三、綜合題

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”)20×4年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)其當(dāng)年度發(fā)生的下列交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)，希望能與甲公司財(cái)務(wù)部門(mén)討論：

　　(1)1月2日，甲公司自公開(kāi)市場(chǎng)以2936.95萬(wàn)元購(gòu)入乙公司于當(dāng)日發(fā)行的一般公司債券30萬(wàn)張，該債券每張面值為100元，票面年利率為5.5%;該債券為5年期，分期付息(于下一年度的1月2日支付上一年利息)到期還本。甲公司擬長(zhǎng)期持有該債券以獲得本息流入。因現(xiàn)金流充足，甲公司預(yù)計(jì)不會(huì)在到期前出售。甲公司對(duì)該交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下(會(huì)計(jì)分錄中的金額單位為萬(wàn)元，下同)：

　　借：持有至到期投資3000

　　貸：銀行存款2936.95

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用63.05

　　借：應(yīng)收利息165

　　貸：投資收益165

　　(2)7月20日，甲公司取得當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)撥款1860萬(wàn)元，用于資助甲公司20×4年7月開(kāi)始進(jìn)行的一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的前期研究。該研發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)周期為兩年，預(yù)計(jì)將發(fā)生研究支出3000萬(wàn)元。項(xiàng)目自20×4年7月開(kāi)始啟動(dòng)，至年末累計(jì)發(fā)生研究支出1500萬(wàn)元(全部以銀行存款支付)。甲公司對(duì)該交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款1860

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入1860

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出1500

　　貸：銀行存款1500

　　借：管理費(fèi)用1500

　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出1500

　　(3)甲公司持有的乙公司200萬(wàn)股股票于20×3年2月以12元/股購(gòu)入，且對(duì)乙公司不具有重大影響，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×3年12月31日，乙公司股票市價(jià)為14元/股。自20×4年3月開(kāi)始，乙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌。至20×4年12月31日，已跌至4元/股，甲公司對(duì)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值的會(huì)計(jì)政策為：市價(jià)連續(xù)下跌6個(gè)月或市價(jià)相對(duì)成本跌幅在50%及以上，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值。甲公司對(duì)該交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失2000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)2000

　　(4)8月26日，甲公司與其全體股東協(xié)商，由各股東按照持股比例同比例增資的方式解決生產(chǎn)線建設(shè)資金需求。8月30日，股東新增投入甲公司資金3200萬(wàn)元，甲公司將該部分資金存入銀行存款賬戶(hù)。9月1日，生產(chǎn)線工程開(kāi)工建設(shè)，并于當(dāng)日及12月1日分別支付建造承包商工程款600萬(wàn)元和800萬(wàn)元。甲公司將尚未動(dòng)用增資款項(xiàng)投資貨幣市場(chǎng)，月收益率0.4%。甲公司對(duì)該交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款3200

　　貸：資本公積3200

　　借：在建工程1400

　　貸：銀行存款1400

　　借：銀行存款38.40

　　貸：在建工程38.40

　　其中，沖減在建工程的金額=2600×0.4%×3+1800×O.4%×l=38.4O(萬(wàn)元)。

　　其他有關(guān)資料：(P/A，5%，5)=4.3295，(P/A，6%，5)=4.2124，(P/F，5%，5)=0.7835;(P/F,6%,5)=0.7473。本題中有關(guān)公司均按凈利潤(rùn)的l0%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：判斷甲公司對(duì)有關(guān)交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，對(duì)于不正確的，說(shuō)明理由并編制更正的會(huì)計(jì)分錄(無(wú)須通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目)。

　　【答案】

　　事項(xiàng)(1)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：企業(yè)購(gòu)入折價(jià)發(fā)行的債券，應(yīng)該將折價(jià)金額計(jì)入持有至到期投資的初始成本，且后續(xù)采用實(shí)際利率法對(duì)該折價(jià)金額進(jìn)行攤銷(xiāo)。更正分錄為：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用63.05

　　貸：持有至到期投資——利息調(diào)整63.05

　　該債券預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=165×(P/A，6%，5)+30000×(P/F，6%，5)=165×4.2124+3000×0.7473=2936.95(萬(wàn)元)。因此該債券的實(shí)際利率為6%。本期應(yīng)分?jǐn)偟睦�息調(diào)整金額=2936.95×6%-165=11.22

