參考答案：

　　一、單項選擇題

　　1、【正確答案】A

　　【答案解析】選項A，母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所有子公司(含特殊目的主體等)，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。

　　2、【正確答案】D

　　3、【正確答案】D

　　4、【正確答案】C

　　【答案解析】因M公司控制A公司，所以M公司間接擁有B公司40%的股權(quán)。因此，M公司直接和間接擁有B公司的股權(quán)為70%。

　　5、【正確答案】A

　　【答案解析】甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本=5000×60%=3000(萬元)，合并抵消分錄中應(yīng)抵消長期股權(quán)投資3000萬元。同一控制下的企業(yè)合并以賬面價值為計量基礎(chǔ)，應(yīng)將子公司的所有者權(quán)益賬面價值予以抵消。

　　6、【正確答案】D

　　【答案解析】經(jīng)調(diào)整后，乙公司2010年度的凈利潤=300-(500-400)+(500-400)/10×6/12=205(萬元);

　　甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的金額=500+205×100%=705(萬元)。

　　7、【正確答案】D

　　【答案解析】A公司直接和間接合計擁有C公司60%的權(quán)益性資本，所以C公司應(yīng)納入A公司合并范圍。

　　8、

　　<1>、【正確答案】C

　　【答案解析】選項C處理不正確，合并利潤表中應(yīng)抵消所得稅費用1.25萬元。

　　借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備(1500-1480)20

　　貸：未分配利潤—年初15

　　資產(chǎn)減值損失(1485-1480)5

　　借：未分配利潤—年初3.75

　　所得稅費用1.25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)(20×25%)5

　　<2>、【正確答案】C

　　9、

　　<1>、【正確答案】D

　　【答案解析】合并利潤表中因?qū)＠麢?quán)處置確認(rèn)的損益為處置價款與合并報表角度專利權(quán)的賬面價值之差。故東方公司在20×9年度合并利潤表中因中科公司處置專利權(quán)確認(rèn)的損益=260-(400-400/5×2)-13=7(萬元)。題目中問的是確認(rèn)的損失，故應(yīng)為-7萬元。

　　<2>、【正確答案】D

　　【答案解析】站在企業(yè)集團(tuán)角度，專利權(quán)的初始成本為400萬元，專利權(quán)轉(zhuǎn)讓價款550萬元與成本400萬元之差為未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，需要抵消。東方公司20×8年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，中科公司的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報的金額=400-400/5=320(萬元)。

　　二、多項選擇題

　　1、【正確答案】ABCD

　　2、【正確答案】AD

　　3、【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項A，因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司自取得控制權(quán)日起至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。

　　4、【正確答案】ABCE

　　【答案解析】選項A屬于直接控制;選項B，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，具有控制權(quán);選項C，直接持股比例和間接持股比例合計超過50%，應(yīng)納入合并范圍;選項E，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，擁有控制權(quán)。

　　5、

　　<1>、【正確答案】ADE

　　【答案解析】選項B，丙公司屬于清理整頓的子公司，不納入合并范圍;選項C，丁公司屬于共同控制的被投資企業(yè)，采用權(quán)益法核算，不納入合并范圍。

　　<2>、【正確答案】ABDE

　　【答案解析】抵消分錄：

　　借：期初未分配利潤200

　　貸：營業(yè)成本200

　　借：營業(yè)收入3000

　　貸：營業(yè)成本3000

　　借：營業(yè)成本580

　　貸：存貨580

　　6、

　　<1>、【正確答案】ABCDE

　　【答案解析】應(yīng)納入甲公司2011年度合并財務(wù)報表合并范圍的公司有：B公司、D公司。

　　<2>、【正確答案】CDE

　　【答案解析】選項C，甲公司擁有C公司28%的有表決權(quán)股份，雖然是C公司的第一大股東，但是甲公司對C公司的投資無控制權(quán)。因為第二大股東和第三大股東分別擁有C公司22%、11%的有表決權(quán)股份且具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。C公司的第二大股東與第三大股東之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。所以甲公司對C公司僅僅是重大影響。長期股權(quán)投資后續(xù)計量采用權(quán)益法核算。

　　選項D，雖然甲公司對D公司的出資比例為50%，D公司所在地國有資產(chǎn)經(jīng)營公司對D公司的出資比例為50%。但是D公司董事會由7名成員組成，其中4名由甲公司委派(含董事長)，其余3名由其他股東委派，而且D公司所在地國有資產(chǎn)經(jīng)營公司委托甲公司全權(quán)負(fù)責(zé)D公司生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理，所以甲公司對D公司有控制權(quán)，長期股權(quán)投資后續(xù)計量采用成本法核算。

