1.大華公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。20×4年9月26日大華公司與M公司簽訂銷售合同：由大華公司于20×5年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10 000臺，每臺1.5萬元。20×4年12月31日大華公司庫存筆記本電腦14 000臺，單位成本1.41萬元。20×4年12月31日市場銷售價格為每臺1.3萬元，預計銷售稅費均為每臺0.05萬元。

　　大華公司于20×5年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10 000臺，每臺1.5萬元。大華公司于20×5年4月6日銷售筆記本電腦100臺，市場銷售價格為每臺1.2萬元。貨款均已收到。大華公司是一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。

　　要求：

　　(1)編制計提存貨跌價準備會計分錄，并列示計算過程。

　　(2)編制有關銷售業(yè)務的會計分錄。

　　【答案】 由于大華公司持有的筆記本電腦數(shù)量14 000臺多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量10 000臺。因此，銷售合同約定數(shù)量10 000臺，應以銷售合同約定的銷售價格作為計量基礎，超過的部分4 000臺可變凈值應以一般銷售價格作為計量基礎。

　　(1)有合同部分：

　�、倏勺儸F(xiàn)凈值=10 000×1.5-10 000×0.05=14 500(萬元)

　�、谫~面成本=10 000×1.41=14 100(萬元)

　　③計提存貨跌價準備金額=0

　　(2)沒有合同的部分：

　�、倏勺儸F(xiàn)凈值=4 000×1.3-4 000×0.05=5 000(萬元)

　�、谫~面成本=4 000×1.41=5 640(萬元)

　　③計提存貨跌價準備金額=5 640-5 000=640(萬元)

　　(3)會計分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失--計提的存貨跌價準備 640

　　貸：存貨跌價準備 640

　　(4)2005年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10 000臺

　　借：銀行存款 17 550

　　貸：主營業(yè)務收入 15 000(10 000×1.5)

　　應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 2 550

　　借：主營業(yè)務成本 14 100(10 000×1.41)

　　貸：庫存商品 14 100

　　(5)2005年4月6日銷售筆記本電腦100臺，市場銷售價格為每臺1.2萬元

　　借：銀行存款 140.40

　　貸：主營業(yè)務收入 120(100×1.2)

　　應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 20.40

　　借：主營業(yè)務成本 141(100×1.41)

　　貸：庫存商品 141

　　因銷售應結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備=640÷5 640×141=16(萬元)

　　借：存貨跌價準備 16

　　貸：主營業(yè)務成本 16

　　注意：期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分沒有合同價格，則需要將該類存貨區(qū)分為合同價格約定部分和沒有合同價格約定部分，分別計算其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相應的成本比較，以分別確定是否需要計提存貨跌價準備，由此所計提的存貨跌價準備不得相互抵銷。

　　2. 2006年12月31日甲公司庫存的原材料--A材料賬面余額為88 000元，市價為750 000元，用于生產(chǎn)儀表80臺。由于A材料市場價格下降，用該材料生產(chǎn)的儀表的每臺市價由2 600元降至1 800元，但是，將A材料加工成儀表，尚需發(fā)生加工費用64 000元。估計發(fā)生銷售費用和稅金為4 000元。

　　要求：(1) 計算用A材料生產(chǎn)的儀表的生產(chǎn)成本;

　　(2)計算2006年12月31日A材料的可變現(xiàn)凈值;

　　(3)計算2006年12月31日A材料應計提的跌價準備并編制計提跌價準備的會計分錄。

　　【答案】 (1)用A材料生產(chǎn)的儀表的生產(chǎn)成本=88 000+64 000=152 000(元)

　　(2)用A材料生產(chǎn)的儀表的可變現(xiàn)凈值=1 800×80-4 000=140 000(元)

　　因為，用A材料生產(chǎn)的儀表的可變現(xiàn)凈值140 000元小于儀表的生產(chǎn)成本152 000元，所以，A材料應當按可變現(xiàn)凈值計量。

　　A材料的可變現(xiàn)凈值=1 800×80―64 000―4 000=76 000(元)

　　(3)2006年12月31日A材料應計提的跌價準備=88 000-76 000=12 000(元)

　　借：資產(chǎn)減值損失--計提的存貨跌價準備 12 000

　　貸：存貨跌價準備--A材料 12 000

　　3. A公司以2200萬元取得B公司30%的股權，取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為8000萬元。如A公司能夠?qū)�B公司施加重大影響，編制A公司會計分錄。

　　【答案】 A公司能夠?qū)�B公司施加重大影響，A企業(yè)對該長期股權投資采用權益法核算。由于初始投資成本2200萬元小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額8000×30%, 所以應該調(diào)整長期股權投資的初始投資成本。則A公司應進行的處理為：

