11.某集團公司是一家整體在香港上市的綜合型企業(yè)集團，2×18年1月1日，開始執(zhí)行《企業(yè)會計準則第14號——收入》，集團內部審計部門在對集團下屬五家全資子公司審計時，就以下銷售業(yè)務的會計處理進行了討論：

　　其他資料：假設上述所有資料的金額均不包含增值稅，且假定不考慮增值稅等相關稅費的影響。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)說明合同變更的會計處理原則，并計算甲公司2×18年1月-12月每月應確認的收入金額;

　　(2)根據(jù)資料(2)作出乙公司2×18年1月1日至2×19年12月31日相關的會計處理;

　　(3)根據(jù)資料(3)和(4)，分析判斷丙公司和丁公司的會計處理是否正確并說明理由，并作出2×18與銷售業(yè)務相關正確的會計處理;

　　(4)根據(jù)資料(5)分析，戊公司簽訂的銷售合同是否屬于一段時間內履行的履約義務，并說明理由。(單位：萬元)

　　資料1：甲公司是一家健身俱樂部，采用會員制提供健身服務，執(zhí)行的會員政策為：月度會員費150元，季度會員費400元，年度會員費1500元，會員補差即可升級。2×18年1月1日4000個客戶繳納150元加入月度會員;2月1日補差250元均升級為季度會員;4月1日又補差1100元，均升級為年度會員。假定該健身服務屬于在某一時段內履行的履約義務，并根據(jù)時間進度確定履約進度，且不考慮其他因素。

　　【答案】(1)客戶會員資格升級前后，健身房提供的商品不可明確區(qū)分，故健身房應將會員升級變更部分作為原合同的組成部分進行會計處理。

　　2×18年1月確認收入=150×4000÷10000=60(萬元)

　　2×18年2月確認收入=[400/3×2×4000-150×4000]÷10000=46.67(萬元)

　　2×18年3月確認收入=[400×4000-150×4000]÷10000-46.67=53.33(萬元)

　　2×18年4月確認收入=[1500/12×4×4000-400×4000]÷10000=40(萬元)

　　2×18年5月-12月每月確認收入=[1500/12×4000]÷10000=50(萬元)

　　資料2：2×18年1月1日，乙公司與客戶A公司簽訂合同，向其銷售一批產(chǎn)品，合同約定：該批產(chǎn)品將于兩年之后交貨，合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即客戶可以在兩年后收到產(chǎn)品時支付449.44萬元，或者在合同簽訂時支付400萬元，客戶選擇在合同簽訂時支付貨款;該批產(chǎn)品的控制權在交貨時轉移。乙公司于2×18年1月1日收到A公司支付的貨款。

　　【答案】(2)將2年后的現(xiàn)金售價449.44萬元折現(xiàn)為400萬元，折現(xiàn)期為2年，可得出該合同的內含利率為6%(449.44/(1+6%)2=400)。

　　【提示】計算合同內含利率需按逐個利率測試，得到現(xiàn)值400萬元即為合同內含利率。

　�、�2×18年1月1日收到貨款。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　 49.44

　　貸：合同負債　　　　　　　　　　　　　　　　　449.44

　�、�2×18年12月31日確認融資成分的影響。

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　24(400×6%)

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　　　24

　�、�2×19年12月31日交付產(chǎn)品。

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　25.44(424×6%)

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　　25.44

　　借：合同負債　　　　　　　　　　　　　　　　　449.44

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　449.44

　　資料3：2×18年1月1日，丙公司與客戶簽訂合同，向其銷售一批A產(chǎn)品10件，每件A產(chǎn)品的價格為1000萬元，成本為750萬元。根據(jù)合同約定，客戶有權在收到產(chǎn)品的30天內退貨，但是需要向丙公司支付10%的退貨費(即每件A產(chǎn)品的退貨費為100萬元)。根據(jù)歷史經(jīng)驗，丙公司預計的退貨率為10%,且退貨過程中，甲公司預計為每件退貨A產(chǎn)品的發(fā)生的成本為50萬元。

　　丙公司在將A產(chǎn)品的控制權轉移給客戶時的賬務處理為：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　借：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　 750

　　預計負債——應付退貨款　　　　　　　　　　　 250

　　【答案】(3)丙公司會計處理不正確。

　　理由：企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時，按照因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額(將該退貨費包括在內)確認收入，按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債;同時，按照預期將退回商品轉讓時的賬面價值，扣除收回該商品預計發(fā)生的成本后的余額，確認一項資產(chǎn)，按照所轉讓商品轉讓時的賬面價值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結轉成本。

