三、計算分析題

　　1A公司于2011年1月1日動工興建一棟辦公樓，工程采用出包方式。工程于2012年6月30日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。資料如下：

　　(1)專門借款如下：公司為建造辦公樓于2011年1月1日取得專門借款6 000萬元，借款期限為3年，年利率為5%，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。

　　(2)辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：

　�、�2010年12月1日取得長期借款6 000萬元，借款期限為3年，年利率為6%;

　�、�2010年1月1日發(fā)行公司債券，發(fā)行價格與面值相等均為4 000萬元，期限為5年，年利率為7%，按年支付利息。

　　(3)閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)�券短期投資，假定短期投資月收益率為0.5%。假定全年按360天計算。

　　(4)建造工程資產(chǎn)支出如下：2011年1月1日，支出4 500萬元;2011年7月1日，支出7 500萬元;2011年12月31日，支出1 000萬元;2012年1月1日，支出2 500萬元。假設(shè)不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)計算A公司2011年有關(guān)借款利息的資本化金額和費用化金額，并編制與資本化金額相關(guān)的會計分錄。(9分)

　　(2)計算A公司2012年有關(guān)借款利息資本化金額和費用化金額。(6分)

　　『正確答案』

　　(1)①計算2011年專門借款利息資本化金額：

　　專門借款應(yīng)付利息=6 000×5%=300(萬元)(0.5分)

　　固定收益?zhèn)�券短期投資收益=(6 000-4 500)×0.5%×6=45(萬元)(0.5分)

　　專門借款利息資本化金額=300-45=255(萬元)(0.5分)

　　②計算2011年一般借款利息資本化金額：

　　2011年占用一般借款=7 500-(6 000-4 500)=6 000(萬元)

　　占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=6 000×6/12=3 000(萬元)(0.5分)

　　一般借款資本化率=(6 000×6%+4 000×7%)/(6 000+4 000)=6.4%(0.5分)

　　一般借款利息資本化金額=3 000×6.4%=192(萬元)(0.5分)

　　一般借款應(yīng)付利息=6 000×6%+4 000×7%=640(萬元)(0.5分)

　　一般借款費用化金額=640-192=448(萬元)(0.5分)

　�、塾嬎�2011年利息資本化金額、費用化金額合計：

　　資本化金額=255+192=447(萬元)(0.5分)

　　費用化金額=448(萬元)(0.5分)

　　④編制2011年有關(guān)資本化的會計分錄：

　　借：在建工程　　　　447

　　財務(wù)費用　　　　448

　　銀行存款　　　　 45

　　貸：應(yīng)付利息　　　　(300+640)940(1分)

　�、貱alculate the amount of capitalized interest on special borrowings in year 2011：

　　Amount of interest on special borrowings is=6 000×5%=300(in ten thousand Yuan)

　　Amount of short-term investment gain on fixed income bonds is=(6 000-4 500)×0.5%×6=45(in ten thousand Yuan)

　　Amount of capitalized interest on special borrowings is=300-45=255(in ten thousand Yuan)

　�、贑alculate the amount of capitalized interest on general borrowings in year 2011：

　　Weighted average expenditure of assets from general borrowings =6 000×6/12=3 000(in ten thousand Yuan)

　　The percentage of capitalization for general borrowings=(6 000×6%+4 000×7%)/(6 000+4 000)=6.4%

　　Amount of capitalized interest on general borrowings = 3 000×6.4%=192 (in ten thousand)

　　Interest payable on general borrowings = 6 000×6%+4 000×7%=640 (in ten thousand Yuan)

　　Amount of expensed interest on general borrowings==640-192=448(in ten thousand Yuan)

　�、跜alculate the total amount of capitalized interest and total amount of expensed interest in year 2011：

　　Capitalized amount=255+192=447(in ten thousand Yuan)

　　Expensed amount=448(in ten thousand Yuan)

　�、蹵ccounting entry about interest capitalization

　　Dr：Construction in progress　　　　447

　　Financial Expense　　　　　　　 448

　　Bank deposit　　　　　　　　　　 45

　　Cr: Interest payable　　　　　　　　　　　(300+640)940(9分)

　　(2)①專門借款利息資本化金額=6 000×5%×6/12=150(萬元)(0.5分)，費用化金額=150(萬元)

　�、�2012年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(7 000+2 500)×6/12=4 750(萬元)(0.5分)

　　一般借款利息資本化金額=4 750×6.4%=304(萬元)(0.5分)

　　一般借款應(yīng)付利息=6 000×6%+4 000×7%=640(萬元)(0.5分)

　　一般借款費用化金額=640-304=336(萬元)(1分)

　�、塾嬎�2012年利息資本化金額、費用化金額合計：

　　資本化金額=150+304=454(萬元)(0.5分)

　　費用化金額=150+336=486(萬元)(0.5分)

　�、貯mount of capitalized interest on special borrowings is=6 000×5%×6/12=150(in ten thousand Yuan)，Expensed amount=150(in ten thousand Yuan)(6分)

　�、赪eighted average expenditure of assets from general borrowings in year 2012=(7 000+2 500)×6/12=4 750(in ten thousand Yuan)

　　Amount of capitalized interest on general borrowings=4 750×6.4%=304(in ten thousand Yuan)

