2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》精選習(xí)題及答案(十二)

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1. 甲公司系增值稅一般納稅人，增值稅稅率為 17%。2013 年 1 月 18 日自行安裝生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備一臺(tái),購(gòu)入的設(shè)備價(jià)款為 500 萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為 85 萬元;領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的成本為 3 萬元;領(lǐng)用庫(kù)存商品的成本為 90 萬元，公允價(jià)值為 100 萬元;支付薪酬 5 萬元;支付其他費(fèi)用 2 萬元。2013 年 10 月 16 日設(shè)備安裝完工投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 40 萬元。在采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的情況下，該項(xiàng)設(shè)備 2014 年應(yīng)提折舊為( )。

　　A.240 萬元 B.144 萬元

　　C.134.4 萬元 D.224 萬元

　　【答案】D

　　【解析】固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=500+3+90+5+2=600(萬元)，該項(xiàng)設(shè)備 2014 年應(yīng)提折舊=600×2/5×10/12+(600-240)×2/5×2/12=224(萬元)。

　　2. 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。該公司于 2013 年 3 月 31日對(duì)某生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造。(1)2013 年 3 月 31 日，該固定資產(chǎn)的成本為 5000 萬元，已計(jì)提折舊為 3 000 萬元(其中 2013 年前 3 個(gè)月折舊額為 20 萬元)，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。(2)改造中購(gòu)入工程用物資 1 210 萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為 205.7 萬元，已全部用于改造;領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料 500 萬元，發(fā)生人工費(fèi)用 290 萬元。(3)改造中被替換設(shè)備的賬面價(jià)值為 100 萬元。

　　(4)該技術(shù)改造工程于 2013 年 9 月 25 日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)尚可使用壽命為 15 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。(5)甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品至2013 年 12 月 31 日已經(jīng)全部對(duì)外銷售。甲公司因該固定資產(chǎn)影響 2013 年度損益的金額為( )。

　　A.85 萬元 B.65 萬元

　　C.165 萬元 D.185 萬元

　　【答案】D

　　【解析】更新改造后的固定資產(chǎn)成本=(5 000-3 000)+1 210+500+290-100=3 900(萬元)影響損益的金額=20(2013 年前 3 個(gè)月折舊額)+ 65(2013 年改造完成后 3個(gè)月折舊額=3 900/15×3/12)+ 100(替換設(shè)備的賬面價(jià)值)=185(萬元)

　　3.A 公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。該公司于 2013 年 3 月 31 日對(duì)當(dāng)月購(gòu)入的某生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備進(jìn)行安裝。(1)A 公司 2013 年 3 月 2 日購(gòu)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為 180 萬元，增值稅額為 30.6 萬元， 支付的運(yùn)雜費(fèi)為 0.6 萬元。(2)安裝中，支付安裝費(fèi)用 10 萬元、為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測(cè)試費(fèi) 15 萬元、外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi) 6 萬元;購(gòu)入設(shè)備的專門借款本月利息費(fèi)用 2 萬元。

　　(3)2013 年 6 月 30 日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)凈殘值為 1.6 萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 6 年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。(4)2013 年 12 月該固定資產(chǎn)發(fā)生日常修理費(fèi)用 1.6萬元。A 公司該設(shè)備 2014 年應(yīng)提折舊額為( )。

　　A.65 萬元 B.60 萬元

　　C.55 萬元 D.50 萬元

　　【答案】C

　　【解析】安裝期間較短，專門借款利息費(fèi)用不符合資本化條件。入賬價(jià)值=180+0.6+10+15+6=211.6(萬元)，2014 年應(yīng)提折舊額=(211.6-1.6)×6/21×6/12+(211.6-1.6)×5/21×6/12=55(萬元)。

