2018年注冊會計師考試《會計》試題及答案（14）

　　1.長發(fā)股份有限公司所有的股票均為普通股，均發(fā)行在外，每股面值1元。長發(fā)公司2012年度部分業(yè)務(wù)資料如下。

　　(1)2012年初股東權(quán)益金額為24 500萬元，其中股本10 000萬元。

　　(2)2月18日，公司董事會制訂2011年度的利潤分配方案：分別按凈利潤的10%計提法定盈余公積;分配現(xiàn)金股利500萬元，以期初發(fā)行在外股數(shù)為基數(shù)10股配送3股的形式分配股票股利。該利潤分配方案于4月1日經(jīng)股東大會審議通過。

　　(3)7月1日增發(fā)新股4 500萬股。

　　(4)為了獎勵職工，11月1日回購本公司1 500萬股。

　　(5)2012年度公歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤為5 270萬元。

　　則長發(fā)公司2012年的基本每股收益為( )。

　　A、0.53元

　　B、0.22元

　　C、0.35元

　　D、0.34元

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本題考查知識點：基本每股收益的計算

　　長發(fā)公司2012年發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)=10 000×130%×12/12+4 500×6/12-1 500×2/12=15 000(萬股)

　　長發(fā)公司2012年的基本每股收益=5 270÷15 000=0.35(元)

　　2.A上市公司20×7年8月1日以面值發(fā)行年利率4%的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值10000萬元，每100元面值的債券可于兩年后轉(zhuǎn)換為1元面值的普通股80股。20×7年A上市公司歸屬于普通股股東的凈利潤為30000萬，20×7年發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)為30000萬股，所得稅稅率25%。則A上市公司20×7年稀釋每股收益為(　)。

　　A、0.79元/股

　　B、0.80元/股

　　C、0.78元/股

　　D、0.91元/股

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查知識點：每股收益的計算

　　基本每股收益=30000/30000=1.0(元/股)

　　稀釋每股收益的計算：

　　凈利潤的增加=10000×4%×5/12×(1-25%)=125(萬元)

　　普通股股數(shù)的增加=10000/100×80=8000(萬股)

　　稀釋的每股收益=(30000+125)/(30000+8000)=0.79(元/股)

　　3.甲公司持有乙公司90%股權(quán)，2012年甲公司出售一項存貨給乙公司，成本為400萬元，售價為500萬元，乙公司當(dāng)日支付了款項，乙公司取得這項存貨后作為固定資產(chǎn)管理，雙方適用的增值稅稅率均為17%，則期末甲公司編制合并現(xiàn)金流量表時就該業(yè)務(wù)進行的抵消分錄是(　　)。

　　A、借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金500貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金500

　　B、借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金585貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金585

　　C、借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金500貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金500

　　D、借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金585貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金585

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查知識點：合并現(xiàn)金流量表編制。

　　4.2012年7月2日甲公司取得乙公司80%股權(quán)，支付款項11000萬元，當(dāng)日的乙公司凈資產(chǎn)公允價值為13000萬元，賬面價值為12000萬元，該合并滿足非同一控制下的免稅合并，購買日編制合并資產(chǎn)負債表時抵消的乙公司所有者權(quán)益金額是(　　)。

　　A、13000萬元

　　B、12000萬元

　　C、12750萬元

　　D、10400萬元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查知識點：免稅合并

　　因為屬于免稅合并，所以合并報表中要確認遞延所得稅，乙公司凈資產(chǎn)公允價值大于賬面價值，要確認遞延所得稅負債250萬元(1000×25%)，所以調(diào)整之后的乙公司凈資產(chǎn)=13000-250=12750(萬元)，抵消金額即是12750萬元。

　　5.A公司2×09年實現(xiàn)利潤總額600萬元，所得稅稅率為25%，A公司當(dāng)年因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款6萬元，廣告費超支20萬元，持有的可供出售債務(wù)工具因公允價值上升轉(zhuǎn)回前期確認的減值損失9萬元，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備15萬元。則A公司2×09年應(yīng)交所得稅額為(　)。

　　A、158萬元

　　B、160.25萬元

　　C、167萬元

　　D、150.5萬元

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查知識點：應(yīng)交所得稅額計算

　　2×09年應(yīng)交所得稅=(600+6+20-9+15)×25%=158(萬元)。

　　6.下列各項負債中，其計稅基礎(chǔ)為零的是(　)。

　　A、因欠稅產(chǎn)生的應(yīng)交稅款滯納金

　　B、因購入存貨形成的應(yīng)付賬款

　　C、因確認保修費用形成的預(yù)計負債

　　D、為職工計提的應(yīng)付養(yǎng)老保險金

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本題考查知識點：負債計稅基礎(chǔ)的確定。

　　負債的計稅基礎(chǔ)為負債賬面價值減去未來期間可以稅前列支的金額。選項C，企業(yè)因保修費用確認的預(yù)計負債，稅法允許在以后實際發(fā)生時稅前列支，即該預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)=其賬面價值-稅前列支的金額=0。

　　7.甲公司2010年12月31日購入價值500萬元的設(shè)備，預(yù)計使用年限5年，無殘值，采用年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。各年利潤總額均為1 000萬元，適用所得稅稅率為25%.甲公司下列有關(guān)所得稅會計處理表述不正確的是(　)。

　　A、2011年末應(yīng)確認遞延所得稅負債為25萬元

　　B、2012年末累計產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異為120萬元

　　C、2012年遞延所得稅費用為5萬元

　　D、2012年利潤表確認的所得稅費用為5萬元

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 本題考查知識點：所得稅的計算。

　　2011年末：賬面價值=500-500/5=400(萬元);計稅基礎(chǔ)=500-500×40%=300(萬元);應(yīng)確認遞延所得稅負債=100×25%=25(萬元)。2012年末：賬面價值=500-500/5×2=300(萬元);計稅基礎(chǔ)=300-300×40%=180(萬元);資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，累計產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異120萬元;遞延所得稅負債余額=120×25%=30(萬元);遞延所得稅負債發(fā)生額=30-25=5(萬元)，即遞延所得稅費用5萬元。因不存在非暫時性差異等特殊因素，確認的所得稅費用=1 000×25%=250(萬元)。

　　8.A公司20×1年1月1日發(fā)行面值總額2 000萬元、票面利率8%、分期付息、到期還本的5年期債券，取得的款項專門用于建造一項大型生產(chǎn)用設(shè)備。該債券每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實際利率為6%.債券發(fā)行價格為2 167.92萬元，款項已存入銀行。設(shè)備于當(dāng)年4月1日開工建造，開工時一次性支付工程價款1 600萬元。當(dāng)年5月1日至8月31日因勞動糾紛暫停施工，9月1日恢復(fù)施工。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年A公司將未使用的債券資金進行短期投資，月收益率0.3%.20×1年12月31日工程尚未完工，則當(dāng)期專門借款費用化金額為( )。

　　A、49.55萬元

　　B、99.33萬元

　　C、69.41萬元

　　D、114.32萬元

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查知識點：專門借款費用化金額的計算。專門借款費用化的金額也應(yīng)當(dāng)考慮費用化期間閑置資金的投資收益，因此當(dāng)期專門借款利息費用化金額=2 167.92×6%×(3+4)/12-2 167.92×0.3%×3-(2 167.92-1 600)×0.3%×4=49.55(萬元)。