【16】甲公司以100元的價(jià)格向客戶銷售A商品，購買該商品的客戶可得到一張40%的折扣券，客戶可以在未來的30天內(nèi)使用該折扣券購買甲公司原價(jià)不超過100元的任一商品。同時(shí)，甲公司計(jì)劃推出季節(jié)性促銷活動，在未來30天內(nèi)針對所有產(chǎn)品均提供10%的折扣。上述兩項(xiàng)優(yōu)惠不能疊加使用。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司預(yù)計(jì)有80%的客戶會使用該折扣券，額外購買的商品的金額平均為50元。上述金額均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。則甲公司銷售A產(chǎn)品且控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶時(shí)應(yīng)確認(rèn)的收入金額是(　　)。

　　A.100

　　B.50

　　C.60

　　D.89

　　【答案】D

　　【解析】購買A商品的客戶能夠取得40%的折扣券，其遠(yuǎn)高于所有客戶均能享有的10%的折扣，因此，甲公司認(rèn)為該折扣券向客戶提供了重大權(quán)利，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)。考慮到客戶使用該折扣券的可能性以及額外購買的金額，甲公司估計(jì)該折扣券的單獨(dú)售價(jià)為12元[50×80%×(40%-10%)]。甲公司按照A產(chǎn)品和折扣券單獨(dú)售價(jià)的相對比例對交易價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)�，A商品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格為89元[100÷(100+12)×100]，折扣券選擇權(quán)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格為11元[12÷(100+12)×100]。

　　甲公司在銷售A商品時(shí)的賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　89

　　合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11

　　【17】下列關(guān)于售后回購交易的會計(jì)處理不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是(　　)。

　　A.企業(yè)因存在與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購義務(wù)或企業(yè)享有回購權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為融資交易進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理

　　B.企業(yè)到期未行使回購權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)在該回購權(quán)利到期時(shí)終止確認(rèn)金融負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)收入

　　C.企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶要求回購商品義務(wù)的，客戶具有行使該要求權(quán)重大經(jīng)濟(jì)動因的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將售后回購作為租賃交易或融資交易

　　D.企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶要求回購商品義務(wù)的，客戶不具有行使該要求權(quán)重大經(jīng)濟(jì)動因的，應(yīng)當(dāng)將其作為附有銷售退回條款的銷售交易

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)因存在與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購義務(wù)或企業(yè)享有回購權(quán)利的，表明客戶在銷售時(shí)點(diǎn)并未取得相關(guān)商品控制權(quán)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為租賃交易或融資交易進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。其中，回購價(jià)格低于原售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)視為租賃交易，選項(xiàng)A不正確。參考教材P339、P340。

　　【18】甲零售商以每件200元的價(jià)格銷售50件乙產(chǎn)品，收到10000元的貨款。按照銷售合同，客戶可以在30天內(nèi)退回任何沒有損壞的產(chǎn)品，并享有全額現(xiàn)金退款的權(quán)利。每件乙產(chǎn)品的成本為150元。零售商預(yù)計(jì)會有3件(即6%)乙產(chǎn)品被退回，即使估算發(fā)生后續(xù)變化，也不會導(dǎo)致大量收入的轉(zhuǎn)回。零售商預(yù)計(jì)收回產(chǎn)品發(fā)生的成本不會太大，并認(rèn)為再次出售產(chǎn)品時(shí)還能獲得利潤，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。下列關(guān)于甲零售商上述業(yè)務(wù)的會計(jì)處理正確的有(　　)。

　　A.根據(jù)預(yù)計(jì)有權(quán)獲得的對價(jià)金額確認(rèn)收入9400元

　　B.按照預(yù)計(jì)退回的部分確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債600元

　　C.根據(jù)預(yù)計(jì)不會退回的數(shù)量結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本7050元

　　D.預(yù)計(jì)退貨收回產(chǎn)品的權(quán)利確認(rèn)發(fā)出商品450元

　　【答案】ABC

　　【解析】依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——收入》的規(guī)定，預(yù)計(jì)退貨收回產(chǎn)品的權(quán)利確認(rèn)為資產(chǎn)，確認(rèn)應(yīng)收退貨成本450元，選項(xiàng)D不正確。參考教材P332。參考會計(jì)分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　9400

