四、綜合題

　　1. 甲公司為上市公司，該公司內部審計部門在對其2×11年度財務報表進行審計時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

　　(1)2×11年11月30日，甲公司應收乙公司賬款余額為200萬元，已提壞賬準備30萬元，因乙公司發(fā)生財務困難，雙方進行債務重組。2×11年12月31日，甲公司同意免除50萬元的債務并將剩余款項延長至2×13年12月31日償還，同時每年收取2%的利息，債務重組協(xié)議規(guī)定，債務重組后的第一年起若有盈利，則利率調增1%，若無盈利，仍維持2%利率。假設實際利率為2%。甲公司估計在債務重組后乙公司每年均很可能盈利。

　　甲公司相關會計處理如下：

　　借：應收賬款——債務重組　　 　　153(200-50+150×1%×2)

　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　營業(yè)外支出——債務重組損失　　　　　　　　　　　　17

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　(2)2×11年11月10日，甲公司應收丙公司賬款余額為500萬元，未計提壞賬準備，因丙公司發(fā)生財務困難，雙方進行債務重組，甲公司同意丙公司以10噸A產品抵債，該批產品公允價值每噸為30萬元，賬面價值為25萬元，未計提存貨跌價準備。甲公司和丙公司均為增值稅一般納稅人，銷售和購買商品適用的增值稅稅率均為17%，甲公司取得該批產品作為原材料核算，擬繼續(xù)加工用于生產B產品10噸，每噸尚需發(fā)生加工費用2萬元。期末A產品市價為每噸28萬元，預計銷售費用為每噸0.5萬元。期末B產品市價為每噸31萬元，預計銷售費用為每噸0.6萬元。

　　甲公司相關會計處理如下：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　　　51

　　營業(yè)外支出——債務重組損失　　　　　　　　　　　 149

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　貸：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　(3)2×11年5月25日，甲公司與丁公司簽訂債務重組協(xié)議，約定將甲公司應收丁公司貨款6000萬元轉為對丁公司的出資。經股東大會批準，丁公司于5月30日完成股權登記手續(xù)。債務轉為資本后，甲公司持有丁公司60%的股權，形成非同一控制下的企業(yè)合并。

　　該應收款項系甲公司向丁公司銷售產品形成，至2×11年5月30日甲公司已計提壞賬準備500萬元。5月30日，丁公司60%股權的公允價值為5500萬元，丁公司可辨認凈資產公允價值為l1000萬元(含甲公司債權轉增資本增加的價值)，可辨認凈資產公允價值均與賬面價值相同。2×11年6月至l2月，丁公司實現(xiàn)凈利潤為2000萬元，未發(fā)生其他引起所有者權益變動的交易或事項，2×11年12月31日丁公司分配現(xiàn)金股利800萬元。

　　2×11年l2月31日，因對丁公司投資出現(xiàn)減值跡象，甲公司對該項投資進行減值測試，確定其可收回金額為6820萬元。

　　甲公司相關會計處理如下：

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　5500

　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　借：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

　　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 　480

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　貸：長期股權投資減值準備　　　　　　　　　　　　　　 500

　　要求：根據資料(1)至(3)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制有關會計差錯的更正會計分錄(有關會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制結轉損益的會計分錄，不考慮增值稅之外的其他相關稅費)。

　　2. 甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)2×13年度有關業(yè)務資料如下：

　　(1)2×12年9月30日，甲公司公告購買丁公司持有的乙公司80%股權。購買合同約定，以2×12年10月31日經評估確定的乙公司凈資產價值98000萬元為基礎，甲公司以每股9.8元的價格定向發(fā)行10000萬股本公司股票作為對價，收購乙公司80%股權。

　　12月26日，該交易取得證券監(jiān)管部門核準;12月30日，雙方完成資產交接手續(xù);12月31日，甲公司向乙公司董事會派出7名成員，能夠控制乙公司的財務和經營決策;該項交易后續(xù)不存在實質性障礙。

