答案與解析

　　一、單項選擇題1.

　　【答案】D

　　【解析】固定資產(chǎn)折舊方法的改變屬于會計估計變更。 2.

　　【答案】C

　　【解析】選項 A、B 和 D 屬于會計估計;選項 C，屬于會計政策。3.

　　【答案】A

　　【解析】會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的 列報前期最早期初留存收益應有金額與現(xiàn)有金額的差額，選項 A 錯誤。

　　4.

　　【答案】A

　　【解析】會計估計變更應自變更之日起采用未來適用法，故應從 2×17 年 10 月 1 日起， 按新的會計估計計提折舊，選項 A 正確。

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】2×17 年 1 月 1 日甲公司將成本模式計量的投資性房地產(chǎn)改為公允價值模式 計量，屬于會計政策變更，則該變更甲公司調(diào)整 2×17 年 1 月 1 日盈余公積的金額=[17 600-

　　(14 000–400)]×(1-25%)×10%=300(萬元)。

　　借：投資性房地產(chǎn) 17 600

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊 400

　　貸：投資性房地產(chǎn) 14 000

　　遞延所得稅負債 1 000

　　盈余公積 300

　　利潤分配——未分配利潤 2 700

　　6.

　　【答案】A

　　【解析】(1)截至 2×18 年 3 月 31 日的累計折舊=1 000/10×2+1 000/10×3/12=225

　　(萬元);(2)截至 2×18 年 3 月 31 日的賬面價值=1000-225=775(萬元);(3)自 2×

　　18 年 4 月 1 日至 2×18 年年末計提的折舊額=775/(6×12- 2×l2-3)×9=155(萬元);

　　(4)2×18 年計提的折舊額=1 000/10×3/12+155=180(萬元);(5)2×18 年按照稅法規(guī)定計算的折舊額=1 000/10=100(萬元);(6)確認遞延所得稅收益=(180-100)×25%=20

　　(萬元);(7)會計估計變更對 2×18 年凈利潤的影響=-[(180-100)-20=-60(萬元)， 或=-(180-100)×(1-25%)=-60(萬元)。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】選項 D，確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的，也可以采用未來適用法。8.

　　【答案】D

　　【解析】凈利潤共計調(diào)減 300 萬元，按凈利潤的 10%提取法定盈余公積，未分配利潤共計調(diào)減 270 萬元。

　　9.

　　【答案】A

　　【解析】選項 A，如果是日后期間發(fā)現(xiàn)的，應調(diào)整報告年度利潤表和所有者權益變動表的本期數(shù)、資產(chǎn)負債表的期末數(shù)。

　　二、多項選擇題10.

　　【答案】BC

　　【解析】選項 A 屬于會計估計變更。選項D，對初不重要的交易或者事項采用新的會計政策，通常不屬于會計政策變更。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】選項 A、B、C 屬于會計估計變更。12.

　　【答案】AC

　　【解析】企業(yè)發(fā)生重大虧損或重大盈利與會計估計變更無關，選項 B 錯誤;會計估計變更應采用未來適用法進行會計處理，選項 D 錯誤。

　　13.

　　【答案】ABCD

　　【解析】產(chǎn)品保修費用計提比例的改變屬于會計估計變更，選項 A 正確;預計負債余額

　　=20+10 000×4%-300=120(萬元)，選項 B 正確;預計負債計稅基礎為 0,遞延所得稅資產(chǎn)余額=(120-0)×25%=30(萬元)，選項 C 正確;按原估計應確認銷售費用 300 萬元，按新估計應確認銷售費用 400 萬元，該項變更使 2×17 年利潤總額減少 100 萬元，選項 D 正確。

　　14.

　　【答案】ACD

　　【解析】選項 B，應作為重要會計差錯更正，采用追溯重述法進行調(diào)整。15.

　　【答案】BC

　　【解析】選項A、D，屬于會計估計變更;選項 B、C，屬于舞弊，目的是調(diào)節(jié)企業(yè)利潤， 應當作為會計差錯進行處理。

　　16.

　　【答案】AD

　　【解析】選項 B，固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計估計變更，應采用未來適用法進行會計處理，不影響期初留存收益;選項 C,將符合資本化條件的部分確認為無形資產(chǎn)，借記

　　“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，不影響期初留存收益。 17.

　　【答案】

　　(1)BCDE

　　【解析】選項 A 屬于會計估計變更。

　　(2)BD

　　【解析】選項 A、C 和 E 屬于會計政策變更;選項 B 和 D 是對資產(chǎn)定期消耗金額的調(diào)整， 屬于會計估計變更。

　　(3)ABCD

　　【解析】變更日無形資產(chǎn)的賬面凈值為 7 000 萬元，計稅基礎為 7 000 萬元;“無形資

　　產(chǎn)攤銷方法的改變”屬于會計估計變更，應將無形資產(chǎn)增加的 100 萬元攤銷額計入生產(chǎn)成本;

　　“固定資產(chǎn)預計使用年限的改變”屬于會計估計變更，應將 20×7 年度管理用固定資產(chǎn)增加

　　的折舊 120 萬元計入當年度損益;“將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)”屬于會計政

　　策變更，變更日對交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價值 20 萬元，并調(diào)增期初留存收益 15

　　萬元，遞延所得稅負債調(diào)增 5 萬元;投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的改變屬于會計政策變更， 變更日對出租辦公樓調(diào)增其賬面價值，并調(diào)整期初留存收益和遞延所得稅負債。

　　(4)ABDE

　　【解析】出租辦公樓應于變更日確認遞延所得稅負債=2 000×25%=500(萬元);對丙公司的投資應確認遞延所得稅負債;對 20×7 年度資本化開發(fā)費用雖然賬面價值小于計稅基

　　礎，但不符合確認遞延所得稅資產(chǎn)的條件;無形資產(chǎn)多攤銷 100 萬元，應確認遞延所得稅資

　　產(chǎn)=100×25%=25(萬元);管理用固定資產(chǎn) 20×7 年度多計提的 120 萬元折舊，應確認遞延所得稅資產(chǎn)=120×25%=30(萬元)

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