參考答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項所涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日止的一段時間。

　　2.

　　【答案】B

　　【解析】選項A、選項C和選項D均屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。

　　3.

　　(1)

　　【答案】B

　　【解析】甲公司支付的違約金，應(yīng)當(dāng)減少2012年度財務(wù)報表相關(guān)貨幣性項目的金額，而不能調(diào)整2011年財務(wù)報表中貨幣性項目的金額，選項B不正確。

　　(2)

　　【答案】D

　　【解析】增值稅出口退稅不屬于政府補助的內(nèi)容;增值稅出口退稅收到的貨幣資金，影響的是2012年財務(wù)報表中的貨幣性項目;支付的罰款會影響到2012年度的凈利潤，不會對2011年度的凈利潤產(chǎn)生影響。

　　(3)

　　【答案】D

　　【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項進(jìn)行處理。

　　(4)

　　【答案】B

　　【解析】2012年1月發(fā)生的銷售，4月發(fā)生的退回，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，不應(yīng)當(dāng)減少2011年度的應(yīng)收賬款，選項A和選項C均不正確;對于該事項應(yīng)當(dāng)沖減實際發(fā)生退貨月份(即2012年4月)的收入和成本，選項D不正確。

　　4.

　　(1)

　　【答案】C

　　【解析】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式的轉(zhuǎn)換屬于會計政策變更，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，選項A錯誤;投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當(dāng)以該項投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值作為轉(zhuǎn)換后投資性房地產(chǎn)的入賬價值，選項B錯誤;投資性房地產(chǎn)在由成本模式轉(zhuǎn)換為以公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量時，如果轉(zhuǎn)換日的公允價值與其原賬面價值之間有差額，那么應(yīng)當(dāng)將該差額調(diào)整留存收益，選項D錯誤。

　　(2)

　　【答案】A

　　【解析】該項會計差錯更正應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項進(jìn)行處理，并對2010年度相關(guān)報表中的數(shù)字進(jìn)行調(diào)整，包括了對2010年財務(wù)報表的年初數(shù)及本年數(shù)的調(diào)整;該項會計差錯更正不會影響到企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，不需要對企業(yè)的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整。

　　(3)

　　【答案】B

　　【解析】按照原來的會計政策(即原采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量)，該項投資性房地產(chǎn)是不產(chǎn)生遞延所得稅的，在公允價值模式下才產(chǎn)生了遞延所得稅，因此在進(jìn)行會計差錯更正時，應(yīng)當(dāng)將所確認(rèn)的遞延所得稅予以抵銷甲公司在初始轉(zhuǎn)換時，由于轉(zhuǎn)換后資產(chǎn)的賬面價值850萬元與其計稅基礎(chǔ)1 000-(1 000-100)/10×2=820(萬元)不同，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債7.5萬元，期末的公允價值是830萬元，計稅基礎(chǔ)是=1 000-(1 000-100)/10×3=730(萬元)。期末遞延所得稅負(fù)債的余額=(830-730)×25%=25(萬元)，在進(jìn)行會計差錯更正時，需要將遞延所得稅負(fù)債的余額全部沖銷。賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額調(diào)整投資性房地產(chǎn)100萬元。原來的錯誤的政策變更，變更時公允價值與賬面價值的差額調(diào)整的是留存收益，而非資本公積。

　　5.

　　(1)

　　【答案】B

　　【解析】待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)為虧損合同，屬于或有事項的范圍，選項A錯誤;當(dāng)存在合同標(biāo)的資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)首先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，如果發(fā)生的損失的金額大于計提的減值損失，那么將該差額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，選項C錯誤;在對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試時，應(yīng)當(dāng)以該項資產(chǎn)的合同價為基礎(chǔ)進(jìn)行計算，選項D錯誤。

　　(2)

　　【答案】C

　　【解析】交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)以實際支付的價款作為交易性金融資產(chǎn)的入賬價值，相關(guān)的交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入投資收益，選項A錯誤;交易性金融資產(chǎn)持有期間的公允價值變動應(yīng)當(dāng)記入“公允價值變動損益”科目，選項B錯誤，選項C正確;交易性金融資產(chǎn)在處置時，應(yīng)當(dāng)將收到的價款與處置前賬面價值之間的差額計入投資收益，同時結(jié)轉(zhuǎn)持有期間確認(rèn)的公允價值變動損益，選項D錯誤。

　　(3)

　　【答案】B

　　【解析】

　　(1)

　　【答案】D

　　【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項，選項A錯誤;資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的企業(yè)合并和董事會做出的利潤分配方案均屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，選項B和選項C錯誤。

　　(2)

　　【答案】B

　　【解析】分配現(xiàn)金股利屬于非調(diào)整事項，不應(yīng)當(dāng)做出會計處理，因此應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)付股利200萬元，調(diào)增未分配利潤項目200萬元。

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】選項A、選項B和選項D均不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。

　　8.

