參考答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】選項A、B和C均屬于固定資產(chǎn);選項D中的建筑物屬于投資性房地產(chǎn)的核算范圍，不屬于固定資產(chǎn)。

　　【知識點】固定資產(chǎn)的定義和確認。

　　2.

　　【答案】A

　　【解析】新龍公司購入該設(shè)備的成本=80+1-1×7%+0.5=81.43(萬元)。

　　【知識點】固定資產(chǎn)的初始計量。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】 Y設(shè)備的入賬價值=(10 000+20)/(1 500+4 500+6 000)×4 500+3+5=3 765.5(萬元)。

　　【知識點】固定資產(chǎn)的初始計量。

　　4.

　　【答案】A

　　【解析】購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定;實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，在達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前符合資本化條件的，計入固定資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的，計入當(dāng)期損益。

　　【知識點】融資租入固定資產(chǎn)的初始計量。

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠償后的凈損失，計入所建工程項目的成本;工程完工以后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢等，計入當(dāng)期損益;為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬應(yīng)計入建造固定資產(chǎn)的成本。

　　【知識點】自行建造固定資產(chǎn)的初始計量。

　　6.

　　【答案】C

　　【解析】2011年5月31日，生產(chǎn)設(shè)備未完工，不沖減專項儲備，新龍公司“專項儲備——安全生產(chǎn)費”余額=300+12×15-9=471(萬元)。

　　【知識點】固定資產(chǎn)的初始計量。

　　7.

　　【答案】A

　　【解析】按規(guī)定預(yù)付的工程價款通過“預(yù)付賬款”科目核算，借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”等，按工程進度結(jié)算的工程價款，借記“在建工程”，貸記“預(yù)付賬款”等科目。

　　【知識點】自行建造固定資產(chǎn)的核算。

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】固定資產(chǎn)入賬的金額=2 000 000+200 000×0.0872= 2 017 440(元)。

　　【知識點】固定資產(chǎn)考慮棄置費用的初始計量。

　　9.

　　【答案】C

　　【解析】提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。

　　【知識點】固定資產(chǎn)的后續(xù)計量。

　　10.

　　【答案】C

　　【解析】新龍公司2012年應(yīng)計提的折舊額={120-120×40%}×40%=28.8(萬元)。

　　【知識點】固定資產(chǎn)的后續(xù)計量。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】該更新改造后的固定資產(chǎn)入賬價值=(5 000-5 000/10×2)+300+200+(550-450/10×8)=4 690(萬元)。

　　【知識點】固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。

　　12.

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入管理費用。所以，新龍公司應(yīng)計入管理費用的金額=10+5+8+3=26(萬元)。

　　【知識點】固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。

　　13.

　　【答案】C

　　【解析】與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。

　　【知識點】固定資產(chǎn)的后續(xù)計量。

　　14.

　　【答案】A

　　【解析】2011年12月31日固定資產(chǎn)賬面凈值=300-(300-20)÷8×1.5=247.5(萬元);2011年12月31日固定資產(chǎn)賬面凈值為247.5萬元，公允價值減去處置費用后的凈額=210-15=195(萬元)，大于預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值170萬元，所以可收回金額為195萬元，計提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)的賬面價值為195萬元。

　　【知識點】固定資產(chǎn)的后續(xù)計量。

　　15.

　　【答案】B

　　【解析】持有待售的固定資產(chǎn)不計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。

　　【知識點】固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理。

　　16.

　　【答案】B

　　【解析】新龍公司由于丟失機床而應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額=(10-6)-0.5=3.5(萬元)。

　　【知識點】固定資產(chǎn)盤虧的會計處理。

　　17.

　　(1)

　　【答案】C

　　【解析】企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，所有權(quán)上的風(fēng)險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，屬于租入方的固定資產(chǎn)，所以，融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)該計提折舊。

　　【知識點】固定資產(chǎn)的初始計量。

　　(2)

　　【答案】C

　　【解析】購買價款的現(xiàn)值=800+(2 000-800)/3×(P/A，6%，3)=800+400×2.6730=1 869.2(萬元)。甲設(shè)備的入賬價值=1 869.2+30.8=1 900(萬元)。

　　【知識點】固定資產(chǎn)的初始計量。

　　(3)

　　【答案】A

　　【解析】2012年應(yīng)計提的折舊額=(1 900-40)×5/15×3/12+(1 900-40)×4/15×9/12=155+372=527(萬元)。

　　【知識點】固定資產(chǎn)的后續(xù)計量。

　　(4)

