參考答案

　　一、單項選擇題(20題×每題1.5分=30分)

　　1. [答案]C

　　[解析](1)存貨的可變現(xiàn)凈值 =(1 800-600)×0.20-(1 800-600)×0.005=234(萬元)

　　(2)存貨成本=(1 800-600)×(540÷1 800)=360(萬元)

　　(3)期末“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額=360-234=126(萬元)

　　(4)期末計提的存貨跌價準(zhǔn)備=126-45+45×(600/1 800)=96(萬元)

　　2. [答案]B

　　[解析]賬面價值=360-126=234(萬元) 計稅基礎(chǔ)=360萬元 可抵扣暫時性差異累計額=360-234=126(萬元) “遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額=126×25%=31.5(萬元) “遞延所得稅資產(chǎn)”科目發(fā)生額=31.5-11.25=20.25(萬元)

　　3. [答案]A

　　[解析]營業(yè)稅是為換出資產(chǎn)發(fā)生的，不是為換入資產(chǎn)發(fā)生的，所以不影響換入資產(chǎn)的入賬價值，而是計入換出資產(chǎn)的處置損益。

　　4. [答案]D

　　[解析]兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。同時，股票投資和公寓樓的公允價值均能夠可靠地計量，故昌盛、錦秋公司均應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。 ①昌盛公司： 換入的股票投資成本=換入資產(chǎn)的公允價值(即換出資產(chǎn)的公允價值-補(bǔ)價)+支付的相關(guān)稅費(fèi)=9 600(萬元)。 當(dāng)期損益=換出資產(chǎn)公允價值-換出資產(chǎn)賬面價值-應(yīng)交的稅費(fèi)=10 000-(11 500-4 000)-10 000×5%=2 000(萬元)。 昌盛公司的賬務(wù)處理如下： 借：交易性金融資產(chǎn) 9 600 銀行存款 400 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000 借：其他業(yè)務(wù)成本 7 500 投資性房地產(chǎn)累計折舊　4 000 貸：投資性房地產(chǎn) 11 500 借：營業(yè)稅金及附加　500(10 000×5%) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營業(yè)稅 500 ②錦秋公司： 換入的公寓樓成本=換入資產(chǎn)的公允價值(即換出資產(chǎn)的公允價值+補(bǔ)價)+支付的相關(guān)稅費(fèi)=10 000(萬元); 當(dāng)期損益=換出資產(chǎn)公允價值-換出資產(chǎn)的賬面價值=9 600-8 000=1 600(萬元)。 錦秋公司的賬務(wù)處理如下： 借：投資性房地產(chǎn) 10 000 貸：交易性金融資產(chǎn)　8 000 銀行存款 400 投資收益 1 600

　　5. [答案]C

　　[解析]20×9年1月1日，東海公司取得的對南洋公司長期股權(quán)投資初始投資成本為1 000萬元。 20×9年3月2日，南洋公司發(fā)放20×8年度現(xiàn)金股利，東海公司會計處理為： 借：銀行存款　50 貸：投資收益 50 所以，20×9年底長期股權(quán)投資的賬面價值=1 000(萬元)。

　　6. [答案]B

　　[解析]20×9年1月1日，初始投資成本=1 000(萬元)，應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為9 500×10%=950(萬元)，產(chǎn)生商譽(yù)=1 000-950=50(萬元);2×10年1月5日，東海公司追加投資20%的股權(quán)，投資成本=2 500+10=2 510(萬元)，應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額=13 000×20%=2 600(萬元)，產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)=2 600-2 510=90(萬元)。綜合考慮來看，東海公司于追加投資日2×10年1月5日應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入=90-50=40(萬元)

　　7. [答案]D

　　[解析]2006年1月1日購入該項無形資產(chǎn)的入賬價值=810+90=900(萬元)，選項A正確;2006年12月31日攤銷額=900÷6=150(萬元)，選項B正確;2007年12月31日計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=900-150×2-375=225(萬元)，選項C正確;2009年12月31日計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=375-375÷4×2-160=27.5(萬元)，選項D不正確。