　　預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款　　　　　　　　　　　 600

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　7050

　　應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　　　　　　　　450

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　【19】甲公司經(jīng)營連鎖面包店，為增值稅一般納稅人，增值稅稅率16%，在客戶使用該儲值卡消費(fèi)時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。2×18年甲公司向客戶銷售了5000張儲值卡，每張卡的面值為200元，總額為100萬元，同時(shí)開具不征稅增值稅發(fā)票�？蛻艨稍诩坠�司經(jīng)營的任何一家門店使用該儲值卡進(jìn)行消費(fèi)。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司預(yù)期客戶購買的儲值卡中將有大約相當(dāng)于儲值卡面值金額5%(即50000元)的部分不會被消費(fèi)。截至2×18年12月31日，客戶使用該儲值卡消費(fèi)的金額為400000元。假設(shè)不考慮其他因素，甲公司在2×18年銷售儲值卡應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入金額為(　　)萬元。

　　A.362976

　　B.341880

　　C.400000

　　D.450000

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶所放棄的合同權(quán)利相關(guān)的金額的，應(yīng)當(dāng)按照客戶行使合同權(quán)利的模式按比例將上述金額確認(rèn)為收入;因此，甲公司在2×18年銷售儲值卡應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入金額=(400 000+50 000×400 000÷950 000)÷(1+16%)=362976(元)。

　　參考會計(jì)分錄如下：

　　(1)銷售儲值卡：

　　借：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　1000000

　　貸：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　862069

　　應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額　　　　　　　　　137931

　　(2)根據(jù)儲值卡的消費(fèi)金額確認(rèn)收入，同時(shí)將對應(yīng)的待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額：

　　借：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　362976

　　應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額　　　　　　　　　55172

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　362976

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　 55172

　　【20】甲公司經(jīng)營一家會員制健身俱樂部，甲公司與客戶簽訂了為期2年的合同，客戶入會之后可以隨時(shí)在該俱樂部健身。除俱樂部的年費(fèi)2000元之外，甲公司還向客戶收取了100元的入會費(fèi)，用于補(bǔ)償俱樂部為客戶進(jìn)行注冊登記、準(zhǔn)備會籍資料以及制作會員卡等初始活動所花費(fèi)的成本。甲公司收取的入會費(fèi)和年費(fèi)均無需返還。2×18年甲公司與500名客戶簽訂了為期2年的合同，一次收取價(jià)款100萬元，注冊登記等款項(xiàng)5萬元。甲公司2×18年的會計(jì)處理表述正確的是(　　)。

　　A.將一次收取價(jià)款100萬元確認(rèn)為2×18年的收入

　　B.將一次收取的注冊登記等款項(xiàng)5萬元確認(rèn)為2×18年的收入

　　C.將一次收取價(jià)款100萬元和注冊登記等款項(xiàng)5萬元在2×18年和2×19年2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入

　　D.將一次收取價(jià)款100萬元在2×18年和2×19年2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入，將一次收取的注冊登記等款項(xiàng)5萬元確認(rèn)為2×18年的收入

　　【答案】C

　　【解析】甲公司承諾的服務(wù)是向客戶提供健身服務(wù)，而甲公司為會員入會所進(jìn)行的初始活動并未向客戶提供其所承諾的服務(wù)，而只是一些內(nèi)部行政管理性質(zhì)的工作。因此，甲公司雖然為補(bǔ)償這些初始活動向客戶收取了100元入會費(fèi)，但是該入會費(fèi)實(shí)質(zhì)上是客戶為健身服務(wù)所支付的對價(jià)的一部分，故應(yīng)當(dāng)作為健身服務(wù)的預(yù)收款，與收取的年費(fèi)一起在2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入。

　　【21】某集團(tuán)公司是一家整體在香港上市的綜合型企業(yè)集團(tuán)，2×18年1月1日，開始執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門在對集團(tuán)下屬五家全資子公司審計(jì)時(shí)，就以下銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)處理進(jìn)行了討論：

　　其他資料：假設(shè)上述所有資料的金額均不包含增值稅，且假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)說明合同變更的會計(jì)處理原則，并計(jì)算甲公司2×18年1月-12月每月應(yīng)確認(rèn)的收入金額;

　　(2)根據(jù)資料(2)作出乙公司2×18年1月1日至2×19年12月31日相關(guān)的會計(jì)處理;

　　(3)根據(jù)資料(3)和(4)，分析判斷丙公司和丁公司的會計(jì)處理是否正確并說明理由，并作出2×18與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)正確的會計(jì)處理;

