2018年注冊會計師考試《會計》考前提升練習（7）

　　【合并成本的計算•單選題】甲公司為上市公司，2×16年12月31日賬面凈資產(chǎn)約25億元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值約為29億元。2×17年，甲公司決定向非關(guān)聯(lián)方乙公司定向發(fā)行股份購買乙公司持有的一項業(yè)務。甲公司和乙公司以被購買業(yè)務中可辨認凈資產(chǎn)在2×16年12月31日的公允價值為參考依據(jù)，確定交易價格為30億元。甲公司董事會決議公告日(2×17年2月)前20個交易日公司股票交易均價6元/股，此次交易中甲公司向乙公司非公開發(fā)行股份5億股。交易協(xié)議同時約定，乙公司取得的股份3年內(nèi)不能轉(zhuǎn)讓。2×17年8月31日辦理完增發(fā)股份登記等手續(xù)，甲公司也完成了必要的財產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)，并對被購買業(yè)務開始實施控制。當日甲公司股票收盤價為6.5元/股，同時，乙公司被購買業(yè)務中的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值在2×17年內(nèi)沒有明顯變化。甲公司購買乙公司的合并成本為(　　)萬元。

　　A.250 000

　　B.325 000

　　C.300 000

　　D.290 000

　　【答案】B

　　【解析】合并成本是發(fā)行的權(quán)益性證券在購買日的公允價值，合并成本=50 000×6.5=325 000(萬元)。

　　【商譽的計算•單選題】甲公司為上市公司，乙公司是其子公司。乙公司下屬3家子公司(以下簡稱“3家子公司”)系2×13年通過非同一控制下企業(yè)合并取得，甲公司合并報表中確認乙公司購買下屬的3家子公司形成的商譽合計2 000萬元。甲公司于2×16年通過非同一控制下企業(yè)合并收購丙公司形成商譽1 500萬元。乙公司于2×17年6月將持有3家子公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給甲公司的另一子公司丁公司，轉(zhuǎn)讓價格以乙公司個別報表賬面投資成本加上3家子公司2×13年至2×17年6月的凈利潤來確定。乙公司將與3家子公司相關(guān)的商譽也一并轉(zhuǎn)銷。不考慮其他因素，甲公司2×17年12月31日合并資產(chǎn)負債表中反映的商譽為(　　)萬元。

　　A.2 000

　　B.3 500

　　C.1 500

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】鑒于乙公司和丁公司同為甲公司的子公司，乙公司將持有3家子公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁公司屬于同一控制下企業(yè)合并，從甲公司合并報表來看，若商譽未減值，合并報表中商譽不變，即商譽=2 000+1 500=3 500(萬元)。

　　【商譽的計算•單選題】甲公司適用的所得稅稅率為25%。2×17年1月1日，甲公司以增發(fā)1 000萬股普通股(每股市價1.6元，每股面值1元)作為對價，從W公司處取得乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜�司實施控制，另用銀行存款支付發(fā)行費用80萬元。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為1 600萬元，公允價值為1 800萬元，差額由乙公司一項固定資產(chǎn)所引起，該項固定資產(chǎn)的賬面價值為300萬元，公允價值為500萬元。甲公司與W公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該項企業(yè)合并在合并財務報表中形成的商譽為(　　)萬元。

　　A.200

　　B.-200

　　C.160

　　D.-160

　　【答案】A

　　【解析】購買日乙公司該項固定資產(chǎn)在合并報表上的賬面價值為500萬元，計稅基礎為300萬元，應確認遞延所得稅負債=(500-300)×25%=50(萬元)。合并成本=1 000×1.6=1 600(萬元)，企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的發(fā)行費用沖減資本公積(不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤)，不影響合并成本�？紤]遞延所得稅后的乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值=1 800-50=1 750(萬元)，合并商譽=1 600-1 750×80%=200(萬元)。