　　4. AS 公司 2013 年 12 月 31 日發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)2013 年 12 月 31 日 AS 公司進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)有一臺(tái)使用中的 A 機(jī)器設(shè)備未入賬，該型號(hào)機(jī)器設(shè)備存在活躍市場(chǎng)，全新 A 機(jī)器市場(chǎng)價(jià)格為 750 萬元，該機(jī)器八成新。(2)AS 公司 2013 年末因自然災(zāi)害報(bào)廢一臺(tái) B 設(shè)備，殘料變價(jià)收入為 1 000 萬元。該設(shè)備于 2010 年 12 月購(gòu)買，購(gòu)買價(jià)款為 8 000 萬元(假定不考慮購(gòu)買過程中的增值稅)，運(yùn)雜費(fèi)為 640 萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為 500 萬元， 預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失， 應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除，未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。假定 AS 公司已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，可在稅前扣除。

　　(3) AS 公司 2013 年末 C 生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。C 生產(chǎn)線賬面成本為 6000 萬元，累計(jì)折舊為 4 600 萬元，此前未計(jì)提減值準(zhǔn)備，可收回金額為零。稅法規(guī)定， 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。AS 公司未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，C 生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定。下列有關(guān)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，表述不正確的是( )。

　　A. 對(duì)于盤盈的 A 機(jī)器設(shè)備，通過“以前年度損益調(diào)整”科目，并調(diào)整期初留存收益600 萬元

　　B. 對(duì)于盤盈的 A 機(jī)器設(shè)備，確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入 600 萬元

　　C. 對(duì)于因自然災(zāi)害報(bào)廢 B 設(shè)備，通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，并確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出866.24 萬元

　　D. 對(duì)于 C 生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置，通過“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算，并確認(rèn)資產(chǎn)減值損失 1 400 萬元

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng) AB，盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理，盤盈的固定資產(chǎn)調(diào)整期初留存收益=750×80%=600(萬元)，所以選項(xiàng) A 正確，選項(xiàng)B 錯(cuò)誤。選項(xiàng) C 正確，①固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=8 000+640=8 640(萬元);②2011 年折舊=8 640×2/5=3 456(萬元)，

　　2012 年折舊=(8 640-3 456)×2/5=2 073.6(萬元)，2013 年折舊=(8 640-3 456-2 073.6)×2/5=1 244.16(萬元);③2013 年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=8 640-(3456+2 073.6+1 244.16)=1 866.24(萬元);④固定資產(chǎn)的清理凈收益=1 000-1866.24=-866.24(萬元)。選項(xiàng) D 正確，按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=(6 000-4 600)-0=1 400(萬元)。

　　5. 接上題。AS 公司 2013 年 12 月 31 日下列有關(guān)固定資產(chǎn)涉及所得稅的會(huì)計(jì)處理，不正確的是( )。

　　A. 對(duì)于盤盈的 A 機(jī)器設(shè)備，需要納稅調(diào)整增加 600 萬元，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額

　　B. 對(duì)于因自然災(zāi)害報(bào)廢 B 設(shè)備，不需要納稅調(diào)整，其損失 866.24 萬元允許稅前扣除

　　C. 對(duì)于 C 生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置，需要納稅調(diào)整增加 1 400 萬元

　　D. 對(duì)于 C 生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng) D，C 生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定，所以固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為零，計(jì)稅基礎(chǔ)為 1 400 萬元，固定資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)金額=1 400×25%=350(萬元)。

　　6. 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為 17%，有關(guān)業(yè)務(wù)如下：(1)2013 年2 月 28 日，甲公司對(duì)辦公樓進(jìn)行再次裝修，當(dāng)日辦公樓原值為 24 000 萬元，辦公樓已計(jì)提折舊 4 000 萬元，重新裝修時(shí)，原固定資產(chǎn)裝修成本為 200 萬元，裝修已計(jì)提折舊 150 萬元;(2)對(duì)辦公樓進(jìn)行再次裝修發(fā)生如下有關(guān)支出：領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本 100 萬元，原進(jìn)項(xiàng)稅額為 17 萬元，為辦公樓裝修工程購(gòu)買工程物資含稅價(jià)款為 200 萬元，計(jì)提工程人員職工薪酬 93 萬元;