　　(4)根據(jù)資料(5)分析，戊公司簽訂的銷售合同是否屬于一段時(shí)間內(nèi)履行的履約義務(wù)，并說明理由。(單位：萬元)

　　資料1：甲公司是一家健身俱樂部，采用會員制提供健身服務(wù)，執(zhí)行的會員政策為：月度會員費(fèi)150元，季度會員費(fèi)400元，年度會員費(fèi)1500元，會員補(bǔ)差即可升級。2×18年1月1日4000個客戶繳納150元加入月度會員;2月1日補(bǔ)差250元均升級為季度會員;4月1日又補(bǔ)差1100元，均升級為年度會員。假定該健身服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，并根據(jù)時(shí)間進(jìn)度確定履約進(jìn)度，且不考慮其他因素。

　　【答案】(1)客戶會員資格升級前后，健身房提供的商品不可明確區(qū)分，故健身房應(yīng)將會員升級變更部分作為原合同的組成部分進(jìn)行會計(jì)處理。

　　2×18年1月確認(rèn)收入=150×4000÷10000=60(萬元)

　　2×18年2月確認(rèn)收入=[400/3×2×4000-150×4000]÷10000=46.67(萬元)

　　2×18年3月確認(rèn)收入=[400×4000-150×4000]÷10000-46.67=53.33(萬元)

　　2×18年4月確認(rèn)收入=[1500/12×4×4000-400×4000]÷10000=40(萬元)

　　2×18年5月-12月每月確認(rèn)收入=[1500/12×4000]÷10000=50(萬元)

　　資料2：2×18年1月1日，乙公司與客戶A公司簽訂合同，向其銷售一批產(chǎn)品，合同約定：該批產(chǎn)品將于兩年之后交貨，合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即客戶可以在兩年后收到產(chǎn)品時(shí)支付449.44萬元，或者在合同簽訂時(shí)支付400萬元，客戶選擇在合同簽訂時(shí)支付貨款;該批產(chǎn)品的控制權(quán)在交貨時(shí)轉(zhuǎn)移。乙公司于2×18年1月1日收到A公司支付的貨款。

　　【答案】(2)將2年后的現(xiàn)金售價(jià)449.44萬元折現(xiàn)為400萬元，折現(xiàn)期為2年，可得出該合同的內(nèi)含利率為6%(449.44/(1+6%)2=400)。

　　【提示】計(jì)算合同內(nèi)含利率需按逐個利率測試，得到現(xiàn)值400萬元即為合同內(nèi)含利率。

　�、�2×18年1月1日收到貨款。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 49.44

　　貸：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　449.44

　�、�2×18年12月31日確認(rèn)融資成分的影響。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　24(400×6%)

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　24

　�、�2×19年12月31日交付產(chǎn)品。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　25.44(424×6%)

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　25.44

　　借：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　449.44

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　449.44

　　資料3：2×18年1月1日，丙公司與客戶簽訂合同，向其銷售一批A產(chǎn)品10件，每件A產(chǎn)品的價(jià)格為1000萬元，成本為750萬元。根據(jù)合同約定，客戶有權(quán)在收到產(chǎn)品的30天內(nèi)退貨，但是需要向丙公司支付10%的退貨費(fèi)(即每件A產(chǎn)品的退貨費(fèi)為100萬元)。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，丙公司預(yù)計(jì)的退貨率為10%,且退貨過程中，甲公司預(yù)計(jì)為每件退貨A產(chǎn)品的發(fā)生的成本為50萬元。

　　丙公司在將A產(chǎn)品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶時(shí)的賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 750

　　預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款　　　　　　　　　　　 250

　　【答案】(3)丙公司會計(jì)處理不正確。

　　理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價(jià)金額(將該退貨費(fèi)包括在內(nèi))確認(rèn)收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債;同時(shí)，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本后的余額，確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　正確的會計(jì)處理：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　9100

　　預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款　　　　　　　　　　　 900

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　6800

　　應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　　　 700(750-50)