　　正確的會計處理：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　9100

　　預計負債——應付退貨款　　　　　　　　　　　 900

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　6800

　　應收退貨成本　　　　　　　　　　　 700(750-50)

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　資料4：2×18年1月1日，丁公司與客戶簽訂合同，向其銷售B產(chǎn)品一批�？蛻粼诤贤�開始日即取得了B產(chǎn)品的控制權，并在90天內有權退貨。由于B產(chǎn)品是最新推出的產(chǎn)品，丁公司尚無有關該產(chǎn)品退貨率的歷史數(shù)據(jù)，也沒有其他可以參考的市場信息。該合同對價為12100萬元，根據(jù)合同約定，客戶應于合同開始日后的第二年年末付款。B產(chǎn)品在合同開始日的現(xiàn)銷價格為10000萬元。B產(chǎn)品的成本為8000萬元。退貨期滿后，未發(fā)生退貨。

　　丁公司在將B產(chǎn)品的控制權轉移給客戶時的賬務處理為：

　　借：長期應收款　　　　　　　　　　　　　　　　12100

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　未實現(xiàn)融資收益　　　　　　　　　　　　　　　2100

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　【答案】(4)丁公司會計處理不正確。

　　理由：客戶有退貨權，該合同的對價是可變的。由于丁公司缺乏有關退貨情況的歷史數(shù)據(jù)，考慮將可變對價計入交易價格的限制要求，在合同開始日不能將可變對價計入交易價格，因此，丁公司在B產(chǎn)品控制權轉移時確認的收入為0，其應當在退貨期滿后，根據(jù)實際退貨情況，按照預期有權收取的對價金額確定交易價格。

　　正確的會計處理：

　　在合同開始日，丁公司將B產(chǎn)品的控制權轉移給客戶：

　　借：應收退貨成本　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　90天退貨期滿日

　　借：長期應收款　　　　　　　　　　　　　　　　12100

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　未實現(xiàn)融資收益　　　　　　　　　　　　　　　2100

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　貸：應收退貨成本　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　資料5：2×18年1月1日，戊公司與客戶訂立了一份非獨家軟件使用授權許可合同，有效期為三年，交易的對價為300萬元。軟件內容為論文數(shù)據(jù)庫、法規(guī)數(shù)據(jù)庫。合同和慣例都表明，戊公司需要持續(xù)對數(shù)據(jù)庫進行更新并維護數(shù)據(jù)庫的功能。

　　【答案】(5)根據(jù)資料(5)，合同和慣例都表明，戊公司需要持續(xù)對數(shù)據(jù)庫進行更新并維護數(shù)據(jù)庫的功能。戊公司開展的這些活動對于客戶獲得的知識產(chǎn)權有重大影響，且這些活動并沒有向客戶轉讓另一項商品或服務，對于戊公司而言，屬于在某一時段內履行的履約義務，應該將收取的對價在有效期內分期確認收入。

　　12.下列項目中應計入管理費用的有(　　)。

　　A.企業(yè)籌建期間發(fā)生的開辦費

　　B.銷售部門為擴大銷售市場發(fā)生的業(yè)務招待費

　　C.生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)日常修理費

　　D.企業(yè)預計的產(chǎn)品保修費

　　【答案】AB

　　【解析】選項C，生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)日常修理費計入制造費用;選項D，企業(yè)計提的產(chǎn)品保修費應計入銷售費用。

　　【知識點7】營業(yè)利潤

　　13.甲公司20×8年發(fā)生的有關交易或事項如下：(1)因出租房屋取得租金收入120萬元;(2)因出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生凈收益30萬元;(3)收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利60萬元;(4)因收發(fā)計量差錯造成存貨短缺凈損失10萬元;(5)稅務機關審核后的增值稅即征即退40萬元;(6)自用辦公樓所在地塊的土地使用權攤銷300萬元;(7)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升60萬元;(8)因存貨市價上升轉回上年計提的存貨跌價準備100萬元。假定不考慮其他因素，甲公司20×8年度因上述交易或事項對營業(yè)利潤的影響金額是(　　)萬元。

　　A.40

　　B.100

　　C.10

　　D.0

　　【答案】A

　　【解析】甲公司20×8年度因上述交易或事項對營業(yè)利潤的影響金額=(1)其他業(yè)務收入120+(2)資產(chǎn)處置收益30-(4)管理費用10+(5)其他收益40-(6)管理費用300+(7)公允價值變動收益60+(8)沖減資產(chǎn)減值損失100=40(萬元)。