　　借：持有至到期投資——利息調(diào)整11.22

　　貸：投資收益11.22

　　事項(xiàng)(2)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于彌補(bǔ)以后期間將發(fā)生的費(fèi)用或虧損的，應(yīng)該先計(jì)入遞延收益，然后在費(fèi)用發(fā)生的期間轉(zhuǎn)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。

　　更正分錄為：

　　借：營(yíng)業(yè)外收入930(1860×1500/3000)

　　貸：遞延收益 930

　　事項(xiàng)(3)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：企業(yè)對(duì)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值時(shí)，應(yīng)該將原直接計(jì)入其他綜合收益中的因公允價(jià)值變動(dòng)形成的累計(jì)收益或損失轉(zhuǎn)出，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。

　　更正分錄為：

　　借：其他綜合收益400

　　貸：資產(chǎn)減值損失4OO

　　事項(xiàng)(4)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：企業(yè)采用增資的方式籌集資金，此時(shí)應(yīng)該是將取得的現(xiàn)金增加股本金額，同時(shí)閑置資金的利息收益應(yīng)該沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。更正分錄為：

　　借：資本公積3200

　　貸：股本 3200

　　借：在建工程 38.40

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 38.40

　　【知識(shí)點(diǎn)】持有至到期投資;政府補(bǔ)助;可供出售金融資產(chǎn)減值;固定資產(chǎn)

　　2.甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”)20×4年發(fā)生了以下交易事項(xiàng)：

　　(1)2月1日，與其他方簽訂租賃合同，將本公司一棟原自用現(xiàn)已閑置的辦公樓對(duì)外出租，年租金為120萬(wàn)元，自當(dāng)日起租。甲公司該辦公樓原價(jià)為1000萬(wàn)元，至起租日累計(jì)折舊400萬(wàn)元，未計(jì)提減值。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，出租日根據(jù)同類(lèi)資產(chǎn)的市場(chǎng)狀況估計(jì)其公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為2080萬(wàn)元。甲公司已一次性收取第一年租金120萬(wàn)元。

　　(2)甲公司為資源開(kāi)采型企業(yè)，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定需計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用，當(dāng)年度計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)800萬(wàn)元，用已計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)購(gòu)置安全生產(chǎn)設(shè)備200萬(wàn)元。

　　(3)6月21日，甲公司與包括其控股股東P公司及債權(quán)銀行在內(nèi)的債權(quán)人簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定對(duì)甲公司欠該部分債權(quán)人的債權(quán)按照相同比例予以豁免，其中甲公司應(yīng)付銀行短期借款本金余額為3000萬(wàn)元，應(yīng)付控股股東款項(xiàng)1200萬(wàn)元，對(duì)于上述債務(wù)，協(xié)議約定甲公司應(yīng)于20×4年6月30日前按照余額的80%償付，余款予以豁免。6月28日，甲公司償付了上述有關(guān)債務(wù)。為了解決甲公司資金困難，甲公司的母公司為其支付了600萬(wàn)元的購(gòu)入存貨的采購(gòu)款，不影響甲公司各股東的持股比例。

　　(4)7月1日，甲公司以子公司全部股權(quán)換入丙公司30%股權(quán)，對(duì)丙公司實(shí)施重大影響，原子公司投資賬面價(jià)值為3200，公允價(jià)值為3600，投資時(shí)丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15000，賬面價(jià)值為12000，差額是由一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)形成的，無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值3000，預(yù)計(jì)尚可使用30年，采用直線法攤銷(xiāo)。

　　2014年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)金額為2400(全年均衡實(shí)現(xiàn))，持有期間丙公司確認(rèn)其他綜合收益60。

　　要求：

　　(1)編制甲公司20×4年有關(guān)交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中20×4年因上述交易事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的投資收益、營(yíng)業(yè)外收入、資本公積及其他綜合收益的金額。

　　【答案】

　　(1)