　　(3)2013 年 9 月 26 日，辦公樓裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用，甲公司預(yù)計(jì)下次裝修時(shí)間為 2018 年 9 月 26 日，假定該辦公樓裝修支出符合資本化條件;

　　(4) 辦公樓裝修完工后，辦公樓預(yù)計(jì)尚可使用年限為 20 年;凈殘值為 1 000 萬元， 采用直線法計(jì)提折舊;(5)辦公樓裝修完工后，裝修形成的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值為 10 萬元，采用直線法計(jì)提折舊。下列關(guān)于辦公樓裝修的會(huì)計(jì)處理，不正確的是( )。

　　A.重新裝修時(shí)，應(yīng)將原固定資產(chǎn)裝修剩余賬面價(jià)值 50 萬元轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出

　　B.2013 年 9 月 26 日裝修后“固定資產(chǎn)-辦公樓”的賬面價(jià)值為 20 000 萬元

　　C.2013 年 9 月 26 日裝修后“固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)裝修” 的成本為 410 萬元

　　D.2013 年裝修后辦公樓計(jì)提折舊為 250 萬元;固定資產(chǎn)裝修計(jì)提折舊為 20 萬元

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng) B，2013 年 9 月 26 日裝修后“固定資產(chǎn)-辦公樓”的賬面價(jià)值=24 000-4000=20 000(萬元);選項(xiàng) C，2013 年 9 月 26 日裝修后“固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)裝修”=200-200+117+200+93=410(萬元);選項(xiàng) D，2013 年裝修后辦公樓計(jì)提折舊=(20 000-1 000)/20×3/12= 237.5(萬元)，2013 年裝修后固定資產(chǎn)裝修計(jì)提折舊=(410-10)/5×3/12=20(萬元)。

　　7. 按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，下列會(huì)計(jì)處理方法不正確的是( )。

　　A. 任何企業(yè)固定資產(chǎn)成本均應(yīng)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用

　　B. 一般企業(yè)固定資產(chǎn)的報(bào)廢清理費(fèi)，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)清理費(fèi)用處理，不屬于固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)范的棄置費(fèi)用

　　C. 對(duì)于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)應(yīng)將各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并且采用不同的折舊率或者折舊方法計(jì)提折舊

　　D. 企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，雖然它們的使用不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出， 對(duì)于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)

　　【答案】A

　　【解析】棄置費(fèi)用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不應(yīng)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用。

　　8. 按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，下列會(huì)計(jì)處理方法正確的是( )。

　　A. 企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，如果原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)

　　作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益

　　B. 經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)全部記入“經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良”科目

　　C. 對(duì)于融資租賃的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊

　　D. 固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用，通常不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，金額較小時(shí)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，金額較大時(shí)采用預(yù)提或待攤方式處理

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng) B 錯(cuò)誤，企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷;選項(xiàng) C 錯(cuò)誤，對(duì)于融資租賃的固定資產(chǎn)， 如能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊;如果無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能否取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊;選項(xiàng) D 錯(cuò)誤，固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用，通常不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益， 不得采用預(yù)提或待攤方式處理，車間、管理部門發(fā)生的修理費(fèi)用均記入“管理費(fèi)用” 科目。

　　9. 企業(yè)生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的下列支出中，直接計(jì)入當(dāng)期損益的是

　　( )。

　　A. 購(gòu)入時(shí)發(fā)生的外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)

　　B. 為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測(cè)試費(fèi)

　　C. 購(gòu)入時(shí)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)

　　D. 發(fā)生的日常修理費(fèi)

　　【答案】D

　　【解析】固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用，注意生產(chǎn)車間發(fā)生的修理費(fèi)也計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

　　10. 下列項(xiàng)目中，不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的是( )。

　　A. 在建設(shè)期間發(fā)生的建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金

　　B. 在建設(shè)期間發(fā)生的建造工程發(fā)生的符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失,以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)

　　C. 固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后至辦理竣工決算手續(xù)前發(fā)生的借款利息

　　D. 固定資產(chǎn)改良過程中領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅

　　【答案】C

　　【解析】固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用后至竣工決算前發(fā)生的借款利息應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。