　　8. [答案]C

　　[解析]2010年3月1日持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計量，選項A正確;2010年無形資產(chǎn)攤銷的金額=160÷2×2/12=13.33(萬元)，無形資產(chǎn)賬面價值=900-(150×2+93.75×2+13.33)-(225+27.5)=146.67(萬元)，選項B正確;公允價值減去處置費(fèi)用=130-130×5%=123.5(萬元)，需要調(diào)整賬面價值，即計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額=146.67-123.5=23.17(萬元)，選項C不正確;2010年4月1日，處置價款130減去無形資產(chǎn)的賬面價值900-(150×2+93.75×2+13.33)-(225+27.5+23.17)減去營業(yè)稅130×5%的金額為0，所以處置損益為零，選項D正確。

　　9. [答案]B

　　[解析]選項B，對B公司投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法屬于采用新政策。

　　10. [答案]B

　　[解析]選項A，變更日對A公司的投資調(diào)減其賬面價值8 000萬元，調(diào)整期初留存收益，按照成本法調(diào)整之后，長期股權(quán)投資的賬面價值是42 000萬元，計稅基礎(chǔ)是42 000萬元，因此不產(chǎn)生暫時性差異，不需要確認(rèn)遞延所得稅,并且原采用應(yīng)付稅款法，也未確認(rèn)遞延所得稅，所以正確; 選項B，多次交易形成合并的情況下，按《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4號》的規(guī)定，不再進(jìn)行追溯調(diào)整，不需要調(diào)整B公司原投資的賬面價值，也不需要調(diào)整期初留存收益，不確認(rèn)遞延所得稅，所以不正確; 選項C，變更日對交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價值300萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=300×25%=75(萬元)，并調(diào)增期初留存收益=300×75%=225(萬元)，所以正確; 選項D屬于會計估計變更，不需要追溯調(diào)整。

　　11. [答案]B

　　[解析]

　　12. [答案]C

　　[解析]銷售折讓，應(yīng)在2009年利潤表中調(diào)整減少營業(yè)收入50萬元，不調(diào)整營業(yè)成本。

　　13. [答案]C

　　[解析]2008年末： 賬面價值=500-500/5=400 (萬元) 計稅基礎(chǔ)=500-500×2/5=300 (萬元) 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=100×25%=25(萬元) 2009年末： 賬面價值=500-500/5×2=300(萬元) 計稅基礎(chǔ)=300-300×2/5=180(萬元) 資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，累計產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異120萬元。 遞延所得稅負(fù)債余額=120×25%=30(萬元) 遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=30-25=5(萬元)

　　14. [答案]A

　　[解析]因不存在非暫時性差異等特殊因素，確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=1 000×25%=250(萬元)。

　　15. [答案]A

　　[解析]應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=2 000-1600×80%=720(萬元)

　　16. [答案]A

　　[解析]應(yīng)調(diào)整的資本公積金額=220-1800×12%=4(萬元)

　　17. [答案]D

　　[解析]少數(shù)股東權(quán)益=1 800×(1-80%-12%)=144(萬元)

　　18. [答案]D

　　[解析]題目條件中說明“20×9年末甲公司編制的利潤表表明已經(jīng)實現(xiàn)盈利”，所以2×10年乙公司應(yīng)按照8%計算應(yīng)收取的利息，所以選項C正確，D不正確。

　　19. [答案]C

　　[解析]甲公司債務(wù)重組后確認(rèn)的負(fù)債包括“應(yīng)付賬款——債務(wù)重組”與“預(yù)計負(fù)債”，金額是4 000 000+4 000 000×(8%-5%)=4 120 000(元)。

　　20. [答案]D

　　[解析]某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　二、多項選擇題(10題×每題2分=20分)

　　1. [答案]BE

　　[解析]持有交易性金融資產(chǎn)影響營業(yè)利潤的金額=-5 000+〔510 000-60 000×(8-0.5)〕=55 000(元)=5.5(萬元);持有的可供出售金融資產(chǎn)影響當(dāng)期營業(yè)利潤的金額=120×5%-(120-80)=-34(萬元);持有的債券投資也就是可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額應(yīng)該是80萬元，所以選項BE正確。

