三、計算分析題

　　1.甲公司為商品銷售企業(yè)。2×18年、2×19年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務。

　　(1)2×18年年初，甲公司開始推行積分獎勵計劃。截至12月31日，甲公司銷售各類商品共計50 000萬元(不包括客戶使用獎勵積分購買的商品)，授予客戶獎勵積分共計50 000萬分，假設獎勵積分的公允價值為每分0.01元。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計授予的獎勵積分將有80%使用。

　　(2)2×18年年末，客戶累計使用獎勵積分共計30 000萬分。甲公司對積分的兌換率進行了重新估計，仍然預計客戶總共將會兌換80%的積分。

　　(3)2×19年年末，客戶累計使用獎勵積分共計35 000萬分。甲公司對積分的兌換率進行了重新估計，預計客戶總共將會兌換90%的積分。

　　不考慮其他因素，甲公司2×18年度應確認的相關(guān)收入總額。

　　要求：

　　(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　『正確答案』

　　(1)根據(jù)資料(1)，計算2×18年分攤至商品的交易價格和分攤至積分的交易價格，并編制相關(guān)會計分錄。

　　客戶購買商品的單獨售價合計為50 000萬元，甲公司估計積分的單獨售價=50 000×0.01×80%=400(萬元)。

　　分攤至商品的交易價格=50 000/(50 000+400)×50 000=49 603.17(萬元)

　　分攤至積分的交易價格=400/(50 000+400)×50 000=396.83(萬元)。

　　借：銀行存款　　　　50 000

　　貸：主營業(yè)務收入　　49 603.17

　　合同負債　　　　　 396.83

　　(2)根據(jù)資料(1)和資料(2)，計算客戶因使用獎勵積分確認的收入，并編制相關(guān)會計分錄。

　　2×18年度因客戶使用獎勵積分應當確認的收入=被兌換用于換取獎勵的積分數(shù)額/預期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)×分攤至積分的交易價格=30 000/(50 000×80%)×396.83=297.62(萬元)

　　借：合同負債　　　　　297.62

　　貸：主營業(yè)務收入　　　297.62

　　(3)根據(jù)資料(1)、資料(2)、資料(3)計算客戶因使用獎勵積分確認的收入金額和剩余未兌換積分的金額。

　　2×19年度因客戶使用獎勵積分應當確認的收入=35 000/(50 000×90%)×396.83-297.62=11.03(萬元);剩余未兌換的積分=396.83-297.62-11.03=88.18(萬元)

　　2.甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2×17年發(fā)生下列業(yè)務：

　　(1)2×17年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品100件，單位銷售價格為10萬元，單位成本為8萬元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1 000萬元，增值稅稅額為170萬元。協(xié)議約定，在2×17年6月30日之前有權(quán)退回商品。商品已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到。甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批商品退貨率約為8%。

　　(2)2×17年3月31日，甲公司對退貨率進行了重新估計，將該批商品的退貨率調(diào)整為10%。

　　(3)2×17年4月30日前，發(fā)生銷售退回5件，商品已經(jīng)入庫，并已開出紅字增值稅專用發(fā)票。

　　(4)2×17年6月30日前，再發(fā)生銷售退回6件，商品已經(jīng)入庫，并已開出紅字增值稅專用發(fā)票。

　　要求：根據(jù)上述資料，作出甲公司賬務處理。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　『正確答案』

　　(1)2×17年3月1日發(fā)出商品時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1 170

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　(100×10×92%)920

　　預計負債——應付退貨款　(100×10×8%)80

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　170

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　(100×8×92%)736

　　應收退貨成本　　　　　　(100×8×8%)64

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　 800

　　(2)2×17年3月31日，重新評估退貨率時：

　　借：主營業(yè)務收入　　[(10%-8%)×1 000]20

　　貸：預計負債——應付退貨款　　　　　　　　20

　　借：應收退貨成本　　　[(10%-8%)×800]16

　　貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　16

　　(3)2×17年4月30日前發(fā)生銷售退回時：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　 (5×8)40