　　【答案】A

　　【解析】2012年發(fā)現(xiàn)的2011年的會計差錯，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，對2011年財務(wù)報表中相關(guān)項目的年末數(shù)和本年數(shù)進(jìn)行調(diào)整。

　　9.

　　【答案】A

　　【解析】選項B、選項C和選項D均屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，需要對報告年度的財務(wù)報表的相關(guān)項目的金額進(jìn)行調(diào)整。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【答案】ABC

　　【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)行的股票和債券屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。

　　2.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C和選項E均屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。

　　3.

　　【答案】DE

　　【解析】選項A、選項B和選項C均屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。

　　4.

　　【答案】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋期間發(fā)現(xiàn)的報告年度的財務(wù)報表舞弊和會計差錯均屬于調(diào)整事項。

　　5.

　　(1)

　　【答案】ABDE

　　【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后期間債務(wù)人發(fā)生了嚴(yán)重的財務(wù)困難，預(yù)計無法償還到期債務(wù)屬于非調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露。

　　(2)

　　【答案】ABDE

　　【解析】該事項對2010年利潤總額的影響=(3 000-100)/20×6/12=72.5(萬元)。

　　6.

　　【答案】BC

　　【解析】“以前年度損益調(diào)整”科目用來核算本年度發(fā)現(xiàn)的以前年度重大差錯涉及損益調(diào)整的事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項涉及損益的事項。

　　7.

　　(1)

　　【答案】ACE

　　【解析】該項會計差錯更正，應(yīng)當(dāng)調(diào)減無形資產(chǎn)科目的金額是100萬元，調(diào)增累計攤銷的金額是10萬元，因此在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)當(dāng)調(diào)減的無形資產(chǎn)項目的金額是90萬元，選項B錯誤;費用化的研發(fā)支出應(yīng)當(dāng)調(diào)增管理費用100萬元，多計提的攤銷應(yīng)當(dāng)調(diào)減管理費用10萬元，因此在利潤表中，管理費用應(yīng)當(dāng)調(diào)增的金額是90萬元，選項D錯誤。

　　(2)

　　【答案】ABCD

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)初始購入時支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)單獨作為應(yīng)收項目進(jìn)行核算，該可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額=36-3+3=36(萬元);期末應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的公允價值變動=40-36=4(萬元)，因此甲公司應(yīng)當(dāng)增加的資本公積項目的金額是4萬元。

　　(3)

　　【答案】BCE

　　【解析】分期收款銷售商品，應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品時，確認(rèn)銷售收入的事項，選項A錯誤;該事項應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期應(yīng)收款科目的金額是3 000萬元，調(diào)整增加未確認(rèn)融資收益的金額是500萬元，因此期末長期應(yīng)收款項目應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加的金額是2 500萬元，選項D錯誤。

　　(4)

　　【答案】ACD

　　【解析】該事項不滿足應(yīng)收賬款終止確認(rèn)的條件，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，選項B錯誤;在進(jìn)行會計差錯更正時，在調(diào)整增加應(yīng)收賬款科目金額的同時，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加壞賬準(zhǔn)備科目的金額，且調(diào)整的金額相同，因此該項調(diào)整不會對企業(yè)財務(wù)報表中的應(yīng)收款項的金額造成影響，選項E錯誤。涉及的調(diào)整分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款 600

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 100

　　以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 500

　　借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 500

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 500

　　8.