　　2. [答案]ABDE

　　[解析]已宣告發(fā)放尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利應(yīng)計入應(yīng)收項目，不計入交易性金融資產(chǎn)的成本。甲公司出售該項金融資產(chǎn)時應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(540 000-510 000)+510 000-60 000×(8-0.5)=90 000(元)。

　　3. [答案]BDE

　　[解析]公允價值持續(xù)下跌的情況下，可供出售金融資產(chǎn)公允價值的下降計入“資產(chǎn)減值損失”，所以選項B正確，選項A錯誤; 2008年年初可供出售金融資產(chǎn)賬面價值120萬元，所以選項C錯誤;2008年末確認(rèn)的投資收益=120×5%=6(萬元),選項D正確; 2008年年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值80萬元，選項E正確。

　　4. [答案]AC

　　[解析]投資性房地產(chǎn)的入賬價值為轉(zhuǎn)換日的公允價值1 800萬元。自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，賬面價值大于公允價值的差額計入公允價值變動損益，所以應(yīng)該確認(rèn)公允價值變動損失200萬元。

　　5. [答案]ABCD

　　[解析]2010年影響企業(yè)利潤的總額=150(其他業(yè)務(wù)收入)-40(公允價值變動損益)=110(萬元)

　　6. [答案]ABC

　　[解析]

　　7. [答案]CD

　　[解析]選項A，應(yīng)填列在“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目;選項B，除應(yīng)收利息5萬元填列在“支付其他與投資有關(guān)的現(xiàn)金”外，其他業(yè)務(wù)仍填列在“投資支付的現(xiàn)金”項目，雖然交易費(fèi)用在賬務(wù)處理上計入投資收益，但也要填列在“投資支付的現(xiàn)金”項目;選項E，收到股權(quán)投資的現(xiàn)金股利50萬元，應(yīng)填列在現(xiàn)金流量表中“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目。

　　8. [答案]ABCDE

　　[解析]A選項，“投資支付的現(xiàn)金”項目=業(yè)務(wù)(2)(660-5+4)+業(yè)務(wù)(3)(700+5)+業(yè)務(wù)(4)(800+6)=2 170(萬元) B選項，“支付其他與投資有關(guān)的現(xiàn)金”項目=業(yè)務(wù)(2)5萬元 C選項，“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目=業(yè)務(wù)(1)500萬元 D選項，“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目=業(yè)務(wù)(6)15+業(yè)務(wù)(7)50=65(萬元) E選項，“收回投資收到的現(xiàn)金”項目=業(yè)務(wù)(5)220萬元

　　9. [答案]BD

　　[解析]在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，可知最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用構(gòu)成出租人的融資租賃債權(quán)。而最低租賃收款額=最低租賃付款額+與承租人和出租人均無關(guān)的第三方擔(dān)保余值，所以本題選擇BD。

　　10. [答案]AE

　　[解析]同受一方重大影響的企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，故選項B不正確。

　　三、計算題(4題×每題9分=36分)

　　1. [答案]

　　[解析](1)①20×9年

　　20×9年專門借款能夠資本化的期間為4月1日～7月31日和12月份，共5個月。

　　20×9年專門借款利息資本化金額=5 000×6%×5/12-2 000×0.25%×2-1 000×0.25%×1=112.5(萬元)。

　　20×9年專門借款不能夠資本化的期間為1月1日～3月31日和8月1日～11月30日，共7個月。

　　20×9年專門借款利息應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=5 000×6%×7/12-5 000×0.25%×3=137.5(萬元)。

　　20×9年專門借款利息收入=5 000×0.25%×3+2 000×0.25%×2+1 000×0.25%×1=50(萬元)。

　�、�2×10年

　　2×10年專門借款能夠資本化的期間為1月1日～9月30日，共9個月。

　　2×10年專門借款利息資本化金額=5 000×6%×9/12=225(萬元)。

　　2×10年專門借款不能夠資本化的期間為10月1日～12月31日，共3個月。

　　2×10年專門借款利息應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=5 000×6%×3/12=75萬元。