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(5×10×17%)8.5

　　預計負債——應付退貨款　　　　　　　　(5×10)50

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　(5×10×1.17)58.5

　　應收退貨成本　　　　　　　　　　　　　 (5×8)40

　　(4)2×17年6月30日前再發(fā)生銷售退回6件：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　(6×8)48

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(6×10×17%)10.2

　　主營業(yè)務收入 　　　　　　 　　　　　　 (1×10)10

　　預計負債——應付退貨成本　　　　　(80+20-50)50

　　貸：應收退貨成本　　　　　　　　　　　　　　(6×8)48

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　 (6×10×1.17)70.2

　　借：應收退貨成本　　(64+16-40-48)8

　　貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　(1×8)8

　　3.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2×17年1月1日，A公司與B公司簽訂一項購貨合同，A公司向其銷售一臺的大型機器設備。合同約定，A公司采用分期收款方式收取價款。該設備價款共計6 000萬元(不含增值稅)，分6期平均收取，首期款項1 000萬元于2×17年1月1日收取，其余款項在5年期間平均收取，每年的收款日期為當年12月31日。收取款項時開出增值稅發(fā)票。商品成本為3 000萬元。假定折現(xiàn)率為10%。[(P/A，10%，5)=3.7908](計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　要求：

　　『正確答案』

　　(1)計算A公司收入應確認的金額。

　　A公司收入應確認的金額=1 000+1 000×(P/A，10%，5)=1 000+1 000×3.7908=4 790.8(萬元)

　　(2)編制2×17年1月1日相關(guān)會計分錄。

　　2×17年1月1日

　　借：長期應收款　　(1 000×6×1.17)7 020

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　4 790.8

　　未實現(xiàn)融資收益　　　　　　　　　1 209.2

　　應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額　　　　1 020

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 170

　　應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額　　　　　170

　　貸：長期應收款　　　　　　　　　　　1 170

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)170

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　3 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　3 000

　　(3)計算本年未實現(xiàn)融資收益的攤銷額，編制2×17年12月31日相關(guān)會計分錄，并計算2×17年12月31日長期應收款賬面價值。

　　本年未實現(xiàn)融資收益的攤銷額=(長期應收款期初余額5 000-未實現(xiàn)融資收益期初余額1 209.2)×折現(xiàn)率10%=379.08(萬元)

　　借：未實現(xiàn)融資收益　　　　　　　　　　379.08

　　貸：財務費用　　　　　　　　　　　　　379.08

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 170

　　應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額　　　　　170

　　貸：長期應收款　　　　　　　　　　　1 170

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)170

　　2×17年12月31日長期應收款賬面價值=(5 000-1 000)-(1 209.2-379.08)=3 169.88(萬元)

　　2×17年12月31日資產(chǎn)負債表“長期應收款”項目列報金額=3 169.88-(1 000-316.99)=2 486.87(萬元)

　　(4)計算本年未實現(xiàn)融資收益的攤銷額，編制2×18年12月31日相關(guān)會計分錄，并計算2×18年12月31日長期應收款賬面價值。

　　未實現(xiàn)融資收益的攤銷額=3 169.88×10%=316.99(萬元)

　　借：未實現(xiàn)融資收益　　　　　　　　　　316.99

　　貸：財務費用　　　　　　　　　　　　　316.99

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 170

　　應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額　　　　　170

　　貸：長期應收款　　　　　　　　　　　1 170

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)170

　　2×18年12月31日長期應收款賬面價值=(5 000-1 000×2)-(1 209.2-379.08-316.99)=2 486.87(萬元)

　　4.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%。2×18年12月31日，A公司與B公司簽訂合同，向其銷售一批產(chǎn)品。合同約定，該批產(chǎn)品將于兩年之后交貨。合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即B公司可以在兩年后交付產(chǎn)品時支付11 236萬元，或者在合同簽訂時支付10 000萬元。B公司選擇在合同簽訂時支付貨款。A公司的增量借款利率為6%。該批產(chǎn)品的控制權(quán)在交貨時轉(zhuǎn)移。A公司于2×18年12月31日收到B公司支付的貨款，并開出增值稅專用發(fā)票，增值稅為1 600萬元。