　　【答案】C

　　【解析】2011年應(yīng)確認的融資費用=(1 869.2-800)×6%=64.15(萬元);

　　2012年應(yīng)確認的融資費用=[(1 869.2-800)-(400-64.15)]×6%=44(萬元);

　　2013年應(yīng)確認的融資費用=130.8-64.15-44=22.65(萬元)。

　　【知識點】固定資產(chǎn)的初始計量。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【答案】ABC

　　【解析】從固定資產(chǎn)的定義看，固定資產(chǎn)具有以下三個特征：(1)固定資產(chǎn)是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有;(2)固定資產(chǎn)的使用壽命超過一個會計年度;(3)固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。選項D和選項E屬于固定資產(chǎn)的確認條件。

　　【知識點】固定資產(chǎn)的定義和確認條件。

　　2.

　　【答案】ABCD

　　【解析】企業(yè)購置的不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，應(yīng)按實際支付的買價加上支付的運輸費、包裝費、專業(yè)人員服務(wù)費和相關(guān)稅費等作為入賬價值，支付的增值稅應(yīng)作為進項稅額抵扣，不計入固定資產(chǎn)成本。

　　【知識點】固定資產(chǎn)的初始計量。

　　3.

　　【答案】ABE

　　【解析】按照暫估價值入賬的固定資產(chǎn)，待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額，選項C錯誤;企業(yè)為了建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計入在建工程成本，應(yīng)確認為無形資產(chǎn)，選項D錯誤。

　　【知識點】固定資產(chǎn)的初始計量。

　　4.

　　【答案】ABCD

　　【解析】影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有：固定資產(chǎn)原值;固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值;固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;固定資產(chǎn)的使用壽命。

　　【知識點】固定資產(chǎn)的后續(xù)計量。

　　5.

　　【答案】ACD

　　【解析】企業(yè)經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)計提的折舊額應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本，選項B錯誤;自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)計提的折舊應(yīng)計入在建工程成本，選項E錯誤。

　　【知識點】固定資產(chǎn)的后續(xù)計量。

　　6.

　　【答案】ABDE

　　【解析】企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費用應(yīng)計入當(dāng)期管理費用,選項C錯誤。

　　【知識點】固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算。

　　7.

　　【答案】BD

　　【解析】“專項儲備”屬于所有者權(quán)益類科目，選項B錯誤;企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費用形成固定資產(chǎn)的，待安全項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備，選項D錯誤。

　　【知識點】固定資產(chǎn)的初始計量。

　　8.

　　【答案】ABCE

　　【解析】固定資產(chǎn)的成本包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的關(guān)稅、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費;企業(yè)購入生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備所支付的增值稅按照新規(guī)定是可以抵扣的，不計入固定資產(chǎn)的成本。

　　【知識點】固定資產(chǎn)的初始計量。

　　9.

　　【答案】ABCDE

　　【知識點】固定資產(chǎn)的處置。

　　10.

　　(1)

　　【答案】ABCDE

　　(2)

　　【答案】ADE (只有單獨的運輸費才能抵扣增值稅)

　　【解析】購入X設(shè)備初始計量=600/(600+800+1 000)×(2 000+100)=525(萬元);

　　購入Y設(shè)備初始計量=800/(600+800+1 000)×(2 000+100)=700(萬元);

　　購入Z設(shè)備初始計量=1 000/(600+800+1 000)×(2 000+100)=875(萬元)。

　　(3)

　　【答案】ABCDE

　　【解析】選項A：2011年年末該組設(shè)備的賬面價值=2 100-(525+700)/10×6/12-875/5×6/12=1951.25(萬元);

　　選項B：2014年年末 X設(shè)備和Y設(shè)備賬面價值=(525+700)-(525+700)/10×(3+6/12)=796.25(萬元);

　　選項C：2014年年末Z設(shè)備賬面價值=875-875/5×3.5=262.5(萬元)，公允價值扣除銷售稅費=150-5=145(萬元)，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=262.5-145=117.5(萬元)，減值后賬面價值為145萬元。

　　選項D：持有待售仍然列示為固定資產(chǎn)，所以該組設(shè)備在2014年年末資產(chǎn)負債表上列示為固定資產(chǎn)=796.25+145=941.25(萬元);

　　選項E：該組設(shè)備對2014年度利潤總額的影響金額=(525+700)/10+875/5+117.5=415(萬元)。

　　【知識點】固定資產(chǎn)的初始計量及后續(xù)計量。

　　11.