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　資料4：2×18年1月1日，丁公司與客戶簽訂合同，向其銷售B產(chǎn)品一批�？蛻粼诤贤�開始日即取得了B產(chǎn)品的控制權(quán)，并在90天內(nèi)有權(quán)退貨。由于B產(chǎn)品是最新推出的產(chǎn)品，丁公司尚無有關(guān)該產(chǎn)品退貨率的歷史數(shù)據(jù)，也沒有其他可以參考的市場信息。該合同對價(jià)為12100萬元，根據(jù)合同約定，客戶應(yīng)于合同開始日后的第二年年末付款。B產(chǎn)品在合同開始日的現(xiàn)銷價(jià)格為10000萬元。B產(chǎn)品的成本為8000萬元。退貨期滿后，未發(fā)生退貨。

　　丁公司在將B產(chǎn)品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶時(shí)的賬務(wù)處理為：

　　借：長期應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　12100

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益　　　　　　　　　　　　　　　2100

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　【答案】(4)丁公司會計(jì)處理不正確。

　　理由：客戶有退貨權(quán)，該合同的對價(jià)是可變的。由于丁公司缺乏有關(guān)退貨情況的歷史數(shù)據(jù)，考慮將可變對價(jià)計(jì)入交易價(jià)格的限制要求，在合同開始日不能將可變對價(jià)計(jì)入交易價(jià)格，因此，丁公司在B產(chǎn)品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)的收入為0，其應(yīng)當(dāng)在退貨期滿后，根據(jù)實(shí)際退貨情況，按照預(yù)期有權(quán)收取的對價(jià)金額確定交易價(jià)格。

　　正確的會計(jì)處理：

　　在合同開始日，丁公司將B產(chǎn)品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶：

　　借：應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　90天退貨期滿日

　　借：長期應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　12100

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益　　　　　　　　　　　　　　　2100

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　貸：應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　資料5：2×18年1月1日，戊公司與客戶訂立了一份非獨(dú)家軟件使用授權(quán)許可合同，有效期為三年，交易的對價(jià)為300萬元。軟件內(nèi)容為論文數(shù)據(jù)庫、法規(guī)數(shù)據(jù)庫。合同和慣例都表明，戊公司需要持續(xù)對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行更新并維護(hù)數(shù)據(jù)庫的功能。

　　【答案】(5)根據(jù)資料(5)，合同和慣例都表明，戊公司需要持續(xù)對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行更新并維護(hù)數(shù)據(jù)庫的功能。戊公司開展的這些活動對于客戶獲得的知識產(chǎn)權(quán)有重大影響，且這些活動并沒有向客戶轉(zhuǎn)讓另一項(xiàng)商品或服務(wù)，對于戊公司而言，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，應(yīng)該將收取的對價(jià)在有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

　　【22】甲企業(yè)出售A產(chǎn)品給客戶，每件售價(jià)為100元，若客戶全年度累計(jì)購買超過1000件時(shí)，則每件價(jià)格追溯調(diào)降為90元;在2018年第一季末，甲企業(yè)出售90件A產(chǎn)品給某一客戶，估計(jì)該客戶全年訂購量不會超過1000件;該客戶于2018年6月中旬收購另一家公司，因而擴(kuò)大業(yè)務(wù)量，至6月底又增購了500件甲商品，累計(jì)達(dá)590件，企業(yè)估計(jì)該客戶全年訂購量會超過1000件。假設(shè)不考慮增值稅及其他因素，則甲企業(yè)2018年6月應(yīng)確認(rèn)收入的金額為(　　)元。

　　A.45000

　　B.44100

　　C.50000

　　D.90000

　　【答案】B

　　【解析】《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——收入》規(guī)定，對于已履行的履約義務(wù)，其分?jǐn)偟目勺儗�價(jià)后續(xù)變動額應(yīng)當(dāng)調(diào)整變動當(dāng)期的收入;因此，2018年6月每件應(yīng)按90元確認(rèn)收入，3月底確認(rèn)的收入亦應(yīng)沖回900元，故2018年6月確認(rèn)銷貨收入44100元(500×90-900)，參考教材P319。

　　參考會計(jì)處理如下：

　　2018年3月

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　9000(90×100)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　9000

　　2018年6月

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　 50000(500×100)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　44100(500×90-90×10)

　　預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款　　　　　　　　　　　5900

　　【23】下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的有(　　)。

　　A.企業(yè)籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)

　　B.銷售部門為擴(kuò)大銷售市場發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)

　　C.生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)

　　D.企業(yè)預(yù)計(jì)的產(chǎn)品保修費(fèi)