　�、� 2月1日

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本2000

　　累計(jì)折舊400

　　貸：固定資產(chǎn)1000

　　其他綜合收益1400

　　12月31日

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)80

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益80

　　借：銀行存款120

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入110

　　預(yù)收賬款10

　　②計(jì)提專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備

　　借：生產(chǎn)成本 800

　　貸：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)800

　　購(gòu)置固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)200

　　貸：銀行存款等200

　　借：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)200

　　貸：累計(jì)折舊200

　�、�

　　借：短期借款——銀行3000

　　應(yīng)付賬款——P公司1200

　　貸：短期借款——債務(wù)重組——銀行2400

　　應(yīng)付賬款——債務(wù)重組——P公司960

　　營(yíng)業(yè)外收入600

　　資本公積240

　　借：短期借款——債務(wù)重組——銀行2400

　　應(yīng)付賬款——債務(wù)重組——P公司960

　　貸：銀行存款3360

　　借：應(yīng)付賬款 600

　　貸：資本公積 600

　　④

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 3600

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3200

　　投資收益 400

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 900(15000×30%-3600)

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 900

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 345[(2400/2-3000/30×6/12)×30%]

　　貸：投資收益 345

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益 18(60×30%)

　　貸：其他綜合收益 18

　　(2)

　　投資收益=400+345=745(萬(wàn)元)

　　營(yíng)業(yè)外收入=600+900=1500(萬(wàn)元)

　　資本公積=600+240=840(萬(wàn)元)

　　其他綜合收益=1400+18=1418(萬(wàn)元)

　　【知識(shí)點(diǎn)】投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換;計(jì)提專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備;債務(wù)重組;長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　3.甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”)于20×3年開(kāi)始對(duì)高管人員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。具體情況如下

　　(1)20×3年1月2日，甲公司與50名高管人員簽訂股權(quán)激勵(lì)協(xié)議并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。協(xié)議約定：甲公司向每名高管授予120000份股票期權(quán)，每份期權(quán)于到期日可以8元/股的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)甲公司1股普通股。該股票期權(quán)自股權(quán)激勵(lì)協(xié)議簽訂之日起3年內(nèi)分三期平均行權(quán)，即該股份支付協(xié)議包括等待期分別為1年、2年和3年的三項(xiàng)股份支付安排：20×3年年末甲公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較上一年度增長(zhǎng)8%(含8%)以上，在職的高管人員持有的股票期權(quán)中每人可行權(quán)40000份;20×4年末，如果甲公司20×3、20×4連續(xù)兩年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到8%(含8%)以上，在職的高管人員持有的股票期權(quán)中每人可行權(quán)40000份;20×5年末，如果甲公司連續(xù)三年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到8%(含8%)以上，則高管人員持有的剩余股票期權(quán)可以行權(quán)。當(dāng)日甲公司估計(jì)授予高管人員的股票期權(quán)公允價(jià)值為5元/份。

　　(2)20×3年，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)12000萬(wàn)元，較20×2年增長(zhǎng)9%，預(yù)計(jì)股份支付剩余等待期內(nèi)凈利潤(rùn)仍能夠以同等速度增長(zhǎng)。20×3年甲公司普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為12元/股。20×3年12月31日，甲公司的授予股票期權(quán)的公允價(jià)值為4.5元/份。20×3年，與甲公司簽訂了股權(quán)激勵(lì)協(xié)議的高管人員沒(méi)有離職，預(yù)計(jì)后續(xù)期間也不會(huì)離職。

　　(3)20×4年，甲公司50名高管人員將至20×3年年末到期可行權(quán)的股票期權(quán)全部行權(quán)。20×4年，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)13200萬(wàn)元，較20×3年增長(zhǎng)l0%。20×4年沒(méi)有高管人員離職，預(yù)計(jì)后續(xù)期間也不會(huì)離職。20×4年12月31日，甲公司所授予股票期權(quán)的公允價(jià)值為3.5元/份。

　　其他有關(guān)資料：甲公司20×3年1月1日發(fā)行在外普通股為5000萬(wàn)股，假定各報(bào)告期未發(fā)生其他影響發(fā)行在外普通股股數(shù)變動(dòng)的事項(xiàng)，且公司不存在除普通股外其他權(quán)益工具。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：

　　(1)確定甲公司該項(xiàng)股份支付的授予日。計(jì)算甲公司20×3年、20×4年就該股份支付應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制甲公司高管人員20×4年就該股份支付行權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算甲公司20×3年基本每股收益。