　　【答案】BCD

　　【解析】非調(diào)整事項只需要進(jìn)行披露，不需要調(diào)整財務(wù)報表中的數(shù)字，選項A錯誤;資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的報告期間的會計差錯屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)調(diào)整報告期的財務(wù)報表的相關(guān)項目的數(shù)字，選項E錯誤。

　　三、計算分析題

　　【答案】

　　(1)

　　上述事項均為調(diào)整事項。

　　(2)

　　事項(1)：

　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外收入 175

　　貸：其他應(yīng)收款 175

　　需要在財務(wù)報告中披露

　　事項(2)：

　　主營業(yè)務(wù)收入=5 000×(70%-60%)=500(萬元)

　　主營業(yè)務(wù)成本=(2 200+800)×(70%-60%)=300(萬元)

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本 300

　　貸：勞務(wù)成本 300

　　借：預(yù)收賬款 500

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入 500

　　事項(3)：

　　康德公司在2011年不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入和銷售成本

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入 1 000

　　貸：預(yù)收賬款 1 000

　　借：發(fā)出商品 700

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本 700

　　事項(4)：

　　借：研發(fā)支出——資本化支出 30

　　貸：以前年度損益調(diào)整——管理費用 30

　　(3)

　　調(diào)整遞延所得稅：

　　借：遞延所得稅負(fù)債 43.75

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 43.75

　　調(diào)整應(yīng)交所得稅：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 1.25

　　[(175+300-500+1 000-700-30*150%)*25%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 1.25

　　調(diào)整留存收益：

　　借：利潤分配——未分配利潤 200

　　貸：以前年度損益調(diào)整 200

　　借：盈余公積——法定盈余公積 20

　　貸：利潤分配——未分配利潤 20

　　四、綜合題

　　【答案】

　　(1)資料(1)：

　　①該項會計估計變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行處理。

　　借：累計折舊 120

　　貸：盈余公積 12

　　利潤分配——未分配利潤 108

　　2011年應(yīng)計提的折舊=(600-600/10×2)/3=160(萬元)，相關(guān)更正如下：

　　借：管理費用 40

　　貸：累計折舊 40

　�、谠擁棢o形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照5年攤銷，預(yù)計凈殘值為1 000萬元，2011年應(yīng)當(dāng)攤銷的金額=(1 500-1 000)/5=100(萬元)

　　借：累計攤銷 200

　　貸：管理費用 200

　�、蹜�(yīng)當(dāng)按照新產(chǎn)品的售價全額確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入

　　借：營業(yè)外收入 50

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 50

　�、芤延嬏岽尕浀鴥r準(zhǔn)備的存貨對外銷售時，應(yīng)當(dāng)將存貨跌價準(zhǔn)備沖減主營業(yè)務(wù)成本

　　借：資產(chǎn)減值損失 40

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 40

　　(2)資料(2)：

　　事項①、事項③和事項④屬于調(diào)整事項。

　　事項①

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入 1 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170

　　貸：其他應(yīng)付款 1 146.6

　　以前年度損益調(diào)整——財務(wù)費用 23.4

　　借：庫存商品 800

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本 800

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 44.15

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 44.15

　　借：其他應(yīng)付款 1 146.6

　　貸：銀行存款 1 146.6

　　事項③

　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 60

　　貸：預(yù)計負(fù)債 60

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 15

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 15

　　事項④H公司不應(yīng)當(dāng)將該項貸款作為非流動負(fù)債在“長期借款”項目中進(jìn)行列示，應(yīng)當(dāng)作為流動負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“一年到期的非流動負(fù)債”進(jìn)行列示。

　　合并調(diào)整企業(yè)的盈余公積和未分配利潤：

　　借：利潤分配——未分配利潤 177.45

　　貸：以前年度損益調(diào)整 177.45

　　借：盈余公積 17.75

　　貸：利潤分配——未分配利潤 17.75

　　(3)對資產(chǎn)負(fù)債表的調(diào)整：

　　調(diào)增其他應(yīng)付款170萬元;調(diào)增存貨800萬元;調(diào)增預(yù)計負(fù)債60萬元;調(diào)減長期借款1 000萬元;調(diào)增一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債1 000萬元;調(diào)減應(yīng)交稅費214.15萬元;調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)15萬元;調(diào)減盈余公積17.75萬元;調(diào)減未分配利潤159.70萬元。

　　對利潤表的調(diào)整：

　　調(diào)減主營業(yè)務(wù)收入1 000萬元;調(diào)減財務(wù)費用23.4萬元;調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本800萬元;調(diào)增營業(yè)外支出60萬元，調(diào)減所得稅費用59.15萬元。