　　選項E，由于甲公司對E公司的出資比例為50%，且E公司董事會由8人組成，甲公司與外方投資者各委派4名。E公司章程規(guī)定，公司財務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會2/3以上的董事同意方可實施，所以甲公司對E公司無控制權(quán)，長期股權(quán)投資后續(xù)計量采用權(quán)益法核算。

　　7、

　　<1>、【正確答案】ABCE

　　【答案解析】內(nèi)部交易抵銷分錄：

　　借：營業(yè)收入800

　　貸：營業(yè)成本800

　　借：營業(yè)成本(40×0.5)20

　　貸：存貨20

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)5

　　貸：所得稅費用(20×25%)5

　　將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值：

　　借：固定資產(chǎn)500

　　貸：資本公積500

　　計提折舊：

　　借：管理費用25

　　貸：固定資產(chǎn)—累計折舊(500/10×6/12)25

　　按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資：

　　2010年C公司實現(xiàn)凈利潤以C公司2010年6月30日各項可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后，重新確定的2010年后半年的凈利潤為：1000-25=975(萬元)

　　合并財務(wù)報表確認(rèn)的投資收益=(975-255)×70%=504(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資504

　　貸：投資收益504

　　2010年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面價值=8000+504=8504(萬元)

　　長期股權(quán)投資與C公司所有者權(quán)益的抵銷

　　借：股本6000

　　資本公積1500

　　盈余公積400

　　未分配利潤—年末　　　　　　(2700+975-255-100)3320

　　商譽(yù)(8504-11220×70%)650

　　貸：長期股權(quán)投資8504

　　少數(shù)股東權(quán)益(11220×30%)3366

　　<2>、【正確答案】ABCDE

　　【答案解析】購買日的合并商譽(yù)=8000-(10000+500)×70%=650(萬元)

　　調(diào)整抵銷分錄：

　　借：固定資產(chǎn)500

　　貸：資本公積500

　　借：股本6000

　　資本公積1500

　　盈余公積300

　　未分配利潤2700

　　商譽(yù)650

　　貸：長期股權(quán)投資8000

　　少數(shù)股東權(quán)益(10500×30%)3150

　　三、計算題

　　1、

　　<1>、【正確答案】應(yīng)納入甲公司2×10年度合并財務(wù)報表合并范圍的公司有：丙公司、戊公司、庚公司。

　　<2>、【正確答案】①方案1：

　　A.丙公司在其個別財務(wù)報表中的會計處理：

　　第一，終止確認(rèn)擬處置的應(yīng)收賬款。

　　第二，處置價款3100萬元與其賬面價值3000萬元之差100萬元，計入處置當(dāng)期的營業(yè)外收入(或損益)。

　　【或：

　　借：銀行存款3100

　　壞賬準(zhǔn)備2500

　　貸：應(yīng)收賬款5500

　　營業(yè)外收入(或資產(chǎn)減值損失)100】

　　理由：由于丙公司不再享有或承擔(dān)擬處置應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險，擬處置應(yīng)收賬款的風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移，符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件。

　　B.甲公司在其合并財務(wù)報表中的會計處理：

　　第一，將丙公司確認(rèn)的營業(yè)外收入100萬元與戊公司應(yīng)收賬款100萬元抵銷。

　　【或：

　　借：營業(yè)外收入100

　　貸：應(yīng)收賬款100】

　　第二，將戊公司在其個別財務(wù)報表中計提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷。

　　第三，按照丙公司擬處置的應(yīng)收賬款于處置當(dāng)期末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與其賬面價值的差額確認(rèn)壞賬損失。

　　理由：丙公司將應(yīng)收賬款出售給戊公司，屬于集團(tuán)內(nèi)部交易，從集團(tuán)角度看，應(yīng)收賬款的風(fēng)險與報酬并未轉(zhuǎn)移，因此，在合并財務(wù)報表中不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。

　�、诜桨�2：

　　第一，在丙公司個別財務(wù)報表和甲公司合并財務(wù)報表中，不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，均應(yīng)按照未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于其賬面價值的差額確認(rèn)壞賬損失。

　　第二，將收到發(fā)行的資產(chǎn)支持證券款項同時確認(rèn)為一項資產(chǎn)和一項負(fù)債，并在各期確認(rèn)相關(guān)的利息費用。

　　理由：丙公司將擬處置的應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，但丙公司仍然享有或承擔(dān)應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險，這說明應(yīng)收賬款上的風(fēng)險與報酬并未轉(zhuǎn)移，不符合終止確認(rèn)的條件。

　　<3>、【正確答案】股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司2×10年度合并財務(wù)報表的影響=(50-2)×1×10×1/2=240(萬元)

　　相應(yīng)的會計處理：甲公司在其2×10年度合并財務(wù)報表中，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬和管理費用240萬元。