　　14.甲公司擁有乙公司35%的股權且具有重大影響，擬出售30%的股權，符合持有待售條件，甲公司持有剩余的5%股權且對乙公司不具有重大影響。下列會計處理表述中，正確的有(　　)。

　　A.甲公司將持有乙公司30%股權劃分為持有待售類別

　　B.甲公司持有乙公司35%股權投資仍繼續(xù)采用權益法核算

　　C.甲公司持有乙公司30%股權投資停止采用權益法核算，5%投資繼續(xù)采用權益法核算

　　D.甲公司持有乙公司35%股權投資停止采用權益法核算

　　【答案】AC

　　【解析】對乙公司30%股權投資應劃分為持有待售類別，停止采用權益法核算，對剩余5%股權投資在劃分為持有待售的30%股權投資出售前繼續(xù)采用權益法進行會計處理，選項A和C正確。

　　15.下列關于持有待售類別的敘述不正確的是(　　)

　　A.企業(yè)因出售對子公司的投資導致其喪失對子公司的控制權，應當在擬出售的對子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時，在個別財務報表中將對子公司投資整體劃分為持有待售類別

　　B.企業(yè)出售對子公司投資但并不喪失對其控制權，企業(yè)應當將擬出售的部分劃分為持有待售類別

　　C.企業(yè)不應當將擬結束使用而非出售的非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別

　　D.對于暫時停止使用的非流動資產(chǎn)不應當將其劃分為持有待售類別

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)出售對子公司投資但并不喪失對其控制權，企業(yè)不應當將擬出售的部分對子公司投資或對子公司投資整體劃分為持有待售類別，選項B不正確。

　　16.甲企業(yè)集團擬出售持有的部分長期股權投資，假設擬出售的股權符合持有待售類別的劃分條件。下列會計處理表述中，正確的有(　　)。

　　A.甲企業(yè)集團擁有乙公司100%的股權，擬出售60%的股權，出售后仍具有重大影響，甲公司個別財務報表中將對乙公司60%投資劃分為持有待售類別

　　B.甲企業(yè)集團擁有丙公司80%的股權，擬出售全部股權，甲公司個別財務報表中將對乙公司投資整體劃分為持有待售類別

　　C.甲企業(yè)集團擁有丁公司60%的股權，擬出售55%的股權，出售后不具有重大影響，甲公司個別財務報表中將對丁公司投資整體劃分為持有待售類別

　　D.甲企業(yè)集團擁有戊公司100%的股權，擬出售20%的股權，仍然擁有對丙公司的控制權，甲公司個別財務報表中將對丙公司投資整體劃分為持有待售類別

　　【答案】BC

　　【解析】甲公司個別財務報表中應將對乙公司投資整體劃分為持有待售類別，選項A錯誤;未喪失控制權不能整體劃分為持有待售，選項D錯誤

　　17.甲公司于2017年5月支付3000萬元購入非關聯(lián)方乙公司90%有表決權股份，控制了乙公司。2017年末，甲公司持有的乙公司股權未出現(xiàn)減值跡象，沒有計提減值準備。2018年3月，由于公司戰(zhàn)略發(fā)生變化，甲公司管理層作出決議，將在一年內出售乙公司。當月末，甲公司與A公司簽訂股權轉讓協(xié)議，甲公司將所持有的乙公司90%股權以2870萬元轉讓給A公司，股權轉讓手續(xù)將在1年內完成。甲公司于3月末將該股權轉入持有待售類別，假設預計出售費用為12萬元，則3月末甲公司資產(chǎn)負債表中“持有待售資產(chǎn)”項目金額為(　　)萬元。

　　A.3000

　　B.2870

　　C.2858

　　D.2988

　　【答案】C

　　【解析】2017年甲公司取得長期股權投資時，其入賬價值為3000萬元，采用成本法核算，至2018年轉為持有待售類別前的賬面價值為3000萬元。轉換日，該股權公允價值減去出售費用的凈額=2870-12=2858(萬元)，根據(jù)“孰低”原則，應計提持有待售資產(chǎn)減值準備142萬元(3000-2858)，在資產(chǎn)負債表中“持有待售資產(chǎn)”項目的金額為2858萬元，選項C正確。