　　【答案】AB

　　【解析】選項(xiàng)C，生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)計(jì)入制造費(fèi)用;選項(xiàng)D，企業(yè)計(jì)提的產(chǎn)品保修費(fèi)應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用。

　　【24】甲公司20×8年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)因出租房屋取得租金收入120萬元;(2)因出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生凈收益30萬元;(3)收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利60萬元;(4)因收發(fā)計(jì)量差錯造成存貨短缺凈損失10萬元;(5)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后的增值稅即征即退40萬元;(6)自用辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)攤銷300萬元;(7)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升60萬元;(8)因存貨市價(jià)上升轉(zhuǎn)回上年計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元。假定不考慮其他因素，甲公司20×8年度因上述交易或事項(xiàng)對營業(yè)利潤的影響金額是(　　)萬元。

　　A.40

　　B.100

　　C.10

　　D.0

　　【答案】A

　　【解析】甲公司20×8年度因上述交易或事項(xiàng)對營業(yè)利潤的影響金額=(1)其他業(yè)務(wù)收入120+(2)資產(chǎn)處置收益30-(4)管理費(fèi)用10+(5)其他收益40-(6)管理費(fèi)用300+(7)公允價(jià)值變動收益60+(8)沖減資產(chǎn)減值損失100=40(萬元)。

　　【25】下列關(guān)于企業(yè)合并的表述中，符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是(　　)。

　　A.企業(yè)合并是將兩個或兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個企業(yè)的交易

　　B.購買子公司的少數(shù)股權(quán)屬于企業(yè)合并

　　C.僅同受國家控制的企業(yè)之間發(fā)生的合并，因參與合并各方在合并前后均受國家控制而應(yīng)作為同一控制下的企業(yè)合并

　　D.如果一個企業(yè)取得另一個企業(yè)的控制權(quán)，當(dāng)被購買方不構(gòu)成業(yè)務(wù)時(shí)，該交易不形成企業(yè)合并

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)A，企業(yè)合并是將兩個或兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報(bào)告主體的交易或事項(xiàng);選項(xiàng)B，購買子公司的少數(shù)股權(quán)，不涉及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，報(bào)告主體未發(fā)生變化，不屬于企業(yè)合并;選項(xiàng)C，僅同受國家控制的企業(yè)之間發(fā)生的合并，不應(yīng)僅僅因參與合并各方在合并前后均受國家控制而將其作為同一控制下的企業(yè)合并。

　　【26】2017年11月30日，A公司與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，A公司向B公司定向增發(fā)1 000萬股A公司股票作為對價(jià)，購買B公司所持有的C公司70%股權(quán)，該交易為非同一控制下企業(yè)合并。2017年12月28日中國證監(jiān)會核準(zhǔn)該項(xiàng)交易。2017年12月30日，雙方簽訂移交資產(chǎn)約定書，約定自2017年12月30日起B(yǎng)公司將標(biāo)的資產(chǎn)交付A公司，同時(shí)A公司自2017年12月31日起向C公司派駐高級管理人員，對C公司開始實(shí)施控制。截至2017年12月31日，B公司已辦妥C公司的股權(quán)變更手續(xù);A公司本次增發(fā)的股份尚未辦理股權(quán)登記手續(xù)，但預(yù)計(jì)相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)屬變更不存在實(shí)質(zhì)性障礙。2018年1月31日，會計(jì)師事務(wù)所對A公司截至2017年12月31日的注冊資本出具了驗(yàn)資報(bào)告。2018年3月1日，A公司本次增發(fā)的股份在中國證券登記結(jié)算公司辦理了股權(quán)登記手續(xù)。A公司取得C公司70%股權(quán)的購買日是(　　)。

　　A.2017年11月30日

　　B.2017年12月31日

　　C.2018年1月31日

　　D.2018年3月1日

　　【答案】B

　　【解析】雖然作為合并對價(jià)增發(fā)的股票在2018年3月1日才辦理了股權(quán)登記手續(xù)，但由于企業(yè)合并交易在2017年12月31日已經(jīng)完成所有的實(shí)質(zhì)性審批程序，且A公司已經(jīng)實(shí)質(zhì)上取得了對C公司的控制權(quán)，可以合理判斷購買日為2017年12月31日。

　　【提示】對于合并日(或購買日)的判斷，滿足以下有關(guān)條件的，通常可認(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移：

　　(1)企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會通過;

