答案解析

　　一 、單項選擇題

　　1. 【答案】 C

　　【解析】

　　企業(yè)購入的債券可以根據(jù)管理者的持有意圖，將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)，選項C不正確。

　　【知識點】 金融資產(chǎn)的概念

　　2. 【答案】 C

　　【解析】

　　該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=350-20=330(萬元)，取得交易性金融資產(chǎn)支付的交易費用于發(fā)生時直接計入投資收益;已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應單獨確認為應收項目。(P21)

　　【知識點】 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

　　3. 【答案】 B

　　【解析】

　　企業(yè)在初始確認時將某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后，不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)，其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，故選項A和C表述正確，選項B表述不正確;持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)在滿足一定條件時可以進行重分類，選項D表述正確。

　　【知識點】 金融資產(chǎn)的分類

　　4. 【答案】 D

　　【解析】

　　2015年12月31日甲公司應就該資產(chǎn)確認的公允價值變動損益=3500-(3000-100)=600(萬元)。

　　【知識點】 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

　　5. 【答案】 C

　　【解析】

　　該債券系乙公司于2014年1月1日發(fā)行且每年1月5日支付上年度利息的債券投資，故甲公司2015年1月1日支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息50萬元(10×100×5%)。則2015年1月1日甲公司購入該債券的初始入賬金額=1058.91-50+10=1018.91(萬元)。(P25)

　　【知識點】 持有至到期投資的會計處理

　　6. 【答案】 A

　　【解析】

　　持有至到期投資期末應按攤余成本計量，而不是按公允價值計量，由于按照面值購入，所以實際利率和票面利率相等，2015年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為1000(萬元)。(P25)

　　【知識點】 持有至到期投資的會計處理

　　7. 【答案】 D

　　【解析】

　　會計分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　 300

　　應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 291

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　14

　　從上述分錄可知，“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目應為貸方14萬元，選項D正確。

　　【知識點】 可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

　　8. 【答案】 A

　　【解析】

　　甲公司取得交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=580-6-10=564(萬元)。2015年應確認公允價值變動損益=100×5.2-564=-44(萬元)。

　　【知識點】 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

　　9. 【答案】 C

　　【解析】

　　選項A，計入資產(chǎn)減值損失;選項B，計入投資收益;選項C，計入可供出售金融資產(chǎn)成本;選項D，計入財務(wù)費用。

　　【知識點】 可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

　　10. 【答案】 B

　　【解析】

　　新華公司購入可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=1911.52+40-2000×5%=1851.52(萬元)，期初攤余成本與其入賬價值相等，2015年12月31日可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本=1851.52×(1+6%)-2000×5%=1862.61(萬元)。(P29)

　　【知識點】 可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

　　11. 【答案】 C

　　【解析】

　　甲公司出售該項可供出售金融資產(chǎn)時影響營業(yè)利潤的金額=出售凈價-取得時成本=(9.8×100-2.5)-(8×100-0.3×100+5)=202.5(萬元)。

　　【知識點】 可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

　　12. 【答案】 D

　　【解析】

　　持有至到期投資的入賬價值=960.54+5=965.54(萬元)，2015年12月31日計提減值準備前持有至到期投資的攤余成本=965.54×(1+6%)=1023.47(萬元)，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為900萬元，所以應計提的減值準備金額=1023.47-900=123.47(萬元)。

　　【知識點】 金融資產(chǎn)減值損失的計量

　　13. 【答案】 D

　　【解析】

　　企業(yè)應當終止確認金融資產(chǎn)的情形包括：(1)企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn);(2)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當日該金融資產(chǎn)的公允價值回購;(3)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約(即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè))，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價外期權(quán)(即期權(quán)合約條款的設(shè)計使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會到期行權(quán))。

　　選項D，與買入方簽訂看跌期權(quán)合約屬于重大價內(nèi)期權(quán)，表明企業(yè)并未將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給買入方，所以不應當終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)。 (P38)

　　【知識點】 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認和計量

　　14. 【答案】 C

　　【解析】

　　選項C，資產(chǎn)負債表日，確認的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動(非減值情況)應計入其他綜合收益。

