參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 甲、乙公司之間的內部交易應進行抵銷。

　　甲公司：

　　借：資產(chǎn)處置收益 [1 200-(1 450-360)]110

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　110

　　乙公司：

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　1 080

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　980

　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　100

　　合并寫的話，是：

　　借：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　　　　　　110

　　營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　1 080

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　110

　　營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　980

　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　100

　　借：無形資產(chǎn)——累計攤銷 [110/5×3/12]5.5

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　5.5

　　所以，合并利潤表中不應確認無形資產(chǎn)處置凈損益;合并利潤表中合并凈損益=-(1450-360)/5=-218(萬元)，因為母子公司之間的交易站在合并報表的角度考慮，相當于并未發(fā)生，“-(1450-360)/5×3/12”代表甲公司換出無形資產(chǎn)后，站在合并報表角度仍需要計提的攤銷額。合并資產(chǎn)負債表中無形資產(chǎn)的列示金額=1450-360-(1450-360)/5×3/12=1035.5(萬元);合并資產(chǎn)負債表中存貨的列示金額為980萬元。

　　2、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項A，75÷675×100%=11.11%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項B，20÷(80+20)×100%=20%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項C，4÷100×100%=4%，小于 25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項D，2 000÷(2 000+5 000)×100%=28.57%，大于25%，屬于貨幣性資產(chǎn)交換。

　　3、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 貨幣性項目是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負債;選項A，預付賬款通常是預付的貨款或設備款，最終收到的并非是貨幣而是實物資產(chǎn)，所以屬于非貨幣性資產(chǎn);選項B，應交稅費屬于貨幣性項目，但應交稅費的計算與繳納都是以人民幣的形式，不可能存在外幣賬戶，其不屬于外幣貨幣性項目;選項D，交易性金融資產(chǎn)未來處置時收回的金額是不固定的，也是不可確定的，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)。

　　4、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 換入長期股權投資的入賬價值=(300+20)×192/(192+128)=192(萬元);換入固定資產(chǎn)的入賬價值=(300+20)×128/(192+128)+10=138(萬元)。

　　【提示】本題中甲公司換出資產(chǎn)公允價值=192+128=320(萬元)，乙公司換出資產(chǎn)公允價值300萬元，所以補價為20萬元。

　　甲公司的分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理 135

　　累計折舊 100

　　貸：固定資產(chǎn) 235

　　借：庫存商品 300

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(300×17%)51

　　資產(chǎn)處置損益 (135-128)7

　　貸：固定資產(chǎn)清理 135

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)14.08

　　長期股權投資 165

　　投資收益 (192-165)27

　　銀行存款 16.92

　　乙公司的分錄：

　　借：長期股權投資 192

　　固定資產(chǎn)138

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)8.448

　　——待抵扣進項稅額　　　　5.632

　　銀行存款　　　6.92

　　貸：主營業(yè)務收入 300

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) (300×17%)51

　　借：主營業(yè)務成本 240

　　貸：庫存商品 240

　　5、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項AC，換入的交易性金融資產(chǎn)的入賬價值應為換出商品的公允價值，為換入交易性金融資產(chǎn)支付的交易費用計入投資收益;選項BD，在具有商業(yè)實質且資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，換出的商品應該按照公允價值確認收入，同時按照賬面價值結轉成本。

　　6、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 此項置換不具有商業(yè)實質，應按換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎確定換入乙設備的入賬金額。東大公司換出甲設備的賬面價值=500000-[500000×(1-5%)×(5/15+4/15+3/15)]=120000(元)，東大公司換入乙設備的入賬價值=120000+10000-30000=100000(元)。

　　7、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 甲公司換入的交易性金融資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值-收到的補價+應支付的相關稅費=560-60+0=500(萬元)。

　　借：固定資產(chǎn)清理 480

　　累計折舊 200

　　固定資產(chǎn)減值準備 50

　　貸：固定資產(chǎn) 700

　　銀行存款 30

　　借：交易性金融資產(chǎn) 500

　　銀行存款 155.2

　　貸：固定資產(chǎn)清理 480

　　資產(chǎn)處置損益 80

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 95.2

　　8、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質時，企業(yè)應當關注各交易方之間的關聯(lián)方關系。關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質，選項AB不正確，選項C正確;非關聯(lián)方之間的非貨幣性資產(chǎn)交換并不一定具有商業(yè)實質，要進行具體的判斷，選項D不正確。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項A，補價比例=100/(100+300)=25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項B，補價比例=73/280=26.07%，大于25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項C，應收賬款屬于貨幣性資產(chǎn)，因此該事項不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項D，補價比例=100/(100+320)=23.81%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　2、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 應收票據(jù)和應付票據(jù)屬于貨幣性項目。

　　3、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 本題考查知識點：以賬面價值計量的會計處理(不涉及補價的情況);

　　非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，應當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

　　4、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 符合下列情形之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

　　(1)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場。對于存在活躍市場的存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應當以該資產(chǎn)的市場價格為基礎確定其公允價值。

　　(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場。對于同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應當以同類或類似資產(chǎn)市場價格為基礎確定其公允價值。

　　(3)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易，應當采用估值技術確定其公允價值。該公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價值能夠可靠計量。

　　5、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 ①乙公司換入各項資產(chǎn)的入賬價值：換入在建工程的成本=(300+51+200-33-34-16)×300/500=280.8(萬元);換入A設備的成本=(300+51+200-33-34-16)×200/500=187.2(萬元)。乙公司換入各項資產(chǎn)的會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理　300

　　累計折舊　10

　　貸：固定資產(chǎn)——B設備　310

　　借：在建工程　280.8

　　固定資產(chǎn)——A設備　187.2

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　(33×60%+34)53.8

　　——待抵扣進項稅額　(33×40%)13.2

　　累計攤銷　20

　　銀行存款　16

　　貸：固定資產(chǎn)清理　300

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　51

　　無形資產(chǎn)——專利權　220

　　②甲公司換入各項資產(chǎn)的入賬價值：換入B設備的成本=(300+200+33+34+16-51)×300/500=319.2(萬元);換入專利權的成本=(300+200+33+34+16-51)×200/500=212.8(萬元);甲公司換入各項資產(chǎn)的會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理　200

　　累計折舊　100

　　貸：固定資產(chǎn)——A設備　300

　　借：固定資產(chǎn)——B設備　319.2

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　51

　　無形資產(chǎn)——專利權　212.8

　　貸：在建工程　300

　　固定資產(chǎn)清理　200

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　67

　　銀行存款　16

　　6、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 選項A，收到補價的企業(yè)，應以換出資產(chǎn)的公允價值，減去收到補價， 加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值;或以換入資產(chǎn)的公允價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值;選項D，非貨幣性資產(chǎn)交換在按照公允價值計量的情況下，不論是否收付補價，均應將換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益。

　　7、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 滿足下列條件之一的，說明該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質：

　　(1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。這種情況通常包括下列情形：

　�、傥磥憩F(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風險相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時間明顯不同。

　�、谖磥憩F(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量時間和金額相同，但企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度存在明顯差異。

　　③未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，預計為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的時間跨度相同，風險也相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。

　　(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

　　另外，非貨幣性資產(chǎn)交換雙方具有關聯(lián)方關系可能會導致該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質。

　　8、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項B中的債權投資和選項D中的應收債權均屬于貨幣性資產(chǎn)，所以選項BD不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

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