　　【答案】

　　(1)授予日：20×3年1月2日。因?yàn)槠髽I(yè)與高管人員在當(dāng)日簽訂了股權(quán)激勵(lì)協(xié)議并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。

　　20×3年，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=(50×40000×5×1/1+50×4OOOO×5×1/2+50×4OOOO×5×1/3)/10000=1833.33(萬(wàn)元);

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：管理費(fèi)用1833.33

　　貸：資本公積——其他資本公積1833.33

　　20×4年，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=(50×40000×5/l/1+50×40000×5×2/2+50×40000×5×2/3)/10000-1833.33=833.34(萬(wàn)元);

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：管理費(fèi)用833.34

　　貸：資本公積——其他資本公積833.34

　　(2)因職工行權(quán)增加的股本=50×4OOOO/1OOOO×1=200(萬(wàn)股)

　　形成的股本溢價(jià)=(50×4OOOO×5×1/1+50×40000×8)/10000-200=2400(萬(wàn)元)

　　借：銀行存款1600

　　資本公積——其他資本公積1000

　　貸：股本200

　　資本公積——股本溢價(jià)2400

　　(3)甲公司20×3年的基本每股收益=12000/5000=2.4(元/股)。

　　(參見(jiàn)教材354頁(yè))

　　【知識(shí)點(diǎn)】權(quán)益結(jié)算的股份支付。

　　4.20×4年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債的賬面價(jià)值為零。20×4年12月31日，甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)如下：

　　上表中，固定資產(chǎn)在初始計(jì)量時(shí)，入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值是當(dāng)季末新增的符合資本化條件的開(kāi)發(fā)支出形成的，按照稅法規(guī)定對(duì)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照形成無(wú)形資產(chǎn)成本的150%作為計(jì)稅基礎(chǔ)。假定在確定無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)均不考慮當(dāng)季度攤銷(xiāo)因素。

　　20×4年度，甲公司實(shí)際凈利潤(rùn)8000萬(wàn)元，發(fā)生廣告費(fèi)1500萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予從當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除的金額為1000萬(wàn)元，其余可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

　　甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響，除所得稅外，不考慮其他稅費(fèi)及其他因素影響。

　　要求：

　　(1)對(duì)上述事項(xiàng)或項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異影響，分別證明是否應(yīng)計(jì)入遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，分別說(shuō)明理由。

　　(2)說(shuō)明哪些暫時(shí)性差異的所得稅影響應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。

　　(3)計(jì)算甲公司20×4年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用。

　　【答案】

　　(1)

　�、俟潭ㄙY產(chǎn)：需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);因?yàn)樵摴潭ㄙY產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　�、跓o(wú)形資產(chǎn)：不需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);因?yàn)樵摕o(wú)形資產(chǎn)是由于開(kāi)發(fā)支出形成的，其不屬于企業(yè)合并，且初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，不需要確認(rèn)遞延所得稅。

　�、劭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)：需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債;因?yàn)樵撡Y產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，且是由于公允價(jià)值變動(dòng)造成的，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅。

　�、茴A(yù)計(jì)負(fù)債：需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);因?yàn)樵撠?fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異。

　�、莅l(fā)生的廣告費(fèi)需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);因?yàn)樵搹V告費(fèi)實(shí)際發(fā)生的金額為1500萬(wàn)元，其可以稅前扣除的金額為1000萬(wàn)元，稅法規(guī)定允許未來(lái)稅前扣除的金額為500萬(wàn)元，故形成可抵扣暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(2)可供出售金融資產(chǎn)的暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅影響應(yīng)該計(jì)入所有者權(quán)益。因?yàn)榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是通過(guò)其他綜合收益核算的，故其確認(rèn)的遞延所得稅也應(yīng)該對(duì)應(yīng)其他綜合收益科目，是影響所有者權(quán)益的。

　　(3)固定資產(chǎn)形成可抵扣暫時(shí)性差異期末余額=15000-12000=3000(萬(wàn)元);

　　遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=3000×25%=750(萬(wàn)元);

　　預(yù)計(jì)負(fù)債形成的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=600×25%=150(萬(wàn)元);