　　Interest payable on general borrowings=6 000×6%+4 000×7%=640(in ten thousand Yuan)

　　Amount of expensed interest on general borrowings=640-304=336(in ten thousand Yuan)

　　Calculate the total amount of capitalized interest and total amount of expensed interest in year 2012：

　　Capitalized amount=150+304=454(in ten thousand Yuan)

　　Expensed amount=150+336=486(in ten thousand Yuan)(6分)

　　2.甲公司為一家糧油生產(chǎn)、銷售企業(yè)，其2×17至2×18年發(fā)生如下事項：

　　(1)甲公司2×17年向某福利機構(gòu)的食堂銷售一批食用油，由于該福利機構(gòu)的公益性質(zhì)，甲公司向其銷售的售價受到限制。本期銷售產(chǎn)品發(fā)生成本480萬元，取得銷售價款450萬元，在本期期末收到50萬元財政撥款用于補貼企業(yè)本期虧損。

　　(2)甲公司2×17年1月1日，購入一臺環(huán)保節(jié)能型的面粉加工設(shè)備，經(jīng)過安裝調(diào)試，于2月25日投入使用。該設(shè)備購買價款為300萬元，累計安裝費用為10萬元;甲公司對其采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為10萬元，預(yù)計使用年限為10年。政府為鼓勵企業(yè)使用環(huán)保節(jié)能型設(shè)備，針對該項設(shè)備給予購買企業(yè)60萬元的補貼。甲公司2月1日收到該項補貼，且符合政府補助所附條件。至年末，該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部對外出售。

　　(3)甲公司2×17年7月1日開始，面向社會招收殘疾人員職工。政府為鼓勵這一行為，向其支付200萬元的經(jīng)濟補貼，用于補助甲公司2×17年7月1日至2×18年6月30日之間為殘疾人職工提供的福利保障。甲公司于2×17年12月31日收到200萬元的補貼款，且符合政府補助所附條件。該批殘疾人職工均為生產(chǎn)工人。

　　(4)2×18年10月31日，由于產(chǎn)能效率持續(xù)走低，甲公司將上述環(huán)保設(shè)備對外出售，取得處置價款290萬元。但是由于政府補助條件規(guī)定，一旦停止使用該設(shè)備，則政府補助需退回。因此甲公司于當日退回政府補助60萬元。

　　其他資料：甲公司對其取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助采用總額法確認，與收益相關(guān)的政府補助采用凈額法確認。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司取得的該項補貼是否屬于政府補助，并說明理由;簡述甲公司應(yīng)進行的會計處理。(2分)

　　(2)根據(jù)資料(2)，計算甲公司該設(shè)備和相關(guān)政府補助影響當期損益的金額，并編制當期相關(guān)會計分錄(折舊和攤銷分錄按月編制，重復(fù)處理可以只寫一筆)。(4分)

　　(3)根據(jù)資料(3)，編制甲公司2×17年12月末、2×18年6月末與該政府補助相關(guān)的會計分錄。(2分)

　　(4)根據(jù)資料(4)，編制甲公司處置設(shè)備以及退回政府補助會計分錄。(2分)

　　『正確答案』(1)該補貼不屬于政府補助。(0.5分)理由：企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等活動密切相關(guān)，且來源于政府的經(jīng)濟資源是企業(yè)商品或服務(wù)對價或者是對價的組成部分，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定進行會計處理，不適用政府補助準則。(1分)

　　甲公司應(yīng)按照銷售價款與收到的補貼金額合計確認營業(yè)收入500萬元，按照產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本480萬元。(0.5分)

　　(2)影響2×17年損益的金額=-(310-10)/10×10/12+60/10×10/12=-20(萬元)(0.5分)

　　2×17年1月1日取得設(shè)備

　　借：在建工程　　　　300

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　300(0.5分)

　　2月1日取得政府補助：

　　借：銀行存款　　　　 60

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　 60(0.5分)

　　2月25日

　　借：在建工程　　　　 10

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 10(0.5分)

　　借：固定資產(chǎn)　　　　310

　　貸：在建工程　　　　　　　　　310(0.5分)

　　3月至12月每月折舊：

　　借：生產(chǎn)成本　[(310-10)/10/12] 2.5

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　2.5(0.5分)

　　借：庫存商品　　　　 25

　　貸：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　25

　　存貨對外銷售時轉(zhuǎn)入營業(yè)成本：

　　借：營業(yè)成本　　　　　25

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　25(0.5分)

　　每月攤銷遞延收益：

　　借：遞延收益　(60/10/12)0.5

　　貸：其他收益　　　　　　　　0.5(0.5分)

　　(3)2×17年12月末

　　借：銀行存款　　　　200

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　100

　　生產(chǎn)成本　　　　　　　　　100(1分)

　　2×18年6月30日：

　　借：遞延收益　　　　　　100

　　貸：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　100(1分)

　　(4)處置固定資產(chǎn)：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　260

　　累計折舊　[(310-10)/10/12×20]50

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　310(0.5分)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　290

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　260

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　 30(0.5分)

　　退回政府補助：

　　借：遞延收益　　(60-60/10/12×20)50

　　其他收益　　　　　　　　　　　　10

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　60(1分)