　　(2)企業(yè)合并事項(xiàng)需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得批準(zhǔn);

　　(3)參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù);

　　(4)合并方或購買方已支付了合并價(jià)款的大部分(一般應(yīng)超過50%)，并且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng);

　　(5)合并方或購買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被合并方或被購買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并享有相應(yīng)的利益、承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　【27】2×14年1月1日，甲公司通過向乙公司股東定向增發(fā)1 500萬股普通股(每股面值為1元，市價(jià)為6元)，取得乙公司80%股權(quán)，并控制乙公司，另以銀行存款支付財(cái)務(wù)顧問費(fèi)300萬元。雙方約定，如果乙公司未來3年平均凈利潤增長率超過8%，甲公司需要另外向乙公司原股東支付100萬元的合并對價(jià);當(dāng)日，甲公司預(yù)計(jì)乙公司未來3年平均凈利潤增長率很可能達(dá)到10%。該項(xiàng)交易前，甲公司與乙公司及其控股股東不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)企業(yè)合并的合并成本是(　　)萬元。

　　A.9 000

　　B.9 300

　　C.9 100

　　D.9 400

　　【答案】C

　　【解析】財(cái)務(wù)顧問費(fèi)屬于為企業(yè)合并發(fā)生的初始直接費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用;甲公司需要另外支付的100萬元的合并對價(jià)很可能發(fā)生，需要計(jì)入合并成本;因此，甲公司該項(xiàng)企業(yè)合并的合并成本=1 500×6+100=9 100(萬元)。

　　參考會計(jì)分錄：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 9 100

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　資本公積　　　　　　　　　　　　7 500(1 500×5)

　　交易性金融負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　【28】下列關(guān)于同一控制下企業(yè)合并的會計(jì)處理方法中不正確的是(　　)。

　　A.合并方在合并中確認(rèn)取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債僅限于被合并方賬面上原已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債

　　B.合并方對同一控制下吸收合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在被合并方的原賬面價(jià)值入賬

　　C.以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進(jìn)行的合并，所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額直接計(jì)入當(dāng)期損益

　　D.對于同一控制下的控股合并，應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體自最終控制方開始實(shí)施控制時(shí)一直是一體化存續(xù)下來的

　　【答案】C

　　【解析】以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進(jìn)行的吸收合并，所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，相應(yīng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤。

　　【29】甲公司為一家規(guī)模較小的上市公司，乙公司為規(guī)模較大但未上市的公司。甲、乙公司的股本金額分別為4 000萬元和7 500萬元。為實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，甲公司于2017年9月30日以1股換1.25股的比例自乙公司原股東處取得了乙公司全部股權(quán)，即通過向乙公司原股東定向增發(fā)6 000萬股本公司普通股取得乙公司全部的7 500萬股普通股。甲公司每股普通股在2017年9月30日的公允價(jià)值為50元，乙公司每股普通股當(dāng)日的公允價(jià)值為40元。甲、乙公司每股普通股的面值均為1元。假定不考慮所得稅影響，甲、乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。則對于該項(xiàng)反向購買業(yè)務(wù)，乙公司(購買方)的合并成本為(　　)萬元。

　　A.300 000

　　B.250 000

　　C.200 000

　　D.56 000

　　【答案】C

　　【解析】甲公司在該項(xiàng)合并中向乙公司原股東增發(fā)了6 000萬股普通股，合并后乙公司原股東持有甲公司的股權(quán)比例為60%(6 000/10 000×100%)，如果假定乙公司發(fā)行本企業(yè)

　　普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則乙公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為5 000萬股

　　(7 500/60%-7 500)，其公允價(jià)值=5 000×40=200 000(萬元)，企業(yè)合并成本為200 000萬元。

　　【30】下列關(guān)于反向購買后編制合并財(cái)務(wù)報(bào)告的說法中正確的有(　　)。

　　A.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，法律上子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在合并前的賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量

　　B.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益性工具的金額應(yīng)當(dāng)反映法律上子公司合并前發(fā)行在外的股份面值以及假定在確定該項(xiàng)企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額

　　C.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的比較信息應(yīng)當(dāng)是法律上子公司的比較信息(即法律上子公司的前期合并財(cái)務(wù)報(bào)表)

　　D.法律上母公司的有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以其在購買日確定的公允價(jià)值進(jìn)行合并

　　【答案】ABCD