　　廣告費(fèi)形成的遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額=500×25%=125(萬(wàn)元);

　　因此遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額=(750+150)-100+125=925(萬(wàn)元);

　　綜上所述，甲公司20×4年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=0-925=-925(萬(wàn)元)。

　　5.(1)2014年甲公司和其控股股東P公司以及無(wú)關(guān)聯(lián)第三方丙公司簽訂協(xié)議，分別從P公司處購(gòu)買(mǎi)其持有乙公司60%的股權(quán)，以發(fā)行1800萬(wàn)股股票作為對(duì)價(jià)，發(fā)行價(jià)4元每股;從丙公司處購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)40%，以銀行存款支付5000萬(wàn)元，7月1日辦理完畢交接手續(xù)，改選董事會(huì)成員。當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值8000萬(wàn)元(其中：股本2000萬(wàn)元，資本公積3200萬(wàn)元，盈余公積1600萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)1200元)。

　　(2)2014年1月1日，甲公司賬上有應(yīng)收乙公司賬款560萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備34萬(wàn)元;乙公司的存貨中有300萬(wàn)元是自甲公司購(gòu)入擬出售的，但尚未出售，甲公司出售時(shí)賬面價(jià)值500萬(wàn)元，乙公司未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　(3)7月8日，甲公司將其自用的無(wú)形資產(chǎn)以500萬(wàn)元出售給乙公司，無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)200萬(wàn)元，已計(jì)提攤銷(xiāo)40萬(wàn)元，尚可使用年限5年，乙公司購(gòu)入后作為管理用無(wú)形資產(chǎn)，款項(xiàng)未付。

　　(4)2014年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的兩次賬款均未收回，甲公司再一次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備59萬(wàn)元(累計(jì)共計(jì)提93萬(wàn)元)，乙公司年初賬上的存貨已全部對(duì)外出售。

　　(5)乙公司下半年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，其他綜合收益增加120萬(wàn)元，所有者權(quán)益項(xiàng)目：股本2000萬(wàn)元，資本公積3200萬(wàn)元，其他綜合收益120萬(wàn)元，盈余公積1680萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)1920萬(wàn)元。

　　問(wèn)題一：甲公司合并乙公司屬干什么類(lèi)型的合并，并說(shuō)明理由。

　　【答案】甲公司合并子公司屬于同一控制下企業(yè)合并。

　　理由：甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司股份之前，其控股股東P公司持有乙公司60%股權(quán)，能夠?qū)σ夜�司達(dá)到控制，因此甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并。

　　問(wèn)題二：甲公司應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資金額是多少。并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】初始投資成本=8000×60%+5000=9800(萬(wàn)元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資9800

　　貸：股本1800

　　銀行存款5000

　　資本公積3000

　　問(wèn)題三：編制甲公司2014年度合并報(bào)表中有關(guān)的調(diào)整抵銷(xiāo)分錄。

　　【答案】

　　(1)合并日子公司所有者權(quán)益與母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資抵銷(xiāo)：

　　借：資本公積1800

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1800(5000-8000×40%)

　　借：股本2000

　　資本公積3200

　　盈余公積1600

　　未分配利潤(rùn)1200

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資8000

　　借：資本公積　　1680

　　貸：盈余公積960(1600×60%)

　　未分配利潤(rùn)720(1200×60%)

　　借：應(yīng)付賬款560

　　貸：應(yīng)收賬款560

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備34

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　34

　　借：存貨 200

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初200

　　(2)資產(chǎn)負(fù)債表日合并報(bào)表處理：

　　借：資本公積 1800

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1800

　　按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資920

　　貸：投資收益800

　　其他綜合收益120

　　借：股本2000

　　資本公積3200

　　其他綜合收益120

　　盈余公積1680

　　未分配利潤(rùn)——年末1920

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資8920

　　借：投資收益800

　　未分配利潤(rùn)——年初1200

　　貸：提取盈余公積　　　80

　　未分配利潤(rùn)——年末　　1920

　　借：資本公積　　1680

　　貸：盈余公積960(1600×60%)

　　未分配利潤(rùn)720(1200×60%)