　　【長期股權(quán)投資與企業(yè)合并的處理•多選題】2×16年1月1日，A公司以銀行存款6 000萬元取得B公司20%股權(quán)，能夠?qū)�B公司施加重大影響，采用權(quán)益法核算。當日，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為28 000萬元。2×17年1月1日，A公司另支付銀行存款16 000萬元從集團外部取得B公司40%股權(quán)，取得對B公司的控制權(quán)。購買日，A公司原持有的對B公司20%股權(quán)的公允價值為8 000萬元，賬面價值為7 000萬元(其中，因B公司實現(xiàn)凈利潤確認的累計凈損益為200萬元、因B公司以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的非交易性權(quán)益工具投資公允價值變動確認的其他綜合收益為800萬元);B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為36 000萬元。假定不考慮所得稅等影響，A公司下列會計處理中正確的有(　　)。

　　A.購買日合并報表中確認投資收益1 800萬元

　　B.購買日合并報表中應將原計入其他綜合收益的800萬元轉(zhuǎn)入合并當期投資收益

　　C.購買日合并成本為24 000萬元

　　D.購買日合并報表應確認商譽2 400萬元

　　【答案】CD

　　【解析】A公司在編制合并財務報表時，應考慮對原持有股權(quán)進行重新計量。購買日(即2×17年1月1日)，原股權(quán)投資的公允價值(8 000萬元)與其賬面價值(7 000萬元)的差額1 000萬元計入合并當期投資收益，將原計入其他綜合收益的800萬元轉(zhuǎn)入留存收益，選項A和B錯誤;購買日合并成本=原持有股權(quán)于購買日的公允價值8 000萬元+購買日新支付的對價16 000萬元=24 000(萬元)，選項C正確;購買日合并報表應確認的商譽=24 000-36 000×60%=2 400(萬元)，選項D正確。

　　【長期股權(quán)投資與企業(yè)合并·綜合題】甲公司、乙公司2×16年度和2×17年度有關(guān)交易或事項如下：

　　(5)其他有關(guān)資料：

　�、俨豢紤]相關(guān)稅費的影響。

　�、诩俣�甲公司與長江公司、丙公司、丁公司均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　�、墼诩坠�司取得對乙公司投資后，乙公司未曾分配現(xiàn)金股利。

　�、芗坠�司、乙公司均按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　�、菁俣ㄒ夜�司在債務重組后按照未來應支付金額計量重組后債務，不考慮折現(xiàn)因素。

　　要求：

　　(1)就資料(1)所述的交易或事項，分別編制甲公司、乙公司2×16年與該交易或事項相關(guān)的會計分錄。

　　(2)就資料(2)和(3)所述的交易或事項：

　�、倬幹萍坠�司取得對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄，判斷該長期股權(quán)投資應采用的核算方法，并說明理由。

　　②計算2×16年乙公司交易或事項對長期股權(quán)投資的影響，并編制相關(guān)分錄及計算該項長期股權(quán)投資2×16年12月31日的賬面價值。

　　③計算2×17年乙公司交易或事項對長期股權(quán)投資的影響，并編制相關(guān)會計分錄及計算該項長期股權(quán)投資2×17年6月30日的賬面價值。

　　(3)就資料(4)所述的交易或事項，編制甲公司取得乙公司40%長期股權(quán)投資并形成企業(yè)合并時的相關(guān)會計分錄，并計算個別報表中，取得40%股權(quán)后長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　(4)計算甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司股權(quán)應確認的商譽。

　　(1)2×16年6月30日，乙公司欠長江公司5 000萬元貨款到期，因現(xiàn)金流短缺無法償付。當日，長江公司以4 000萬元的價格將該債權(quán)出售給甲公司。6月30日，甲公司與乙公司就該債權(quán)債務達成協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：乙公司以一棟房產(chǎn)償還所欠債務的40%;余款延期至2×16年11月1日償還，延期還款期間不計息;協(xié)議于當日生效。前述房產(chǎn)的相關(guān)資料如下：

　　①乙公司用作償債的房產(chǎn)于20×9年12月取得并投入使用，原價為2 400萬元，原預計使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　�、�2×16年6月30日，甲公司和乙公司辦理了該房產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。當日，該房產(chǎn)的公允價值為1 800萬元。

　　③甲公司將自乙公司取得的房產(chǎn)作為管理部門的辦公用房，預計尚可使用12年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　2×16年11月1日，乙公司以銀行存款償付所欠甲公司剩余債務。