　　12月31日，乙公司可辨認凈資產以10月31日評估值為基礎進行調整后的公允價值為100000萬元。當日乙公司可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，所有者權益總額為100000萬元，其中，股本為80000萬元，資本公積為10000萬元，盈余公積為2000萬元，未分配利潤為8000萬元。甲公司股票收盤價為每股10元。

　　2×13年1月5日，甲公司辦理完畢相關股權登記手續(xù)，當日甲公司股票收盤價為每股10.10元，乙公司可辨認凈資產公允價值為54000萬元;1月7日，完成該交易相關驗資程序，當日甲公司股票收盤價為每股10.20元，期間乙公司可辨認凈資產公允價值未發(fā)生變化。

　　該項交易中，甲公司為取得有關股權以銀行存款支付評估費100萬元、法律費300萬元，為發(fā)行股票支付券商傭金2000萬元。

　　甲、乙公司在該項交易前不存在關聯(lián)關系。

　　(2)2×13年4月1日，甲公司支付2600萬元取得丙公司30%股權并能對丙公司施加重大影響。當日，丙公司可辨認凈資產的賬面價值為8160萬元，可辨認凈資產公允價值為9000萬元，其中，有一項無形資產公允價值為840萬元，賬面價值為480萬元，該無形資產預計尚可使用5年，無殘值，采用直線法攤銷;一項固定資產公允價值為1200萬元，賬面價值為720萬元，預計尚可使用6年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　(3)甲公司分別與乙公司、丙公司在2×13年發(fā)生如下交易事項：

　�、�2×13年3月，甲公司向乙公司銷售A商品一批，貨款共計10000萬元。至2×13年12月31日，乙公司已將該批A商品全部對外售出，但甲公司仍未收到該貨款，為此計提壞賬準備1000萬元。甲公司2×13年向乙公司銷售A產品形成的應收賬款于2×14年結清。

　�、�2×13年6月，甲公司自乙公司購入B商品作為管理用固定資產，采用年限平均法計提折舊，折舊年限為5年，預計凈殘值為零。乙公司出售該商品售價15000萬元，成本為10000萬元;甲公司已于當日支付貨款。

　�、�2×13年10月，甲公司自乙公司購入C商品10000件，每件售價0.5萬元，已于當月支付貨款。乙公司C商品每件成本為0.3萬元。至2×13年12月31日，甲公司購入的該批C商品有8000件未對外銷售，形成期末存貨。至2×14年12月31日，甲公司購入的上述商品仍有2000件未對外銷售，形成2×14年期末存貨。

　　④2×13年11月，甲公司自丙公司購入D商品，作為存貨核算。丙公司售出該批D商品的售價300萬元，成本為200萬元。至2×13年12月31日，甲公司尚未對外售出該批D商品。

　　(4)2×13年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤15000萬元，年末計提盈余公積1500萬元，股本和資本公積未發(fā)生變化。丙公司2×13年實現(xiàn)凈利潤2400萬元，其他綜合收益減少120萬元，假定有關利潤和其他綜合收益在年度中均衡實現(xiàn)。

　　(5)其他相關資料：

　�、偌坠�司與乙公司、丙公司的會計年度和采用的會計政策均相同。

　�、诒绢}不考慮增值稅、所得稅等相關稅費。

　�、鄢龖�收賬款以外，其他資產均未發(fā)生減值。

　　④假定乙公司、丙公司在2×13年度均未分配股利。

　�、荼绢}中有關公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　�、奚婕暗咒N處理不考慮現(xiàn)金流量表的抵銷。

　　要求：

　　(1)確定甲公司購買乙公司股權的購買日，并說明理由;計算該項合并中應確認的商譽，并編制相關會計分錄。

　　(2)編制甲公司2×13年12月31日合并乙公司財務報表的各項相關抵銷分錄。

　　(3)計算甲公司2×13年持有丙公司股權應確認的綜合收益總額，并編制甲公司2×13年個別財務報表中對丙公司股權投資的有關會計分錄。

　　(4)編制甲公司2×13年12月31日合并乙公司財務報表時對甲、丙公司之間未實現(xiàn)內部交易損益的抵銷分錄。

　　(5)編制甲公司2×14年12月31日合并乙公司財務報表時的內部交易抵銷分錄。