　　(2)一般借款資本化率(年)=(4 000×6%+20 000×8%)/(4 000+20 000)=7.67%。

　�、�20×9年

　　20×9年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2 000×2/12=333.33(萬元)。

　　20×9年一般借款利息資本化金額=333.33×7.67%=25.57(萬元)。

　　20×9年一般借款利息應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=(4 000×6%+20 000×8%)-25.57=1 814.43(萬元)。

　　②2×10年

　　2×10年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(2 000+3 000)×9/12+2 000×6/12+1 000×3/12=5 000(萬元)。

　　2×10年一般借款利息資本化金額=5 000×7.67%=383.5(萬元)。

　　2×10年一般借款利息應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=(4 000×6%+20 000×8%)-383.5=1 456.5(萬元)。

　　(3)20×9年利息資本化金額=112.5+25.57=138.07(萬元)。

　　20×9年應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=137.5+1 814.43=1 951.93(萬元)。

　　2×10年利息資本化金額=225+383.5=608.5(萬元)。

　　2×10年應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=75+1 456.5=1 531.5(萬元)。

　　(4)20×9年：

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建　138.07

　　財務(wù)費(fèi)用　1 951.93

　　銀行存款　50

　　貸：應(yīng)付利息　2 140(5 000×6%+4 000×6%+20 000×8%)

　　2×10年：

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建　608.5

　　財務(wù)費(fèi)用　1 531.5

　　貸：應(yīng)付利息　2 140

　　(5)借：投資性房產(chǎn)——成本 13 746.57 (13 000+138.07+608.5)

　　貸：投資性房地產(chǎn)——在建　13 746.57

　　借：銀行存款　500

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 500

　　(6)借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動　253.43(14 000-13 746.57)

　　貸：公允價值變動損益　253.43

　　(7)編制甲公司2×11年1月1日出售該項建筑物的會計分錄

　　2×11年1月1日

　　借：銀行存款 15 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　15 000

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　14 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　13 746.57

　　投資性房地產(chǎn)——公允價值變動　253.43

　　借：公允價值變動損益 253.43

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本　253.43

　　2. [答案]

　　[解析]資料(1)，甲公司的會計處理不正確。該房產(chǎn)于2×10年9月底已滿足持有待售固定資產(chǎn)的定義，因此應(yīng)于當(dāng)時即停止計提折舊，同時調(diào)整預(yù)計凈殘值至6 200萬元(該調(diào)整不需做賬務(wù)處理)，所以2×10年的折舊費(fèi)用=(9 800-200)/20×(9/12)=360(萬元);至簽訂銷售合同時該資產(chǎn)的賬面價值=9 800-480×5.5=7 160(萬元)，大于調(diào)整后的預(yù)計凈殘值6 200萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備960(7 160-6 200)萬元。

　　更正分錄為：

　　借：累計折舊 120

　　貸：管理費(fèi)用 120

　　借：資產(chǎn)減值損失 960

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 960

　　資料(2)，甲公司的會計處理不正確。購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，應(yīng)按取得無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值計量其成本，因此，無形資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為2 486.9(1 000×2.4869)萬元，應(yīng)確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用513.1萬元。

　　更正分錄為：

　　借：未確認(rèn)融資費(fèi)用 513.10

　　貸：無形資產(chǎn) 513.10

　　借：累計攤銷 76.97

　　貸：銷售費(fèi)用 76.97

　　借：財務(wù)費(fèi)用 186.52

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 [2 486.9×10%×(9/12)]186.52

　　資料(3)，甲公司的會計處理不正確。①將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時，債權(quán)人應(yīng)以享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資;②采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因取得該項投資時被投資方有可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不等，故在期末確認(rèn)投資損失時，應(yīng)根據(jù)投資雙方的內(nèi)部交易調(diào)整被投資方發(fā)生的凈虧損，調(diào)整后的凈虧損為400[200+(1 000-500)×(40/100)]萬元。