　　借：長期股權投資　　　2200

　　貸：銀行存款　　　　　2000

　　借：長期股權投資　　　　200

　　貸：營業(yè)外收入　　　　200

　　4.A股份有限公司20×7年1月1日以銀行存款購入B公司10%的股份，并準備長期持有，實際投資成本為220 000元。

　　(1)B公司與20×7年5月2日宣告分配200×6年度的現(xiàn)金股利200 000元;20×7年5月10日收到現(xiàn)金股利。

　　(2)20×7年實現(xiàn)凈利潤800 000元;20×8年5月1日宣告不分配股利。

　　(3)20×8年B公司虧損100 000元;20×9年4月20日宣告不分配股利。

　　(4)20×9年實現(xiàn)凈利潤1 800 000元;彌補20×8年虧損后，20×0年5月1日宣告分配股利1 000 000元。

　　要求：對A公司該項投資進行會計處理。

　　【答案】

　　(1)購入B公司股票時：

　　借：長期股權投資-B公司　　220 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　220 000

　　(2)20×7年5月2日，B公司宣告分配現(xiàn)金股利：

　　借：應收股利　　　　　　　　20 000

　　貸：投資收益　　 　20 000

　　收到股利

　　借：銀行存款 20 000

　　貸：應收股利 20 000

　　(3)20×8年5月1日，B公司宣告不分配股利：

　　不做會計處理

　　(4)20×9年4月20日，B公司宣告不分配股利：

　　不做會計處理

　　(5)20×0年5月1日宣告分配股利

　　借：應收股利　　　　　　　　100 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　100 000

　　5.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2007年至2009年投資業(yè)務有關的資料如下：

　　(1)2007年1月1日，甲公司以銀行存款1 000萬元，購入乙股份有限公司(以下簡稱乙公司)股票，占乙公司有表決權股份的30%，對乙公司的財務和經(jīng)營政策具有重大影響。不考慮相關費用。2007年1月1日，乙公司所有者權益總額為3 000萬元。

　　(2)2007年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元。

　　(3) 2008年5月2日，乙公司宣告發(fā)放2007年度的現(xiàn)金股利300萬元，并于2008年5月20日實際發(fā)放。

　　(4)2008年度，乙公司發(fā)生凈虧損600萬元。

　　(5)2008年12月31日，甲公司預計對乙公司長期股權投資的可收回金額為900萬元。

　　編制甲公司2007年至2008年投資業(yè)務相關的會計分錄。(“長期股權投資”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示。)

　　【答案】

　　(1)借：長期股權投資——乙公司(成本)　　1000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1000

　　(2)借：長期股權投資——乙公司(損益調(diào)整)　360(1200×30%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　360

　　(3)借：應收股利　　　　　　　　　　　90(300×30%)

　　貸：長期股權投資——乙公司(損益調(diào)整)　　　90

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　90

　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　(4)借：投資收益　　　　　　　　　　　180(600×30%)

　　貸：長期股權投資——乙公司(損益調(diào)整)　　　180

　　(5)此時，長期股權投資新的賬面價值=1000+360-90-180=1090(萬元)，應計提減值準備：1090-900=190(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　190

　　貸：長期股權投資減值準備　　　190

　　6.A公司2007年1月1日以950萬元(含支付的相關費用10萬元)購入B公司股票400萬股，每股面值1元，占B公司發(fā)行在外股份的20%，A公司采用權益法核算該項投資。

　　2007年12月31日B公司股東權益的公允價值總額為4000萬元。

　　2007年B公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，提取盈余公積120萬元。

　　2008年B公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，提取盈余公積160萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元，A公司已經(jīng)收到。

　　2008年B公司由于可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積200萬元。

　　2008年末該項股權投資的可收回金額為1200萬元。

　　2009年1月5日A公司轉(zhuǎn)讓對B公司的全部投資，實得價款1300萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料編制A公司上述有關投資業(yè)務的會計分錄(金額單位以萬元表示)。

　　【答案】

　　(1)2007年1月1日投資時：

　　借：長期股權投資-B公司(成本)　　950

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　950

　　(2)2007年B公司實現(xiàn)凈利潤600萬元：

　　A公司應該確認的投資收益=600×20%=120(萬元)。

　　借：長期股權投資-B公司(損益調(diào)整)　120

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　120

　　2007年B公司提取盈余公積，A公司不需要進行賬務處理。

　　(3)2008年B公司實現(xiàn)凈利潤800萬元：

　　A公司應該確認的投資收益=800×20%=160(萬元)。

　　借：長期股權投資-B公司(損益調(diào)整)　　160

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　160

　　2008年B公司宣告分配現(xiàn)金股利100萬元：

　　借：應收股利　　　　　　　　　20

　　貸：長期股權投資-B公司(損益調(diào)整)　　　20

　　收到現(xiàn)金股利時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　20

　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　20

　　(4)根據(jù)B公司資本公積的變動調(diào)整長期股權投資200×20%=40(萬元)