　　(1)

　　【答案】ABCDE

　　【知識點】固定資產(chǎn)的初始計量。

　　(2)

　　【答案】BCD

　　【解析】支付安全生產(chǎn)檢查費1萬元沖減專項儲備。相關(guān)會計分錄如下：

　　借：生產(chǎn)成本 20

　　貸：專項儲備——安全生產(chǎn)費 20

　　借：專項儲備——安全生產(chǎn)費 1

　　貸：銀行存款 1

　　借：在建工程 400

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 68

　　貸：銀行存款 468

　　【知識點】固定資產(chǎn)的初始計量。

　　(3)

　　【答案】ABCDE

　　【解析】相關(guān)會計分錄如下：

　　借：在建工程 0.6

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 0.6

　　借：固定資產(chǎn) 400.6

　　貸：在建工程 400.6

　　借：專項儲備——安全生產(chǎn)費 400.6

　　貸：累計折舊 400.6

　　【知識點】固定資產(chǎn)的初始計量。

　　三、計算分析題

　　1.

　　【答案】

　　(1)

　　固定資產(chǎn)入賬的金額=4 000×0.0872+60 000=60 348.8(萬元)

　　借：固定資產(chǎn) 60 348.8

　　貸：在建工程 60 000

　　預(yù)計負債 348.8

　　(2)

　　利息費用=348.8×5%=17.44(萬元)

　　借：財務(wù)費用 17.44

　　貸：預(yù)計負債 17.44

　　【知識點】固定資產(chǎn)的初始計量。

　　2.

　　【答案】

　　(1)2010年10月20日：

　　借：工程物資　　　　　　　　　　 　 2 050(2 000+50)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　　　 340

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 390

　　(2)2010年建造生產(chǎn)線有關(guān)會計分錄：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 230

　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　 　2 050

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　100

　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　 80

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 　40

　　其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 20

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　 60

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 20

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　40

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40

　　(3)2010年12月20日的會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)　 (2 230-60+20-40)2 150

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 　2 150

　　(4)2011年12月31日未計提減值準(zhǔn)備前該生產(chǎn)線的賬面價值=2150-(2150-150)/10=1 950(萬元)

　　因為，該生產(chǎn)線的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1415萬元，公允價值減去處置費用后凈額為1 500萬元，所以，該生產(chǎn)線可收回金額為1 500萬元。

　　2011年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計提減值準(zhǔn)備金額=1 950-1 500=450(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　 　 450

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　 　450

　　(5)2012年6月20日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄：

　　2012年改良前計提的折舊額=(1 500-150)/9×6/12=75(萬元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 1 425

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　 (200+75)275

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　 　 450

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 150

　　(6)改良以后該生產(chǎn)線的成本=1 425+375=1 800(萬元)

　　2012年改良后應(yīng)計提折舊額=(1 800-60)/10×4/12=58(萬元)

　　(7)2013年4月30日出售該生產(chǎn)線相關(guān)的會計分錄：

　　2013年該生產(chǎn)線的賬面價值=1 800-58×2=1 684(萬元)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　 　1684

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　116

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　1800

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 340

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 340

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　 　316

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 316

　　【知識點】固定資產(chǎn)的初始計量、固定資產(chǎn)后續(xù)計量和固定資產(chǎn)處置。

　　四、綜合題

　　【答案】

　　(1)

　�、偈马�(1)會計處理不正確。持有待售的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計凈殘值進行調(diào)整。同時從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊。

　　至2011年9月30日累計計提的折舊=(5100-100)/20/12×66=1 375(萬元)，賬面價值=5100-1375=3725(萬元)，1至9月份計提折舊=(5100-100)/20/12×9=187.5(萬元)，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=3725-(2850-50)=925(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失 925

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 925

　　借：累計折舊 62.5(250-187.5)

　　貸：管理費用 62.5

　�、谑马�(2)會計處理不正確。理由：購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

　　固定資產(chǎn)入賬金額=1000×2.4869= 2486.9(萬元)

　　2011年固定資產(chǎn)折舊金額=2486.9÷5×9/12=373.04(萬元)

　　2011年未確認融資費用攤銷=2486.9×10%×9/12=186.52(萬元)

　　借：未確認融資費用 513.1(3 000-2486.9)

　　貸：固定資產(chǎn) 513.1

　　借：累計折舊 76.96(450-373.04)

　　貸：管理費用 76.96

　　借：財務(wù)費用 186.52

　　貸：未確認融資費用 186.52