　　內(nèi)部交易：

　　借：應(yīng)付賬款560

　　貸：應(yīng)收賬款560

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備34

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　34

　　借：營(yíng)業(yè)成本 200

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 200

　　借：營(yíng)業(yè)外收入340

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)340

　　借：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷(xiāo) 34(340/5×6/12)

　　貸：管理費(fèi)用 34

　　借：應(yīng)付賬款500

　　貸：應(yīng)收賬款　500

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 59

　　貸：資產(chǎn)減值損失 59

　　6.甲公司與股權(quán)投資相關(guān)資料如下

　　(1)甲公司原持有乙公司30%的股權(quán)。1月1日，甲公司進(jìn)一步取得乙公司50%的股權(quán)，支付銀行存款13000萬(wàn)元，原投資賬面價(jià)值為5400萬(wàn)元，投資成本明細(xì)4500萬(wàn)元，損益調(diào)整840萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)60萬(wàn)元，原投資在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為6200萬(wàn)元。

　　(2)購(gòu)買(mǎi)日，乙公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為18000萬(wàn)元，股本10000萬(wàn)元，資本公積科目為100萬(wàn)元，盈余公積1620萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)金額為6280萬(wàn)元，公允價(jià)值為20000萬(wàn)元，該差異是由一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估增值引起的，使用年限為10年，凈殘值為0，采用直線法攤銷(xiāo)。

　　(3)乙公司在當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元，由于可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升產(chǎn)生其他綜合收益60萬(wàn)元。

　　(4)在下一年年初出售持有乙公司股權(quán)70%，出售價(jià)款為20000萬(wàn)元，剩下10%股權(quán)的公允價(jià)值為2500萬(wàn)元。對(duì)乙公司不具有控制、共同控制和重大影響。

　　提取10%的法定盈余公積，不提取任意盈余公積。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　　(1)確認(rèn)個(gè)別報(bào)表的投資成本，并編制取得該投資的相關(guān)分錄。

　　(2)確定合并報(bào)表中的合并成本并計(jì)算合并報(bào)表中商譽(yù)的金額。

　　(3)計(jì)算合并報(bào)表進(jìn)一步取得50%投資確認(rèn)的投資收益并作出相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。

　　(4)編制資產(chǎn)負(fù)債表日的合并報(bào)表調(diào)整和抵銷(xiāo)分錄。

　　(5)個(gè)別報(bào)表中處置70%的投資確認(rèn)的投資收益。

　　(6)確認(rèn)合并報(bào)表中處置70%的投資確認(rèn)的收益。

　　【答案】

　　(1)個(gè)別報(bào)表中的投資成本=5400+13000=18400(萬(wàn)元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 13000

　　貸：銀行存款 13000

　　(2)合并報(bào)表中的成本=6200+13000=19200(萬(wàn)元)，商譽(yù)=19200-20000×80%=3200(萬(wàn)元)。

　　(3)合并報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=(6200-5400)+60=860(萬(wàn)元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800

　　貸：投資收益 800

　　借：資本公積——其他資本公積 60

　　貸：投資收益 60

　　(4)

　　借：無(wú)形資產(chǎn) 2000

　　貸：資本公積 2000

　　借：管理費(fèi)用 200

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷(xiāo) 200(2000/10)

　　調(diào)整后的凈利潤(rùn)=(500-2000/10)=300(萬(wàn)元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 240

　　貸：投資收益 240(300×80%)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 48(60×80%)

　　貸：其他綜合收益 48

　　借：股本 10000

　　資本公積 2100(100+2000)

　　其他綜合收益 60

　　盈余公積 1670

　　未分配利潤(rùn) 6530

　　商譽(yù) 3200

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 19488(18400+800+240+48)

　　少數(shù)股東權(quán)益 4072

　　借：投資收益 240

　　少數(shù)股東損益 60

　　未分配利潤(rùn)——年初 6280

　　貸：提取盈余公積 50

　　未分配利潤(rùn)——年末 6530

　　(5)個(gè)別報(bào)表中的確認(rèn)的投資收益=(20000-18400×70%/80%)+(2500-18400×10%/80%)+60=4160(萬(wàn)元)，將原30%的投資確認(rèn)的資本公積60結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益。

　　(6)合并報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=(20000+2500)-[(20000+300+60)×80%]+48=3060(萬(wàn)元)。