　　(2)2×16年6月12日，經(jīng)乙公司股東會同意，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。有關(guān)資料如下：

　�、僖越�(jīng)有資質(zhì)的評估公司評估后的2×16年6月20日乙公司凈資產(chǎn)的評估價值為基礎，甲公司以5 000萬元的價格取得乙公司20%的股權(quán)。

　　②該協(xié)議于6月26日分別經(jīng)甲公司、丙公司股東大會批準。7月1日，甲公司向丙公司支付了全部價款，并于當日辦理完成乙公司的股權(quán)變更手續(xù)。

　　③甲公司取得乙公司20%股權(quán)后，要求乙公司對其董事會進行改選。2×16年7月1日，甲公司向乙公司董事會派出一名董事。

　　④2×16年7月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為22 000萬元，除下列資產(chǎn)外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同：

　　相關(guān)資產(chǎn)情況表　　　　　　 　　單位：萬元

　　至甲公司取得投資時，乙公司上述固定資產(chǎn)已使用2年，無形資產(chǎn)已使用1年。乙公司對固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0;對無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，無殘值。

　　(3)2×16年7至12月，乙公司實現(xiàn)凈利潤1 200萬元。乙公司于2×16年8月購入某公司股票作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，實際成本為650萬元，至2×16年12月31日尚未出售，公允價值為850萬元。乙公司于2×16年11月1日接受其控股股東捐贈現(xiàn)金100萬元。

　　2×17年1至6月，乙公司實現(xiàn)凈利潤1 600萬元，上年持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)至6月30日未予出售，公允價值為810萬元，未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動事項。

　　(4)2×17年5月10日，經(jīng)乙公司股東會同意，甲公司與乙公司的股東丁公司簽訂協(xié)議，購買丁公司持有的乙公司40%股權(quán)。2×17年5月28日，該協(xié)議分別經(jīng)甲公司、丁公司股東大會批準。相關(guān)資料如下：

　�、偌坠�司以一宗土地使用權(quán)和一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)作為對價。2×17年7月1日，甲公司和丁公司辦理完成了土地使用權(quán)的變更手續(xù)和以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的變更登記手續(xù)。上述資產(chǎn)在2×17年7月1日的賬面價值及公允價值如下：

　　相關(guān)資產(chǎn)情況表　　 　單位：萬元

　�、�2×17年7月1日，甲公司對乙公司董事會進行改選。乙公司改選后董事會由9名董事組成，其中甲公司派出5名。乙公司章程規(guī)定，其財務和經(jīng)營決策由董事會半數(shù)以上(含半數(shù))成員通過即可付諸實施。

　�、�2×17年7月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為30 000萬元。原20%部分投資在購買日的公允價值為5 600萬元。

　　【答案】

　　(1)

　�、偌坠�司的會計分錄：

　　2×16年6月30日

　　借：其他應收款　　　　　　　　　　　　　　　　4 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　4 000

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　1 800

　　其他應收款——債務重組　　　　3 000(5 000×60%)

　　貸：其他應收款　　　　　　　　　　　　 　　　　4 000

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　 　　　800

　　2×16年11月1日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000

　　貸：其他應收款——債務重組　　　　　　　　　　3 000

　　2×16年12月31日

　　借：管理費用　　　　　　　　　　75(1 800÷12×6/12)

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　�、谝夜�司的會計分錄：

　　2×16年6月30日

　　借：應付賬款——長江公司　　　　　　　　　　　5 000

　　貸：應付賬款——甲公司　　　　　　　　　　　　5 000

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　1 620

　　累計折舊　　　　　　　　　　780(2 400÷20×6.5)

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　2 400

　　借：應付賬款——甲公司　　　　　　　　　　　　5 000

　　貸：應付賬款——債務重組　　　　　　　　　　　3 000

　　固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　1 800

　　營業(yè)外收入——債務重組利得　　　　　　　　　200

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　180

　　貸：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　180

　　2×16年11月1日

　　借：應付賬款——債務重組　　　　　　　　　　　3 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000