參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 該批化妝品是用于對(duì)外銷售的，應(yīng)以其銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算可變現(xiàn)凈值。

　　化妝品的可變現(xiàn)凈值=230-80=150(萬元)。

　　2、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 2×11年末，庫(kù)存商品甲的可變現(xiàn)凈值=380-10=370(萬元)，庫(kù)存商品甲的賬面價(jià)值為270(300-30)萬元，該商品的可變現(xiàn)凈值370萬元已經(jīng)大于了最初的賬面余額300萬元，所以，應(yīng)將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元轉(zhuǎn)回。

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　30

　　3、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 配件是用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的，所以應(yīng)先判斷A產(chǎn)品是否減值。

　　A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=100×(71.75-3)=6 875(萬元)

　　A產(chǎn)品成本=100×(30+42.5)=7 250(萬元)

　　A產(chǎn)品成本高于其可變現(xiàn)凈值，所以A產(chǎn)品發(fā)生減值。

　　由此判斷，配件應(yīng)按成本和可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

　　配件可變現(xiàn)凈值=100×(71.75-42.5-3)=2 625(萬元)

　　配件成本=100×30=3 000(萬元)

　　配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=3 000-2 625=375(萬元)

　　【該題針對(duì)“存貨的期末計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　4、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷活動(dòng)的特定商品，在取得相關(guān)商品時(shí)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(銷售費(fèi)用)，所以選項(xiàng)A正確。

　　5、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 A產(chǎn)品成本=3 500+1 200=4 700(萬元)，可變現(xiàn)凈值=45×100=4 500(萬元)，產(chǎn)品成本金額大于可變現(xiàn)凈值，說明A材料存在減值跡象，應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。A材料成本=3 500(萬元)，可變現(xiàn)凈值=45×100-1 200=3 300(萬元)，因此A材料應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=3 500-3 300=200(萬元)。

　　6、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 因管理不善導(dǎo)致的丟失、被盜、霉?fàn)�變質(zhì)，存貨進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。自然災(zāi)害造成的存貨毀損，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不需要做轉(zhuǎn)出處理。

　　選項(xiàng)A，

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　貸：庫(kù)存商品

　　批準(zhǔn)處理后

　　借：其他應(yīng)收款

　　管理費(fèi)用

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　選項(xiàng)B，

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　貸：庫(kù)存商品

　　批準(zhǔn)處理后

　　借：其他應(yīng)收款

　　營(yíng)業(yè)外支出

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　選項(xiàng)C，

　　如果上述存貨發(fā)生減值，此時(shí)需要將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，即

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　選項(xiàng)D，只有管理不善造成的損失需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，其分錄與選項(xiàng)B相同。

　　7、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 本題屬于因管理不善引起的存貨盤虧，存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額需要做轉(zhuǎn)出的處理，盤虧凈損失應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，因此對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額=(30+5.1)-5=30.1(萬元)。

　　相關(guān)分錄：

　　存貨盤虧時(shí)：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 35.1

　　貸：庫(kù)存商品 30

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)5.1

　　按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

　　借：管理費(fèi)用 30.1

　　其他應(yīng)收款 5

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 35.1

　　8、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn);

　　甲公司2014年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=2 000×8×7.8-1 950×8×7.9=1 560(元)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，也可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　2、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回處理;

　　選項(xiàng)C，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目;選項(xiàng)D，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目，均不影響存貨賬面價(jià)值。

　　3、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提，但有兩種特殊情況：(1)數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨可以按照存貨類別計(jì)提;(2)與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提。

　　4、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項(xiàng)AC是發(fā)生減值的跡象，可變現(xiàn)凈值不為零。

　　三、計(jì)算分析題

　　1、

　　【正確答案】 (1)發(fā)生減值。(0.5分)理由：2016年年末A商品成本大于可變現(xiàn)凈值，存貨發(fā)生減值，需要確認(rèn)減值損失(0.5分)

　　借：資產(chǎn)減值損失 20 000

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 000(1分)

