2019年注冊會計師《會計》精華練習(xí)及答案9

　　【多選題】下列各項中，屬于借款費用的有(　　)。

　　A.銀行借款的利息

　　B.債券溢價的攤銷

　　C.債券折價的攤銷

　　D.發(fā)行股票的手續(xù)費

　　【答案】ABC

　　【解析】借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。選項D，發(fā)行股票的手續(xù)費，是權(quán)益性融資費用，不屬于借款費用。

　　【單選題】2013年4月20日，甲公司以當(dāng)月1日自銀行取得的專門借款支付了建造辦公樓的首期工程物資款，5月10日開始施工，5月20日因發(fā)現(xiàn)文物需要發(fā)掘保護而暫停施工，7月15日復(fù)工興建。甲公司該筆借款費用開始資本化的時點為(　　)。

　　A.2013年4月1日

　　B.2013年4月20日

　　C.2013年5月10日

　　D.2013年7月15日

　　【答案】C

　　【解析】借款費用開始資本化必須同時滿足以下三個條件：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;②借款費用已經(jīng)發(fā)生;③為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。所以開始資本化時點為2013年5月10日。

　　【多選題】下列有關(guān)借款費用資本化的表述中，正確的有(　　)。

　　A.所購建固定資產(chǎn)的支出基本不再發(fā)生，應(yīng)停止借款費用資本化

　　B.固定資產(chǎn)建造中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過3個月的，應(yīng)暫停借款費用資本化

　　C.固定資產(chǎn)建造中發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過1個月的，應(yīng)暫停借款費用資本化

　　D.所購建固定資產(chǎn)基本達到設(shè)計要求，不影響正常使用，應(yīng)停止借款費用資本化

　　【答案】AD

　　【解析】選項B，必須是非正常中斷連續(xù)超過3個月的，才應(yīng)該暫停借款費用資本化;選項C，發(fā)生非正常中斷應(yīng)該連續(xù)超過3個月。

　　【計算題】假設(shè)企業(yè)用于建造符合資本化條件的資產(chǎn)的一般借款支出情況如下：20×8年1月1日支出900萬元，3月1日支出700萬元，12月1日支出160萬元;20×9年1月1日支出350萬元，7月1日支出900萬元。假設(shè)工程20×9年12月31日完工。

　　【答案】

　　20×8年一般借款累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=900×12/12+700×10/12+160×1/12

　　=900+583.33+13.33=1496.66(萬元)

　　20×9年一般借款累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)

　　=(900+700+160=1760)×12/12+350×12/12+900×6/12=2560(萬元)

　　【計算題】

　　甲公司20×7年1月1日開始準(zhǔn)備籌建廠房，并于20×7年3月1日符合開始資本化條件，預(yù)計20×8年8月31日完工，為籌建工程，借入專門借款和一般借款，從20×7年7月1日開始占用一般借款4 800萬元(說明專門借款全部已占用)，但由于工程質(zhì)量糾紛，20×7年9月1日至20×7年12月31日工程停工(共4個月)。

　　要求：

　　計算20×7年一般借款累計資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)

　　【答案】

　　20×7年一般借款累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=4 800×2/12=800(萬元)

　　注：

　　非正常中斷且連續(xù)超過3個月，暫停資本化。

　　【計算題】20×9年借入兩筆一般借款：

　　①20×9年1月1日借入，本金1000萬元，年利率8%，期限3年;

　�、�20×9年7月1日借入，本金2000萬元，年利率6%，期限5年;

　　則20×9年資本化率

　　=(1000×8%+2000×6%×6/12)÷(1000+2000×6/12)=(80+60)÷(1000+1000)=7%

　　注：2×10年資本化率原理同上

　　=(1000×8%+2000×6%)÷(1000+2000)=6.67%

　　【單選題】下列各項交易或事項中，屬于股份支付的是( )。

　　A.股份有限公司向其股東分派股票股利

　　B.股份有限公司向其高管授予股票期權(quán)

　　C.債務(wù)重組中債務(wù)人向債權(quán)人定向發(fā)行股票抵償債務(wù)

　　D.企業(yè)合并中合并方向被合并方股東定向增發(fā)股票作為合并對價

　　【答案】B

　　【解析】選項A是分配股利;選項C是債務(wù)重組業(yè)務(wù);選項D是以股票為對價的企業(yè)合并;只有選項B是股份支付。

　　【單選題】

　　下列各項中，應(yīng)當(dāng)作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行會計處理的是( )。

　　A.以低于市價向員工出售限制性股票的計劃

　　B.授予高管人員低于市價購買公司股票的期權(quán)計劃

　　C.公司承諾達到業(yè)績條件時向員工無對價定向發(fā)行股票的計劃

　　D.授予研發(fā)人員以預(yù)期股價相對于基準(zhǔn)日股價的上漲幅度為基礎(chǔ)支付獎勵款的計劃

　　【答案】D

　　【解析】選項A、B和C，是企業(yè)為獲取職工服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對價進行結(jié)算的交易，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付;選項D，是企業(yè)為獲取職工服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算的交付現(xiàn)金義務(wù)的交易，屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

　　【多選題】

　　下列關(guān)于附等待期的股份支付會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，相關(guān)權(quán)益性工具的公允價值在授予日后不再調(diào)整

　　B.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在授予日不作會計處理，但權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)予處理

　　C.附市場條件的股份支付，應(yīng)在所有市場及非市場條件均滿足時確認(rèn)相關(guān)成本費用

　　D.業(yè)績條件為非市場條件的股份支付，等待期內(nèi)應(yīng)根據(jù)后續(xù)信息調(diào)整對可行權(quán)情況的估計

　　【答案】AD

　　【解析】除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理，選項B錯誤;附市場條件的股份支付，應(yīng)在非市場條件滿足時確認(rèn)相關(guān)成本費用，而不考慮市場條件的影響，選項C錯誤。