　　要求：『正確答案』

　　(1)編制A公司2×18年12月31日收到貨款的會計分錄

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　11 600

　　未確認融資費用　　　　　　　　　　 1 236

　　貸：合同負債　　　　　　　　　　　　　11 236

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1 600

　　(2)編制2×19年12月31日確認融資成分影響的會計分錄

　　借：財務費用　　　　　　　(10 000×6%)600

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　600

　　(3)編制2×20年12月31日交付產(chǎn)品的會計分錄。

　　借：財務費用　　　　　　　(10 600×6%)636

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　636

　　借：合同負債　　　　　　11 236(10 000+600+636)

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　11 236

　　5.2×17年7月1日，甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B兩項商品，A商品的單獨售價為300萬元，B商品的單獨售價為1 200萬元，合計為1 500萬元，合同預定的價款為1 250萬元。同時合同約定，A商品于合同開始日交付，B商品在一個月之后交付，只有當兩項商品全部交付之后，甲公司才有權(quán)收取1 250萬元的合同對價。假定A商品和B商品分別構(gòu)成單項履約義務，其控制權(quán)在交付時轉(zhuǎn)移給客戶。上述價格均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費影響。2×17年7月1日甲公司交付A商品,2×17年8月1日交付B商品時收到全部貨款。

　　要求：

　　『正確答案』

　　(1)計算分攤至A和B商品的合同價款

　　分攤至A商品的合同價款=1 250×300/(300+1 200)=250(萬元)

　　分攤至B商品的合同價款=1 250×1 200/(3 000+1 200)=1 000(萬元)

　　(2)編制2×17年7月1日交付A商品的會計分錄。

　　借：合同資產(chǎn)　　　　250

　　貸：主營業(yè)務收入　　250

　　(3)編制2×17年8月1日交付B商品的會計分錄。

　　交付B商品時：

　　借：銀行存款　　　1 250

　　貸：合同資產(chǎn)　　　　250

　　主營業(yè)務收入　1 000

　　6.A公司集銷售美容儀器及其經(jīng)營連鎖美容店的企業(yè)。2×18年發(fā)生下列業(yè)務。

　　(1)2×18年A公司與B公司簽訂一項美容儀器產(chǎn)品的銷售合同，合同約定A公司向B公司銷售一批美容儀器產(chǎn)品，售價為200萬元。A公司承諾該批美容儀器售出后1年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的故障或質(zhì)量問題，A公司根據(jù)“三包”規(guī)定，免費負責保修(含零部件的更換)，同時A公司還向B公司提供一項延保服務，即在法定保修期1年之外，延長保修期3年。該批美容儀器產(chǎn)品和延保服務的單獨標價分別為200萬元和0.8萬元。

　　A公司根據(jù)以往經(jīng)驗估計在法定保修期(1年)內(nèi)將很可能發(fā)生的保修費用為6萬元。該批電子產(chǎn)品的成本為60萬元。合同簽訂當日，A公司將該批儀器交付給B公司，同時B公司向A公司支付了780萬價款。假定不考慮相關(guān)稅費及貨幣時間價值因素。

　　(2)2×18年，A公司向客戶銷售了5 000張儲值卡，每張卡的面值為1萬元，總額為5 000萬元�？蛻艨稍贏公司經(jīng)營的任何一家門店使用該儲值卡進行消費。根據(jù)歷史經(jīng)驗，A公司預期客戶購買的儲值卡中將有大約相對于儲值卡面值金額4%(即200萬元)的部分不會被消費。截止2×18年12月31日，客戶使用該儲值卡消費的金額為3 000萬元。

　　要求：根據(jù)以上資料編制相關(guān)會計分錄。

　　『正確答案』

　　(1)銷售美容儀器產(chǎn)品

　　借：銀行存款　　　208

　　貸：主營業(yè)務收入　200

　　合同負債　　　　0.8

　　借：主營業(yè)務成本　 60

　　貸：庫存商品　　　 60

　　借：銷售費用　　　　6

　　貸：預計負債　　　　6

　　A公司確認的延保服務收費0.8萬元應當在延保期間根據(jù)延保服務進度確認為收入。

　　(2)銷售儲值卡：

　　借：銀行存款　　5 000

　　貸：合同負債　　5 000

　　同時，根據(jù)儲值卡的消費金額確認收入=3 000+200×(3 000÷4 800)=3 125(萬元)