　　更正分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資 200

　　貸：資產(chǎn)減值損失 200

　　(或：

　　借：長期股權(quán)投資 200

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 200

　　借：壞賬準(zhǔn)備 200

　　貸：資產(chǎn)減值損失 200)

　　借：投資收益 40

　　貸：長期股權(quán)投資 40

　　借：資產(chǎn)減值損失　120

　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　120

　　資料(4)，甲公司的會計處理不正確。理由：以舊換新方式的銷售，銷售的商品應(yīng)按銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理，不沖減銷售收入。

　　更正處理：

　　借：營業(yè)外收入 100

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 100

　　資料(5)，甲公司的會計處理不正確。20×9年12月31日X設(shè)備的賬面價值=6 000-6 000/(5×12)×(2+12×2)-680=2 720(萬元)，2×10年12月31日X設(shè)備的賬面價值=2 720-2 720/(10+2×12)×12=1 760(萬元)，2×10年12月31日X設(shè)備可收回金額2 200萬元大于賬面價值1 760萬元，無需計提減值準(zhǔn)備，也不能轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)已經(jīng)計提的減值準(zhǔn)備。

　　更正分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 440

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 440

　　資料(6)，甲公司的會計處理不正確。理由：解除合同支付的違約金應(yīng)確認(rèn)為損失。

　　更正處理：

　　借：營業(yè)外支出 50

　　貸：預(yù)計負(fù)債 50

　　資料(7)，甲公司的處理不正確。理由：因合同存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。

　　Y產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=3 000×1.2-0=3 600(萬元)

　　成本=3 000×1.6=4 800(萬元)

　　執(zhí)行合同損失=4 800-3 600=1 200(萬元)

　　不執(zhí)行合同違約金損失=3 000×1.2×20%=720(萬元)

　　退出合同(即不執(zhí)行合同)的最低凈成本=720+(1.6-1.5)×3 000=1 020(萬元)

　　故甲公司應(yīng)選擇不執(zhí)行合同。正確的處理應(yīng)該是：

　　確認(rèn)違約金損失：

　　借：營業(yè)外支出　720

　　貸：預(yù)計負(fù)債　720

　　計提存貨跌價準(zhǔn)備：

　　借：資產(chǎn)減值損失　300

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備　300

　　所以，更正差錯的分錄為：

　　借：預(yù)計負(fù)債 480

　　貸：營業(yè)外支出 480

　　借：資產(chǎn)減值損失　300

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備　300

　　3. [答案]

　　[解析](1)①12月1日：

　　借：發(fā)出商品 200(100×2)

　　貸：庫存商品 200

　　12月31日

　　借：銀行存款 208.8

　　銷售費(fèi)用 1.8

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 180

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)30.6

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 120(60×2)

　　貸：發(fā)出商品 120

　�、�12月5日

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17

　　貸：應(yīng)收賬款 117

　　借：庫存商品 70

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 70

　�、�12月10日

　　借：銀行存款 20

　　貸：預(yù)收賬款 20

　　12月31日

　　借：勞務(wù)成本 40

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 40

　　借：預(yù)收賬款 60

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 60(200×30%)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 39[(40+90)×30%]

　　貸：勞務(wù)成本 39

　　借：營業(yè)稅金及附加 3

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 3(60×5%)

　　④12月15日

　　借：銀行存款 3 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 2 600(3 900×1 000/1 500)

　　——公允價值變動 300(450×1 000/1 500)

　　投資收益　100

　　借：公允價值變動損益 300

　　貸：投資收益　300

　　12月31日

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 200[500×3.3-(4 350-2 600-300)]

　　貸：公允價值變動損益 200

　�、�12月31日

　　借：生產(chǎn)成本 234

　　管理費(fèi)用 117

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 351

　　借：應(yīng)付職工薪酬 351

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 300(200+100)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 51

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 240(160+80)

　　貸：庫存商品 240

　�、�12月31日

　　借：長期應(yīng)收款 3 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 500

　　未實現(xiàn)融資收益 500

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　2 000

　　貸：庫存商品　2 000

　�、�2×10年12月1日

　　借：銀行存款　2 808(2400×1.17)

