的會計(jì)分錄

　　借：應(yīng)付利息——美元　　　330.48

　　在建工程　　　　　　　　1.62

　　貸：銀行存款——美元　　　　　(54×6.15)332.1

　　(4)計(jì)算2×17年第二季度末外幣借款和一般借款利息資本化金額，并編制相關(guān)的會計(jì)分錄。

　�、偻鈳沤杩罾�息及資本化金額：

　　公司為建造廠房的支出總額為2 700(1 700+1 000)萬美元和人民幣4 000萬元，超過了專門借款總額2 700萬美元，占用了一般借款人民幣借款4 000萬元。

　　專門借款利息資本化金額=2 700×8%×3/12=54(萬美元)

　　折算為人民幣=54×6.17=333.18(萬元)

　�、谝话憬杩罾�息及資本化金額：

　　累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=4 000×3/3=4 000(萬元)

　　一般借款資本化率=(2 000×6%×3/12+6 000×5%×3/12)/(2 000×3/3+6 000×3/3)=1.31%

　　一般借款利息費(fèi)用資本化金額=4 000×1.31%=52.4(萬元)

　　一般借款實(shí)際利息費(fèi)用=2 000×6%×3/12+6 000×5%×3/12=105(萬元)

　　一般借款利息費(fèi)用化金額=105-52.4=52.6(萬元)

　�、蹠�計(jì)分錄：

　　借：在建工程　　　　(333.18+52.4)385.58

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 52.6

　　貸：應(yīng)付利息——美元　　　　　　　　　　　333.18

　　——人民幣　　　　　　　　　　105

　　(5)計(jì)算2×17年第二季度末外幣借款匯兌差額及資本化金額，并編制相關(guān)的會計(jì)分錄。

　�、賲R兌差額=2 700×(6.17-6.12)+54×(6.17-6.17)=135(萬元)

　�、跁�計(jì)分錄：

　　借：在建工程　　　　　　　　135

　　貸：長期借款——美元　　　　　135

　　(6)編制2×17年7月5日以美元存款支付上季度利息的會計(jì)分錄。

　　2×17年7月5日以美元存款支付上季度利息的會計(jì)分錄

　　借：應(yīng)付利息——美元　　　　　333.18

　　貸：銀行存款——美元　　　　　　　(54×6.11)329.94

　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　3.24