2018年注冊會計師會計基礎(chǔ)練習(xí)及答案（3）

　　單選題

　　2011年12月20日，A公司購進一臺不需要安裝的設(shè)備，設(shè)備價款為700萬元，另發(fā)生運雜費2萬元，專業(yè)人員服務(wù)費20萬元，款項均以銀行存款支付;沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。該設(shè)備于當(dāng)日投入使用，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為25萬元，采用直線法計提折舊。2012年12月31日，A公司對該設(shè)備進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預(yù)計可收回金額為560萬元;計提減值準(zhǔn)備后，該設(shè)備原預(yù)計使用年限、折舊方法保持不變，預(yù)計凈殘值變更為20萬元。不考慮其他因素，A公司2012年12月31日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為( )。

　　A、92.3萬元

　　B、69.7萬元

　　C、182萬元

　　D、112萬元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】2012年度該設(shè)備計提的折舊額=(722-25)/10=69.7(萬元);2012年12月31日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=(722-69.7)-560=92.3(萬元)。

　　多選題

　　經(jīng)國家審批，某企業(yè)計劃建造一座核電站，其主體設(shè)備核反應(yīng)堆將會對當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響。根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在該項設(shè)備使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治。2014年1月1日，該項設(shè)備建造完成并交付使用，建造成本共100000萬元。預(yù)計使用壽命20年，預(yù)計棄置費用為10000萬元。假定折現(xiàn)率(即為實際利率)為10%，相關(guān)的折現(xiàn)系數(shù)為(P/F，10%，20)=0.14864。不考慮其他因素，下列會計處理中正確的有( )。

　　A、2014年1月1日棄置費用的現(xiàn)值為1486.4萬元

　　B、2014年1月1日固定資產(chǎn)的入賬價值為101486.4萬元

　　C、2015年應(yīng)確認(rèn)的財務(wù)費用為163.5萬元

　　D、2015年12月31日預(yù)計負債的余額為1798.5萬元

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】①計算已完工的固定資產(chǎn)的成本：核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時應(yīng)考慮棄置費用，2014年1月1日棄置費用的現(xiàn)值=10000×(P/F，10%，20)=10000×0.14864=1486.4(萬元)。固定資產(chǎn)的入賬價值=100000+1486.4=101486.4(萬元)。

　　借：固定資產(chǎn) 101486.4

　　貸：在建工程 100000

　　預(yù)計負債 1486.4

　�、�2014年12月31日

　　借：財務(wù)費用 148.64

　　貸：預(yù)計負債 (1486.4×10%)148.64

　　③2015年12月31日應(yīng)負擔(dān)的利息=(1486.4+148.6)×10%=163.5(萬元)

　　借：財務(wù)費用 163.5

　　貸：預(yù)計負債 163.5

　�、�2015年12月31日預(yù)計負債余額=1486.4+148.6+163.5=1798.5(萬元)

　　多選題

　　(2016年考題根據(jù)考生回憶)甲公司為增值稅一般納稅人。2×15年2月，甲公司對一條生產(chǎn)線進行改造，該生產(chǎn)線改造時的賬面價值為3500萬元。其中，拆除原冷卻裝置部分的賬面價值為500萬元。生產(chǎn)線改造過程中發(fā)生以下費用或支出：(1)購買新的冷卻裝置1200萬元，增值稅稅額204萬元;(2)在資本化期間內(nèi)發(fā)生專門借款利息80萬元;(3)生產(chǎn)線改造過程中發(fā)生人工費用320萬元;(4)領(lǐng)用庫存原材料200萬元，增值稅稅額34萬元;(5)外購工程物資400萬元(全部用于該生產(chǎn)線)，增值稅稅額68萬元。該改造工程于2×16年12月達到預(yù)定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，甲公司對該生產(chǎn)線更新改造后的入賬價值是( )。

　　A、4000萬元

　　B、5200萬元

　　C、5700萬元

　　D、5506萬元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司對該生產(chǎn)線更新改造后的入賬價值=原賬面價值(3500)-拆除原冷卻裝置賬面價值(500)+新的冷卻裝置價值(1200)+資本化利息(80)+人工費用(320)+原材料(200)+工程物資(400)=5200(萬元)。

　　多選題

　　2×16年9月末，甲公司董事會通過一項決議，擬將持有的一項閑置管理用設(shè)備對外出售。該設(shè)備為甲公司于2×14年7月購入，原價為6000萬元，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，至董事會決議出售時已計提折舊1350萬元，未計提減值準(zhǔn)備。甲公司10月3日與獨立第三方簽訂出售協(xié)議，擬將該設(shè)備以4100萬元的價格出售給獨立第三方，預(yù)計出售過程中將發(fā)生的處置費用為100萬元。至2×16年12月31日，該設(shè)備出售尚未完成，但甲公司預(yù)計將于2×17年第一季度完成。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司因設(shè)備對其財務(wù)報表影響的表述中，正確的有( )。

　　A、甲公司2×16年末因持有該設(shè)備應(yīng)計提650萬元減值準(zhǔn)備

　　B、該設(shè)備在2×16年末資產(chǎn)負債表中應(yīng)以4000萬元的金額列報為流動資產(chǎn)

