(三) 計(jì)算分析題��

　　1. 甲公司為一家機(jī)械設(shè)備制造為主的上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在對(duì)其2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：

　　(1)1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓以4500萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，同時(shí)甲公司自2013年1月1日至2017年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬(wàn)元，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面原值為6000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊750萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)尚可使用年限為35年：同等辦公樓的市場(chǎng)售價(jià)為5500萬(wàn)元：市場(chǎng)上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬(wàn)元。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項(xiàng)，并辦妥辦公樓產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。甲公司會(huì)計(jì)處理：2013年確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出750萬(wàn)元，管理費(fèi)用300萬(wàn)元。不考慮增值稅、所得稅及其他因素。

　　(2)6月18日，甲公司與丙公司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，將某房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給丙公司，合同約定按房產(chǎn)的公允價(jià)值6500萬(wàn)元作為轉(zhuǎn)讓價(jià)格。同日，雙方簽訂租賃協(xié)議，約定自2013年7月1日起，甲公司自丙公司所售房產(chǎn)租回供管理部門(mén)使用，租賃期3年，每年租金按市場(chǎng)價(jià)格確定為960萬(wàn)元，每半年末支付480萬(wàn)元。

　　甲公司于2013年6月28日收到丙公司支付的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款。當(dāng)日，房產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。

　　上述房產(chǎn)在甲公司的賬面原價(jià)為7000萬(wàn)元，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已按年限平均法計(jì)提折舊1400萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。該房產(chǎn)尚可使用年限為30年。

　　甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：固定資產(chǎn)清理 5600

　　累計(jì)折舊 1400

　　貸：固定資產(chǎn) 7000

　　借：銀行存款 6500

　　貸：固定資產(chǎn)清理 5600

　　遞延收益 900

　　借：管理費(fèi)用 330

　　遞延收益 150

　　貸：銀行存款 480

　　要求：判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄(有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制調(diào)整盈余公積的會(huì)計(jì)分錄)。

　　2.2013年12月31日，A企業(yè)與從B租賃公司租入不需安裝的設(shè)備一臺(tái)且已經(jīng)達(dá)到可使用狀態(tài)，簽訂一份租賃合同，主要條款如下：

　　(1)租賃標(biāo)的物：大型制造設(shè)備。

　　(2)租賃期開(kāi)始日：2014年1月1日。

　　(3)租賃期：2014年1月1日到2017年12月31日共4年。

　　(4)租金支付方式：每年年末支付租金500000元。

　　(5)租賃期滿時(shí)該設(shè)備的估計(jì)余值為600000元，其中由A企業(yè)的母公司擔(dān)保的余值為300000元，C擔(dān)保公司擔(dān)保的余值為200000元。

　　(6)該設(shè)備的維修費(fèi)用等費(fèi)用由A企業(yè)負(fù)擔(dān)，每年40000元。

　　(7)租賃合同規(guī)定的利率為6%。

　　其他條件如下：

　　(1)該設(shè)備在2014年1月1日的公允價(jià)值為1900000元，估計(jì)使用年限為10年，已使用6年。

　　(2)承租人采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。

　　(3)2017年12月31日A企業(yè)將該資產(chǎn)交回B租賃公司。

　　(4)假設(shè)A公司未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮蕿?.49%，B公司租賃內(nèi)含利率12%。

　　要求：作出A和B公司的賬務(wù)處理。

　　3.甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)于2014年1月1日從乙租賃公司(以下簡(jiǎn)稱乙公司)租入一臺(tái)全新設(shè)備，用于行政管理。租賃合同的主要條款如下：��

　　(1)租賃起租日：2014年1月1日。��

　　(2)租賃期限：2014年1月1日至2014年12月31日。甲公司應(yīng)在租賃期滿后將設(shè)備歸還給乙公司。��

　　(3)租金總額：120萬(wàn)元。��

　　(4)租金支付方式：在起租日預(yù)付租金80萬(wàn)元，2014年年末支付租金20萬(wàn)元，租賃期滿時(shí)支付租金20萬(wàn)元。��

　　起租日該設(shè)備在乙公司的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為500萬(wàn)元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年。甲公司在2014年1月1日的資產(chǎn)總額為1 200萬(wàn)元。��

　　甲公司對(duì)于租賃業(yè)務(wù)所采用的會(huì)計(jì)政策是：對(duì)于融資租賃，采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用;對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃，采用直線法確認(rèn)租金費(fèi)用。��

　　甲公司按期支付租金，并在每年年末確認(rèn)與租金有關(guān)的費(fèi)用。乙公司在每年年末確認(rèn)與租金有關(guān)的收入。同期銀行貸款的年利率為6%。��

　　假定不考慮在租賃過(guò)程中發(fā)生的其他相關(guān)稅費(fèi)。��

　　【要求】

　　(1)判斷此項(xiàng)租賃的類型，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。��

　　(2)編制甲公司與租金支付和確認(rèn)租金費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。��

　　(3)編制乙公司與租金收取和確認(rèn)租金收入有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。��

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)��

　　4.2014年1月1日丙公司將一臺(tái)設(shè)備出售給丁公司，取得收入100萬(wàn)元，設(shè)備的賬面原值為82萬(wàn)元，未提折舊。銷售協(xié)議同時(shí)規(guī)定，因丙公司管理需要，即從丁公司租回該設(shè)備。已知設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為8年，租期8年，每年在年末支付租金16萬(wàn)元。到期時(shí)，預(yù)計(jì)設(shè)備的殘值為3萬(wàn)元，丙企業(yè)未提供擔(dān)保，租賃到期時(shí)，丙公司將設(shè)備退回丁公司。

　　雙方約定的合同利率為6%;8年期、利率為6%的年金現(xiàn)值系數(shù)為6.210;本租賃合同屬于不可撤消合同。假設(shè)丙公司租賃資產(chǎn)占總資產(chǎn)的30%以上;對(duì)該汽車采用直線法計(jì)提折舊，按實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，不考慮交易中的相關(guān)稅費(fèi)。

　　【要求】對(duì)丙公司2014年的上述售后租回業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　5. 假設(shè)2014年1月1日，甲公司將全新辦公用房一套，按照3000萬(wàn)元的價(jià)格售給乙公司，并立即簽訂了一份經(jīng)營(yíng)租賃合同，從乙公司租回該辦公用房，租期為4年。辦公用房原賬面價(jià)值為2800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為25年。租賃合同規(guī)定，在租期的每年年末支付租金60萬(wàn)元。租賃期滿后預(yù)付租金不退回，乙公司收回辦公用房使用權(quán)(假設(shè)甲公司和乙公司均在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)租賃收入并且不存在租金逾期支付的情況)。

　　【要求】分別對(duì)下列不相關(guān)情形做出會(huì)計(jì)處理：

　　(1)辦公用房公允價(jià)值為3000萬(wàn)元;

　　(2)辦公用房公允價(jià)值為2900萬(wàn)元。