　　【知識點】 可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

　　二 、多項選擇題

　　1. 【答案】 A, B, D

　　【解析】

　　金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。選項C，無形資產(chǎn)不屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)。(P20)

　　【知識點】 金融資產(chǎn)的概念

　　2. 【答案】 A, B, D

　　【解析】

　　選項C，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)初始確認時，應按公允價值計量，相關(guān)交易費用應當直接計入當期損益(投資收益)。(P22)

　　【知識點】 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

　　3. 【答案】 A, B, D

　　【解析】

　　交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費等，不屬于此處所講的交易費用。(P22)

　　【知識點】 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

　　4. 【答案】 A, B, D

　　【解析】

　　選項C，企業(yè)在確定實際利率時，應當在考慮金融資產(chǎn)或金融負債所有合同條款(包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等)的基礎(chǔ)上預計未來現(xiàn)金流量，但不應考慮未來信用損失。(P25)

　　【知識點】 持有至到期投資的會計處理

　　5. 【答案】 A, B, C

　　【解析】

　　因投資單位資金周轉(zhuǎn)困難將持有至到期投資予以出售不屬于企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類后不會影響到其他持有至到期投資重分類的例外情況，選項D不正確。(P24)

　　【知識點】 持有至到期投資概述

　　6. 【答案】 B, C, D

　　【解析】

　　金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

　　(1)扣除已償還的本金;

　　(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;

　　(3)扣除已發(fā)生的減值損失。

　　(P26)

　　【知識點】 持有至到期投資的會計處理

　　7. 【答案】 A, B, C

　　【解析】

　　選項D，交易性金融資產(chǎn)持有期間存在公允價值變動，那么處置交易性金融資產(chǎn)時影響損益的金額就不等于處置時影響投資收益的金額，因為公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益，屬于損益內(nèi)部的結(jié)轉(zhuǎn)，影響投資收益金額，但不影響損益的總金額。

　　【知識點】 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

　　8. 【答案】 B, D

　　【解析】

　　長江公司有充裕的現(xiàn)金，且管理層擬持有該債券至到期，所以應作為持有至到期投資核算，與取得投資相關(guān)的交易費用應計入持有至到期投資初始成本，采用攤余成本進行后續(xù)計量，選項B和D正確。

　　【知識點】 持有至到期投資的會計處理

　　9. 【答案】 B, D

　　【解析】

　　選項A，債務(wù)工具作為可供出售金融資產(chǎn)核算時期末應計算攤余成本;選項C，可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應確認為投資收益。

　　【知識點】 可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

　　10. 【答案】 A, D

　　【解析】

　　可供出售金融資產(chǎn)確認的減值損失，應記入“資產(chǎn)減值損失”科目核算，選項B不正確;資產(chǎn)負債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動記入“公允價值變動損益”科目核算，選項C不正確。

　　【知識點】 可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

　　11. 【答案】 A, B, C, D

　　【解析】

　　【知識點】 金融資產(chǎn)減值損失的確認

　　12. 【答案】 A, B, D

　　【解析】

　　可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失應當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益，選項C錯誤。(P36)

　　【知識點】 金融資產(chǎn)減值損失的計量

　　13. 【答案】 A, C

　　【解析】

　　附銷售回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售且回購價固定，不應當終止確認該金融資產(chǎn)，選項B不正確;企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬，且未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應當按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度，在充分反映保留的權(quán)利和承擔的義務(wù)的基礎(chǔ)上，確認有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應確認有關(guān)負債，選項D不正確。

　　【知識點】 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認和計量

　　14. 【答案】 A, B, D

　　【解析】

　　該項轉(zhuǎn)移為提供財務(wù)擔保方式的繼續(xù)涉入，財務(wù)擔保金額=3000×5%=150(萬元)，按照資產(chǎn)賬面價值和財務(wù)擔保金額熟低的原則，確認繼續(xù)涉入資產(chǎn)150萬元,選項A正確;按照財務(wù)擔保金額150+財務(wù)擔保合同的公允價值60=210(萬元)，確認繼續(xù)涉入負債，選項B正確;確認營業(yè)外支出的金額=3000-(2800-60)=260(萬元)，選項D正確。 (P42)