　　貸：其他應(yīng)付款　2 400

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)408

　　2×10年12月31日

　　借：財務(wù)費(fèi)用　20[(2 500-2 400)÷5]

　　貸：其他應(yīng)付款　20

　�、�2×10年12月1日兌換電影票：

　　借：遞延收益　200

　　貸：銀行存款 150

　　主營業(yè)務(wù)收入　50

　�、�2×10年12月30日

　　借：銀行存款　388.6

　　預(yù)收賬款　290

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　580

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　98.6

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　570

　　存貨跌價準(zhǔn)備　30

　　貸：庫存商品　600

　　(2)甲公司12月份的營業(yè)收入=180-100+60+300+2 500+50+580=3 570(萬元)

　　營業(yè)成本=120-70+39+240+2 000+570=2 899(萬元)

　　營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-1.8-3+100-300+300+200-117-20=829.2(萬元)

　　利潤總額=營業(yè)利潤=829.2(萬元)

　　4. [答案]

　　[解析](1)2008年

　　應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬和當(dāng)期費(fèi)用=(100-10-8)×100×12×1/3=32 800(元)

　　2008年1月1日授予日不做處理。

　　2008年12月31日

　　借：管理費(fèi)用　32 800

　　貸：應(yīng)付職工薪酬-股份支付　32 800

　　(2)2009年

　　應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=(100-10-6-6)×100×14×2/3=72 800(元)

　　應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=72 800-32 800=40 000(元)

　　借：管理費(fèi)用　40 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬-股份支付　40 000

　　(3)2010年

　　應(yīng)支付的現(xiàn)金=40×100×16=64 000(元)

　　應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=(100-10-6-4-40)×100×15=60 000(元)

　　應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=60 000+64 000-72 800=51 200(元)

　　借：管理費(fèi)用　51 200

　　貸：應(yīng)付職工薪酬-股份支付　51 200

　　借：應(yīng)付職工薪酬-股份支付　64 000

　　貸：銀行存款　64 000

　　(4)2011年

　　應(yīng)支付的現(xiàn)金=30×100×18=54 000(元)

　　應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=(100-10-6-4-40-30)×100×20=20 000(元)

　　應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期損益=20 000+54 000-60 000=14 000(元)

　　借：公允價值變動損益　14 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬-股份支付　14 000

　　借：應(yīng)付職工薪酬-股份支付　54 000

　　貸：銀行存款　54 000

　　(5)2012年

　　應(yīng)支付的現(xiàn)金=10×100×22=22 000(元)

　　應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=0(元)

　　應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期損益=0+22 000-20 000=2 000(元)

　　借：公允價值變動損益　2 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬-股份支付　2 000

　　借：應(yīng)付職工薪酬-股份支付　22 000

　　貸：銀行存款　22 000

　　四、綜合題(只有1題，計14分)

　　1. [答案]

　　[解析](1)確認(rèn)長期股權(quán)投資

　　借：長期股權(quán)投資 6 000

　　貸：無形資產(chǎn) 5 100

　　營業(yè)外收入 900

　　(2)計算確定商譽(yù)

　　合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本-合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額

　　=6 000-9 600×60%=240(萬元)

　　(3)編制抵銷分錄

　　借：存貨 200(400-200)

　　長期股權(quán)投資 1 400(3 500-2 100)

　　固定資產(chǎn) 1 500(4 500-3 000)

　　無形資產(chǎn) 1 000(1 500-500))

　　股本 2 500

　　資本公積 1 500

　　盈余公積 500

　　未分配利潤 1 000

　　商譽(yù) 240

　　貸：長期股權(quán)投資 6 000

　　少數(shù)股東權(quán)益 3 840(9 600×40%)

　　或：

　　借：存貨 200

　　長期股權(quán)投資1400

　　固定資產(chǎn) 1500

　　無形資產(chǎn) 1000

　　貸：資本公積 4100

　　借：股本 2500

　　資本公積 5600

　　盈余公積 500

　　未分配利潤—年初1000

　　商譽(yù) 240

　　貸：長期股權(quán)投資 6000