　　C、甲公司2×16年末資產(chǎn)負債表中因該交易應(yīng)確認(rèn)4100萬元應(yīng)收款

　　D、甲公司2×16年末資產(chǎn)負債表中因該交易應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入650萬元

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】企業(yè)應(yīng)將該設(shè)備劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)，其公允價值減去處置費用后的凈額=4100-100=4000(萬元);賬面價值(6000-1350)4650萬元大于調(diào)整后的預(yù)計凈殘值4000萬元，因此應(yīng)該在劃分為持有待售當(dāng)日計提減值準(zhǔn)備，應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=4650-4000=650(萬元)。因此應(yīng)該在“被劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)”項目中列示4000萬元。

　　單選題

　　甲公司持有乙公司60%的股權(quán)，20×3年6月甲公司以650萬元的價格從乙公司購入一項固定資產(chǎn)，乙公司此資產(chǎn)的賬面價值為500萬元。甲公司另向第三方支付安裝費用9萬元，當(dāng)月月底達到預(yù)定可使用狀態(tài)，甲公司將其作為管理用固定資產(chǎn)。此固定資產(chǎn)尚可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，甲、乙公司均采用直線法計提折舊。20×4年12月31日，甲公司將上述固定資產(chǎn)以580萬元的價格出售，另支付清理費用6萬元。不考慮其他因素，固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)對20×4年甲公司合并報表損益的影響為( )。

　　A、224萬元

　　B、217.7萬元

　　C、119萬元

　　D、112.7萬元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】20×4年甲公司合并報表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益=580-(509-509/5×1.5)-6=217.7(萬元)，因此處置業(yè)務(wù)對20×4年合并報表損益的影響就是217.7萬元，這里僅需要考慮處置業(yè)務(wù)對當(dāng)年損益的影響。合并報表中固定資產(chǎn)是以509萬元為基礎(chǔ)，按照5年計提折舊的，所以在處置時減去的賬面價值為以509萬元為基礎(chǔ)確認(rèn)的賬面價值。

　　20×4年甲公司合并報表有關(guān)的抵消分錄為：

　　借：未分配利潤——年初150

　　貸：營業(yè)外收入150

　　借：營業(yè)外收入(150/5/2)15

　　貸：未分配利潤——年初15

　　借：營業(yè)外收入30

　　貸：管理費用 30

　　合并后即為：

　　借：未分配利潤——年初135

　　貸：營業(yè)外收入 135(影響處置損益)

　　借：營業(yè)外收入30(影響處置損益)

　　貸：管理費用 30(不影響處置損益)

　　驗證：合并報表的固定資產(chǎn)處置損益=個別報表的固定資產(chǎn)處置損益+(-)合并抵消分錄中對處置損益的調(diào)整=[580-6-(659-659/5×1.5)]+135-30=112.7+135-30=217.7(萬元)

　　多選題

　　甲公司持有乙公司60%的股權(quán)，20×3年6月甲公司以650萬元的價格從乙公司購入一項固定資產(chǎn)，乙公司此資產(chǎn)的賬面價值

　　下列關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理的表述中，不正確的有( )。

　　A、盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)按重置成本計量，并先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算

　　B、企業(yè)專設(shè)銷售機構(gòu)發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費用和固定資產(chǎn)折舊均應(yīng)計入銷售費用

　　C、經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)全部予以資本化，計入固定資產(chǎn)的成本

　　D、固定資產(chǎn)的大修理費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用，金額較大時采用預(yù)提或待攤方式處理

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項A，應(yīng)按照前期差錯更正原則處理，按照重置成本記入“以前年度損益調(diào)整”科目;選項C，應(yīng)將符合資本化條件的部分予以資本化，作為長期待攤費用核算，并按期合理攤銷;選項D，固定資產(chǎn)的大修理費用有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可資本化，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益或制造費用科目，不得采用預(yù)提或待攤方式處理。

　　單選題

　　甲公司2013年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)財務(wù)部門相關(guān)固定資產(chǎn)發(fā)生維護費用2萬元;(2)行政管理部門對管理用設(shè)施進行修理發(fā)生支出1萬元;(3)人力資源管理部門辦公設(shè)備日常修理費用支出4萬元;(4)專設(shè)的銷售機構(gòu)固定資產(chǎn)發(fā)生日常修理費用5萬元;(5)車間生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生局部損耗，進行維護時發(fā)生支出8萬元，該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品至年末已全部出售。假定不考慮其他因素，甲公司2013年因上述支出對管理費用和營業(yè)利潤的影響分別為( )。

　　A、5萬元;-10萬元

　　B、7萬元;-12萬元

　　C、7萬元;-20萬元

　　D、15萬元;-20萬元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查知識點：固定資產(chǎn)費用化的后續(xù)支出。

　　固定資產(chǎn)的日常修理費用，不符合資本化的，在發(fā)生時應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。企業(yè)財務(wù)部門和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費用應(yīng)計入管理費用;企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)日常修理費用，應(yīng)計入銷售費用;與存貨的生產(chǎn)加工相關(guān)的固定資產(chǎn)的修理費用按照存貨成本確定原則進行處理，計入成本費用科目。

　　因此上述支出影響管理費用的金額=2+1+4=7(萬元)，影響銷售費用的金額=5(萬元)，因此影響營業(yè)利潤的金額=-7-5-8=-20(萬元)。