　　(2)發(fā)生減值。(0.5分)理由：2017年年末A商品成本為160 000元，可變現(xiàn)凈值=180 000-35 000=145 000(元)，因此，存貨發(fā)生減值。(0.5分)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末應(yīng)有余額=160 000-145 000=15 000(元)，由于賬上已經(jīng)有了7 000元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，所以期末需要補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額=15 000-7 000=8 000(元)。會(huì)計(jì)分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失 8 000

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 8 000(1分)

　　(3)①簽訂協(xié)議部分未發(fā)生減值。(0.5分)理由：針對(duì)已經(jīng)與乙公司簽訂銷售協(xié)議的A商品，成本為45 000元，可變現(xiàn)凈值=48 000-1 000=47 000(元)，該部分成本小于可變現(xiàn)凈值，未發(fā)生減值。(0.5分)對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=6 000×50%=3 000(元)，應(yīng)當(dāng)在本期予以轉(zhuǎn)回。(0.5分)

　　②未簽訂協(xié)議部分發(fā)生減值。(0.5分)理由：針對(duì)未簽訂相關(guān)銷售協(xié)議的A商品，成本為45 000元，可變現(xiàn)凈值=41 500-4 000=37 500(元)，因此，發(fā)生減值。(0.5分)這部分存貨對(duì)應(yīng)的期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有金額=45 000-37 500=7 500(元)，該批存貨已有存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=6 000×50%=3 000(元)，故本期這部分存貨應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4 500元。(0.5分)

　　綜合上述已簽訂銷售協(xié)議和未簽訂銷售協(xié)議的存貨影響，2018年年末甲公司應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1 500元。

　　借：資產(chǎn)減值損失 1 500

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1 500(1分)

　　(4)未發(fā)生減值。(0.5分)理由：2019年年末A商品成本為120 000元，可變現(xiàn)凈值為125 000元，存貨未發(fā)生減值。(0.5分)賬上已有的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3 000元應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3 000

　　貸：資產(chǎn)減值損失 3 000(1分)

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 A公司在發(fā)出原材料時(shí)：

　　借：委托加工物資 60 000

　　貸：原材料 60 000(1分)

　　A公司應(yīng)付加工費(fèi)、代扣代繳的消費(fèi)稅：

　　代收代繳消費(fèi)稅為：組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)=(60 000+3 000)/(1-10%)=70 000(元)

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率=70 000×10%=7 000(元)(1分)

　　借：委托加工物資 10 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 510

　　貸：銀行存款 (3 000+510+7 000)10 510(1分)

　　加工完成的甲產(chǎn)品入庫(kù)

　　材料的入賬價(jià)值=60 000+10 000=70 000(元)

　　借：庫(kù)存商品 70 000

　　貸：委托加工物資 70 000(1分)

　　發(fā)放給管理層職工：

　　借：管理費(fèi)用 87 750

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 87 750(1分)

　　借：應(yīng)付職工薪酬 87 750

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 75 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (75 000×17%)12 750(1分)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 70 000

　　貸：庫(kù)存商品　　　 70 000(1分)

　　【正確答案】 對(duì)于乙產(chǎn)品有合同部分：

　　乙產(chǎn)品的成本=(600+200+100)×200×40%=72 000(元)

　　乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=(1000-80)×200×40%=73 600(元)

　　對(duì)于有合同部分產(chǎn)品的成本小于可變現(xiàn)凈值，存貨未發(fā)生減值，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。(2分)

　　對(duì)于乙產(chǎn)品無合同部分：

　　乙產(chǎn)品的成本=(600+200+100)×200×60%=108 000(元)

　　乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=(950-80)×200×60%=104 400(元)

　　對(duì)于無合同部分產(chǎn)品的成本大于可變現(xiàn)凈值，存貨發(fā)生減值，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。(2分)

　　故，針對(duì)乙產(chǎn)品A公司應(yīng)當(dāng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的金額=108 000-104 400=3 600(元)，(1分)相關(guān)分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 3 600

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3 600(2分)

　　【正確答案】 A公司期末存貨項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列報(bào)=72 000+104 400+38 000+60 000+5 000+25 000+4 200=308 600(元)。(4分)

　　【答案解析】 A公司購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)建造材料，應(yīng)當(dāng)作為工程物資列報(bào)，不在存貨項(xiàng)目列報(bào)。

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