　　【或：

　　借：管理費用240

　　貸：應(yīng)付職工薪酬240】

　　股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司2×11年度合并財務(wù)報表的影響=(50-3-4)×1×12×2/3-240=104(萬元)

　　相應(yīng)的會計處理：甲公司在其2×11年度合并財務(wù)報表中，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬和管理費用104萬元。

　　【或：

　　借：管理費用104

　　貸：應(yīng)付職工薪酬104】

　　<4>、【正確答案】股權(quán)激勵計劃的取消對甲公司2×12年度合并財務(wù)報表的影響=[(50-3-1)×1×11×3/3]-344+(600-506)=256(萬元)

　　【或：股權(quán)激勵計劃的取消對甲公司2×12年度合并財務(wù)報表的影響=600-344=256(萬元)】

　　相應(yīng)的會計處理：

　�、偌坠�司在其2×12年度合并財務(wù)報表中應(yīng)作為加速行權(quán)處理，原應(yīng)在剩余期間內(nèi)確認(rèn)的相關(guān)費用應(yīng)在2×12年度全部確認(rèn)。

　�、谘a(bǔ)償?shù)默F(xiàn)金與因股權(quán)激勵計劃確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬之間的差額計入當(dāng)期損益。

　　<5>、【正確答案】長期股權(quán)投資的賬面價值為6000萬元，持有期間長期股權(quán)投資并沒有增減變動，所以在個別財務(wù)報表因股權(quán)置換交易應(yīng)確認(rèn)的損益=8000-6000=2000(萬元);

　　在合并財務(wù)報表中，因股權(quán)置換交易應(yīng)確認(rèn)的損益=8000-(9000+800+2000)×60%-(6000-9000×60%)=320(萬元)。

　　2、

　　<1>、【正確答案】

　　借：長期股權(quán)投資——ABC公司　　6000(7500×80%)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　5500

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　<2>、【正確答案】

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　400(200×2)

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　25[50×(2-1.5)]

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　10

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　3.75[(25-10)×25%]

　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　3.75

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　固定資產(chǎn)——原價　　　　　　　　　　　　20

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　1.5(20/10×9/12)

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　1.5

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　4.625[(20-1.5)×25%]

　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　4.625

　　<3>、【正確答案】　調(diào)整后的凈利潤=1250+固定資產(chǎn)(-20+1.5+4.625)=1236.125(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資　988.9(1236.125×80%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　988.9

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　120(150×80%)

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　120

　　借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響120

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額　　　　　120

　　調(diào)整后的長期股權(quán)投資=6000+988.9+120=7108.9(萬元)

　　抵消分錄：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　資本公積——年初　　　　　　　　　　　　　1500

　　——本年　　　　　　　　　　　　　　150

　　盈余公積——年初　　　　　　　　　　　　　1300

　　——本年　　　　　　　　　　　　　　125

　　未分配利潤——年末　　1811.125(700+1236.125-125)

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　7108.9

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　1777.225(8886.125×20%)

　　借：投資收益　　　　　　　　　　988.9(1236.125×80%)

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　247.225(1236.125×20%)

　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　700

　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　125

　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　1811.125

　　<4>、【正確答案】

　　借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　25

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　25[50×(2-1.5)]

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　20[40×(2-1.5)]

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　10

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2

　　貸：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　2

　　借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　12(16-4)

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　3.75[(25-10)×25%]

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　3.75

　　借：所得稅費用　　　　3.75[3.75-(20-10+2-12)×25%]

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　3.75

　　借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：固定資產(chǎn)——原價　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　1.5(20/10×9/12)

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　1.5

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　　　　　　2(20/10)

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　4.125[(20-1.5-2)×25%]

　　所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.5

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　4.625

　　<5>、【正確答案】

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　1108.9

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　988.9

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

　　調(diào)整后的凈利潤=1600+固定資產(chǎn)2-0.5=1601.5(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　1281.2(1601.5×80%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1281.2

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　800(1000×80%)

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　12[(-60+75)×80%]

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響　132(120+12)

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額　　　　　　　132

　　調(diào)整后的長期股權(quán)投資=6000+1108.9+1281.2-800+12=7602.1(萬元)

　　抵消分錄：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　資本公積——年初　　　　　　　　　　　　　1650

　　——本年　　　　　　　　　　15(75-60)

　　盈余公積——年初　　　　　　　　　　　　　1425

　　——本年　　　　　　　　　　　　　　160未分配利潤——年末

　　2252.625(1811.125+1601.5-160-1000)

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　7602.1

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　1900.525(9502.625×20%)

　　借：投資收益　　　　　　　　　　1281.2(1601.5×80%)

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　320.3(1601.5×20%)

　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　1811.125

　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　160

　　對所有者(或股東)的分配　　　　　　　1000

　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　2252.625