　　借：合同負債　　3 125

　　貸：主營業(yè)務收入3 125

　　7.甲公司2×18年銷售商品資料如下(假定不考慮貨幣時間價值等其他因素影響，不考慮增值稅)：

　　(1)2×18年1月1日，甲公司向乙公司銷售一臺設備，銷售價格為1 000萬元，同時雙方約定兩年之后，甲公司將以800萬元的價格回購該設備。

　　(2)2×18年2月1日，甲公司向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為1 000萬元，增值稅額為160萬元。該批商品的成本為600萬元;商品尚未發(fā)出，款項已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應于6月30日將所售商品購回，回購價為1 050萬元(不含增值稅額)。

　　(3)2×18年3月1日，甲公司向A公司銷售一臺設備，銷售價格為1 000萬元，雙方約定，A公司在2年后有權(quán)要求甲公司以800萬元的價格回購該設備。甲公司預計該設備在回購時的市場價值200萬元將遠低于800萬元(低于25%)。

　　要求：

　　『正確答案』

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司向乙公司銷售設備，甲公司在2年后回購該設備，屬于融資交易還是租賃交易，說明理由，并說明其會計處理方法。

　　甲公司向乙公司銷售設備應當將該交易作為租賃交易進行會計處理。理由，根據(jù)合同甲公司在兩年后回購該設備，乙公司并未取得該設備的控制權(quán)。該交易的實質(zhì)是乙公司支付了200萬元(1 000萬元-800萬元)的對價取得了該設備2年的使用權(quán)。因此，甲公司應當將該交易作為租賃交易進行會計處理，每年確認租賃收入100萬元。

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司向丙公司銷售設備，甲公司在5個月后回購該設備，屬于融資交易還是租賃交易，說明理由，編制相關(guān)會計分錄。

　　甲公司向丙公司銷售設備應當將該交易作為融資交易進行會計處理。理由，回購價格不低于原售價的，應當視為融資交易，在收到客戶款項時確認金融負債，并將該款項和回購價格的差額在回購期間內(nèi)確認為利息費用等。

　　發(fā)出商品時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 160

　　貸：其他應付款 　　　　　　　　　　　1 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 160

　　回購價大于原售價的差額，應在回購期間按期計提利息費用，計入當期財務費用。由于回購期間為5個月，貨幣時間價值影響不大，故采用直線法計提利息費用，每月計提利息費用=50÷5=10(萬元)。

　　借：財務費用　　　　　10

　　貸：其他應付款　　　　10

　　6月30日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為1 050萬元，增值稅額為168萬元。款項已經(jīng)支付。

　　借：財務費用　　　　　10

　　貸：其他應付款　　　　10

　　借：其他應付款　　　　　　　　　　　1 050

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)168

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 218

　　提示，企業(yè)到期未行使回購權(quán)利的，應當在該回購權(quán)利到期時終止確認金融負債，同時確認收入。

　　(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司向A公司銷售設備，A公司要求甲公司在2年后回購該設備，屬于融資交易還是租賃交易，說明理由，并說明其會計處理方法。

　　甲公司向A公司銷售設備應當將該交易作為租賃交易進行會計處理。理由，企業(yè)負有應客戶要求回購商品義務的，應當在合同開始日評估客戶是否具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟動因。客戶具有行使該要求權(quán)重大經(jīng)濟動因的(即客戶行使該要求權(quán)的可能性很大)，企業(yè)應當將售后回購作為租賃交易或融資交易，否則，企業(yè)應當將其作為附有銷售退回條款的銷售交易，進行會計處理。甲公司的回購價格低于原售價，但遠高于該設備在回購時的市場價值，甲公司判斷A公司有重大的經(jīng)濟動因行使其權(quán)利要求甲公司回購該設備。因此，甲公司應當將該交易作為租賃交易進行會計處理。