　　附分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

　　繼續(xù)涉入資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 260

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　繼續(xù)涉入負債　　　　　　　　　　　　　　　　 210

　　【知識點】 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認和計量

　　15. 【答案】 A, C

　　【解析】

　　可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=5800-200+50=5650(萬元)，選項A正確;2015年12月31日可供出售金融資產(chǎn)公允價值下跌是暫時性的，應確認公允價值變動并借記“其他綜合收益”科目，公允價值變動貸方金額=5650-25×200=650(萬元)，選項B不正確;2016年12月31日，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，應確認的資產(chǎn)減值損失金額=25×200-16×200+650=2450(萬元)，選項C正確;2017年12月31日，可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益工具投資公允價值上升，應轉(zhuǎn)回原計提的減值，但是要通過所有者權(quán)益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時記入“其他綜合收益”科目的金額=20×200-16×200=800(萬元)，選項D不正確。

　　【知識點】 金融資產(chǎn)減值損失的計量

　　三 、綜合題

　　1. 【答案】

　　(1)甲公司購入的債券投資應確認為交易性金融資產(chǎn)。

　　理由：甲公司持有該債券投資的目的是為了近期內(nèi)出售以獲取利潤，所以該項債券投資應確認為交易性金融資產(chǎn)。

　　(2)

　　2015年1月1日，購入債券投資

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　2000

　　應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2110

　　2015年1月5日，收到債券利息

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　2015年12月31日，確認交易性金融資產(chǎn)公允價值變動和投資收益

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　 100(2100-2000)

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　2016年1月5日，收到債券利息

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　2016年4月20日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2160

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　 2000

　　——公允價值變動　　　　　　　 100

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(3)2016年4月20日甲公司出售A債券影響損益的金額=出售取得價款-出售時的賬面價值=2160-2100=60(萬元)。

　　提示：將公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益，影響處置時計入投資收益的金額，但不影響處置時的損益總額。(P22)

　　【解析】

　　【知識點】 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

　　2. 【答案】

　　(1)甲公司應將取得的乙公司債券劃分為持有至到期投資。

　　理由：甲公司有充裕的現(xiàn)金，且管理層擬持有該債券至到期。

　　甲公司取得乙公司債券時的會計分錄：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　5000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 4795.06

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　204.94

　　(5000-4795.06)

　　(2)2015年應確認投資收益=4795.06×7%=335.65(萬元)。

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　300(5000×6%)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　 35.65

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　335.65

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　(3)2015年12月31日攤余成本=4795.06+35.65=4830.71(萬元);2015年12月31日未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=200×(P/A，7%，4)+5000×(P/F，7%，4)=200×3.3872+5000×0.7629=4491.94(萬元);

　　未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于2015年12月31日攤余成本，所以應計提減值準備;應計提減值準備的金額=4830.71-4491.94=338.77(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　338.77

　　貸：持有至到期投資減值準備　　　　　　　　　　338.77

　　注：持有至到期投資確認減值時，按照原實際利率折現(xiàn)確定未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

　　【解析】

　　【知識點】 持有至到期投資的會計處理

　　3. 【答案】

　　(1)

　　2014年3月2日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　1208

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1208

　　2014年3月20日

　　借：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　2014年4月15日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　2014年12月31日

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　32(1208-120×9.8)

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　32

　　2015年12月31日

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 488

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　 456

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　32

　　2016年12月31日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　 240

　　[(8-6)×120]

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　2017年3月20日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1255

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值　　　　　　　　 248

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　1208

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 295

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　(2)甲公司因該項可供出售金融資產(chǎn)累計應確認的損益金額=60-488+295+240=107(萬元)，或甲公司因該項可供出售金融資產(chǎn)累計應確認的損益金額=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=60+1255-1200-8=107(萬元)。 (P29)

　　【解析】

　　【知識點】 可供出售金融資產(chǎn)的會計處理