　　借：長期股權投資――B企業(yè)(其他權益變動)　　40

　　貸：資本公積――其他資本公積　　　　　　　　　40

　　(5)2008年末長期股權投資的賬面價值=950+120+160-20+40=1250(萬元)，高于可收回金額1200萬元，應計提長期股權投資減值準備50萬元。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：長期股權投資減值準備　　　　　　　　　　　50

　　(6)2009年1月5日A公司轉(zhuǎn)讓對B公司的全部投資：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　1300

　　長期股權投資減值準備　　　　　50

　　貸：長期股權投資-B公司(成本)　　　　950

　　-B公司(損益調(diào)整)　　260

　　-B公司(其他權益變動)　40

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　100

　　借：資本公積――其他資本公積　　　40

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　40

　　7.丙公司為一家上市公司，其20×3年到20×7年與固定資產(chǎn)有關的業(yè)務資料如下：

　　(1)20×3年12月12日，丙公司購進一臺不需要安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為585萬元，增值稅為99.45萬元，另發(fā)生運輸費、搬運費、途中保險費等20萬元，款項以銀行存款支付;沒有發(fā)生其他相關稅費。該設備于當日投入使用，預計使用年限為10年，預計凈殘值為5萬元，采用直線法計提折舊。

　　(2)20×4年12月31日，丙公司對該設備進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預計可收回金額為500萬元;計提減值準備后，該設備原預計使用年限、預計凈殘值、折舊方法保持不變。

　　(3)20×5年12月31日，丙公司因生產(chǎn)經(jīng)營方向調(diào)整，決定采用出包方式對該設備進行改擴建，改擴建工程驗收合格后支付工程價款。該設備于當日停止使用，開始進行改擴建。

　　(4)20×6年3月12日，改擴建工程完工并驗收合格，丙公司以銀行存款支付工程總價款30萬元。當日，改擴建后的設備投入使用，預計尚可使用年限8年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為11萬元。20×6年12月31日，該設備未發(fā)生減值。

　　(5)20×7年12月31日，該設備因遭受自然災害發(fā)生嚴重毀損，丙公司決定進行處置，取得殘料變價收入45萬元、保險公司賠償款28.5萬元，發(fā)生清理費用5萬元;款項均以銀行存款收付，不考慮其他相關稅費。

　　要求：

　　(1)編制20×3年12月12日取得該設備的會計分錄。

　　(2)計算20×4年度該設備計提的折舊額。

　　(3)計算20×4年12月31日該設備計提的固定資產(chǎn)減值準備，并編制相應的會計分錄。

　　(4)計算20×5年度該設備計提的折舊額。

　　(5)編制20×5年12月31日該設備轉(zhuǎn)入改擴建時的會計分錄。

　　(6)編制20×6年3月12日支付該設備改良價款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設備成本的會計分錄。

　　(7)計算20×6年度該設備計提的折舊額。

　　(8)計算20×7年12月31日處置該設備實現(xiàn)的凈損益。

　　(9)編制20×7年12月31日處置該設備的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)借：固定資產(chǎn) 605(=585+20)

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 99.45

　　貸：銀行存款 704.45

　　(2)20×4年度該設備計提的折舊額=(605-5)/10=60(萬元)

　　(3)20×4年12月31日該設備計提的固定資產(chǎn)減值準備=(605-60)-500=45(萬元)

　　會計分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失 45

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備 45

　　(4)20×5年度該設備計提的折舊額=(500-5)/9=55(萬元)

　　(5)編制20×5年12月31日該設備轉(zhuǎn)入改擴建時的會計分錄

　　借：在建工程 445

　　累計折舊 115

　　固定資產(chǎn)減值準備 45

　　貸：固定資產(chǎn) 605

　　(6)編制20×6年3月12日支付該設備改擴建價款、結(jié)轉(zhuǎn)改擴建后設備成本的會計分錄：

　　借：在建工程 30

　　貸：銀行存款 30

　　借：固定資產(chǎn) 475

　　貸：在建工程 475

　　(7)20×6年度該設備計提的折舊額=(475-11)/8×9/12=43.5(萬元)

　　(8)20×7年年末處置時的賬面價值=475-43.5-(475-11)/8=373.5(萬元)

　　處置凈損失=373.5-45-28.5+5=305(萬元)。

　　(9)編制20×7年12月31日處置該設備的會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理 373.5

　　累計折舊 101.5 (43.5+58)

　　貸：固定資產(chǎn) 475

　　借：銀行存款 45

　　貸：固定資產(chǎn)清理 45

　　借：銀行存款 28.5

　　貸：固定資產(chǎn)清理 28.5

　　借：固定資產(chǎn)清理 5

　　貸：銀行存款 5

　　借：營業(yè)外支出 305

　　貸：固定資產(chǎn)清理 305