　　18.2×17年6月5日，甲公司董事會決議處置閑置的一條生產(chǎn)線;2×17年9月30日，甲公司與乙公司就該條生產(chǎn)線簽訂了一項轉讓協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司應于協(xié)議簽訂后1年內將該條生產(chǎn)線轉讓給乙公司，售價為1000萬元;截止2×17年9月30日，該條生產(chǎn)線的原價為1800萬元，已計提折舊300萬元，已計提減值準備300萬元;2×17年第四季度，該條生產(chǎn)線所在地的鋼材價格出現(xiàn)較大漲幅，2×17年12月31日，甲公司和乙公司經(jīng)過協(xié)商后，一致同意將該條生產(chǎn)線的售價修改為1300萬元。截至2×17年12月31日，甲公司尚未將該條生產(chǎn)線出售給乙公司。不考慮其他因素，下列關于上述業(yè)務處理說法中正確的有(　　)。

　　A.甲公司應在2×17年9月30日計提減值準備200萬元，并計入持有待售資產(chǎn)減值準備

　　B.甲公司應在2×17年9月30日資產(chǎn)負債表中列示持有待售資產(chǎn)1000萬元

　　C.甲公司應在2×17年12月31日轉回減值準備300萬元

　　D.甲公司應在2×17年12月31日資產(chǎn)負債表中列示持有待售資產(chǎn)1200萬元

　　【答案】ABD

　　【解析】(1)2×17年9月30日：①該條生產(chǎn)線賬面價值為1200萬元;②該條生產(chǎn)線公允價值減去出售費用后的凈額為1000萬元;③計提持有待售資產(chǎn)減值損失=1200-1000=200(萬元)。

　　(2)2×17年12月31日：①該條生產(chǎn)線賬面價值為1000萬元;②該條生產(chǎn)線公允價值減去出售費用后的凈額為1300萬元;③轉回持有待售資產(chǎn)減值損失只能是200萬元，因為非流動資產(chǎn)(除商譽外)在劃分為持有待售類別之后所計提的減值準備在后續(xù)價值回升時可以轉回，而劃分為持有待售類別之前的減值準備不允許轉回，選項C不正確。

　　19.下列關于持有待售固定資產(chǎn)的會計處理表述中正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)將固定資產(chǎn)首次劃分為持有待售類別前，應當按照相關會計準則規(guī)定計量固定資產(chǎn)的賬面價值

　　B.持有待售的固定資產(chǎn)不應計提折舊

　　C.企業(yè)在資產(chǎn)負債表日重新計量持有待售的固定資產(chǎn)時，其賬面價值高于公允價值減去出售費用后的凈額的，應當將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提持有待售資產(chǎn)減值準備

　　D.后續(xù)資產(chǎn)負債表日持有待售的固定資產(chǎn)公允價值減去出售費用后的凈額增加的，以前減記的金額不得轉回

　　【答案】ABC

　　【解析】后續(xù)資產(chǎn)負債表日持有待售的固定資產(chǎn)公允價值減去出售費用后的凈額增加的，以前減記的金額應當予以恢復，并在劃分為持有待售類別后確認的資產(chǎn)減值損失金額內轉回，轉回金額計入當期損益，劃分為持有待售類別前確認的資產(chǎn)減值損失不得轉回，選項D不正確。

　　20.下列關于持有待售的處置組的后續(xù)計量的說法符合企業(yè)會計準則規(guī)定的有(　　)

　　A.企業(yè)在資產(chǎn)負債表日重新計量持有待售的處置組時，應當首先按照相關會計準則規(guī)定計量處置組中的流動資產(chǎn)、適用其他計量規(guī)定的非流動資產(chǎn)和負債的賬面價值。

　　B.處置組減值的分攤應根據(jù)處置組中各項資產(chǎn)賬面價值所占比重，按比例抵減其賬面價值

　　C.對于持有待售的處置組確認的資產(chǎn)減值損失金額應當先抵減商譽的賬面價值

　　D.對于持有待售的處置組確認的資產(chǎn)減值損失后續(xù)轉回金額，應當根據(jù)處置組中的各項資產(chǎn)(包括商譽)賬面價值所占比重，按比例增加其賬面價值

　　【答案】AC

　　【解析】對于持有待售的處置組確認的資產(chǎn)減值損失金額，應根據(jù)處置組中適用《企業(yè)會計準則第42號—持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》規(guī)定的各項非流動資產(chǎn)賬面價值所占比重，按比例抵減其賬面價值，不應分攤至處置組中包含的流動資產(chǎn)或適用其他準則計量規(guī)定的非流動資產(chǎn)，選項B不正確;對于持有待售的處置組確認的資產(chǎn)減值損失后續(xù)轉回金額，應當根據(jù)處置組中除商譽外適用《企業(yè)會計準則第42號—持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》規(guī)定的各項非流動資產(chǎn)賬面價值所占比重，按比例增加其賬面價值，選項D不正確。