二、多項選擇題

　　1.下列事項中，按稅法規(guī)定在計算應納稅所得額時應進行納稅調(diào)整的項目有(　)。

　　A.已確認公允價值變動的交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的凈收益

　　B.國債的利息收入

　　C.作為持有至到期投資的公司債券利息收入

　　D.已計提減值準備的持有至到期投資轉(zhuǎn)讓的凈收益

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項C，公司債券的利息收入按稅法規(guī)定交納所得稅，在計算應納稅所得額時不需要調(diào)整。

　　2.下列有關企業(yè)應在會計利潤基礎之上進行納稅調(diào)整的表述中，正確的有(　)。

　　A.支付違反稅收的罰款支出應進行納稅調(diào)增

　　B.國債利息收入應進行納稅調(diào)減

　　C.計提資產(chǎn)減值準備應進行納稅調(diào)增

　　D.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利不需要納稅調(diào)整

　　『正確答案』ABCD

　　3.根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》計量的規(guī)定，下列表述正確的有(　)。

　　A.資產(chǎn)負債表日，對于當期和以前期間形成的當期所得稅負債(或資產(chǎn))，應當按照稅法規(guī)定計算的預期應繳納(或返還)的所得稅金額計量

　　B.資產(chǎn)負債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，應當根據(jù)稅法規(guī)定，按照當期適用的所得稅稅率計量

　　C.適用稅率發(fā)生變化的，應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外，應當將其影響數(shù)計入變化當期的所得稅費用

　　D.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的計量，應當反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)預期收回資產(chǎn)或清償負債方式的所得稅影響，即在計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債時，應當采用與收回資產(chǎn)或清償債務的預期方式相一致的稅率和計稅基礎

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』資產(chǎn)負債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，應當根據(jù)稅法規(guī)定，按照預期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間適用的稅率計量。

　　4.下列有關所得稅列報的表述中，不正確的有(　)。

　　A.遞延所得稅資產(chǎn)應當作為非流動資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示

　　B.遞延所得稅資產(chǎn)應當作為流動資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示

　　C.遞延所得稅負債應當作為非流動負債在資產(chǎn)負債表中列示

　　D.遞延所得稅負債應當作為流動負債在資產(chǎn)負債表中列示

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』遞延所得稅應當作為非流動項目進行列報。

　　5.下列關于所得稅的表述中，正確的有(　)。

　　A.所得稅費用單獨列示在利潤表中

　　B.與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關的當期所得稅和遞延所得稅，應當計入所得稅費用

　　C.與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關的當期所得稅和遞延所得稅，應當計入所有者權(quán)益

　　D.因企業(yè)合并產(chǎn)生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的影響，在確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時，相關的遞延所得稅一般應調(diào)整在合并中應予確認的商譽

　　『正確答案』ACD

　　6.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。2015年初“預計負債—預計產(chǎn)品保修費用”余額為500萬 元，“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為125萬元。2015年稅前會計利潤為1000萬元。2015年發(fā)生下列業(yè)務：(1)甲公司因銷售產(chǎn)品承諾提供保修服務，按 照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務相關的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。甲公司2015年實際發(fā)生保修費用400萬元，在2015年度利潤表中因產(chǎn)品保修承諾確 認了600萬元的銷售費用。

　　(2)甲公司2015年12月31日涉及一項合同違約訴訟案件，甲公司估計敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額很可能為100萬元。假定稅法規(guī)定合同違約損失實際發(fā)生時可以稅前扣除。下列關于甲公司2015年會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.與產(chǎn)品售后服務相關的預計負債余額為700萬元

　　B.與產(chǎn)品售后服務相關費用應確認遞延所得稅資產(chǎn)50萬元

　　C.合同違約訴訟相關的預計負債余額為100萬元

　　D.合同違約訴訟案件應確認遞延所得稅收益25萬元

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項AB，與產(chǎn)品售后服務相關的預計負債的賬面價值=500-400+600=700(萬元);預計負債的計稅基 礎=700-700=0;可抵扣暫時性差異累計額=700(萬元);2015年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=700×25%=175(萬元);2015年 “遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=175-125=50(萬元);

　　選項CD，與合同違約訴訟相關的預計負債計稅基礎=100-100=0(萬元);可抵扣暫時性差異=100(萬元);“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=25(萬元)。

　　7.A公司適用的所得稅稅率為25%，企業(yè)期初遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)余額均為零。各年稅前會計利潤均為1000萬元。(1)2014 年12月31日應收賬款余額為6000萬元，該公司期末對應收賬款計提了600萬元的壞賬準備。稅法規(guī)定，不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn) 減值準備不允許稅前扣除。假定該公司應收賬款及壞賬準備的期初余額均為零。

　　(2)A公司于2014年1月1日將其某自用房屋用于對外出租，該房屋的成本為1000萬元，預計使用年限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已 使用6年，企業(yè)按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。轉(zhuǎn)換日該房屋的公允價值為1300萬元，賬面價值為700萬元。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，A公司 采用公允價值模式對該投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。

　　假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計規(guī)定相同;同時，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算確定應計入應納稅所得額的金額。該項投資性房地產(chǎn)在2014年12月31日的公允價值為2000萬元。

　　(3)A公司2015年12月31日應收賬款余額為10000萬元，期末對應收賬款計提了400萬元的壞賬準備，累計計提壞賬準備1000萬 元。(4)A公司2015年12月31日投資性房地產(chǎn)的公允價值為2600萬元。下列有關A公司2014年所得稅的會計處理，正確的有(　)。

　　A.遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為150萬元

　　B.遞延所得稅負債的期末余額為337.5萬元

　　C.遞延所得稅費用為46.875萬元

　　D.應交所得稅為212.5萬元

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項A，應收賬款可抵扣暫時性差異=600(萬元)，年末遞延所得稅資產(chǎn)余額及發(fā)生額=600×25%=150(萬元);選項B， 投資性房地產(chǎn)應納稅暫時性差異=2000-(1000-1000/20×7)=1350(萬元);年末遞延所得稅負債余 額=1350×25%=337.5(萬元);選項C，計入其他綜合收益的遞延所得稅負債=600×25%=150(萬元)，遞延所得稅費用=-150+ (337.5-150)=37.5(萬元);選項D，應交所得稅=(1000+600-1350+600)×25%=212.5(萬元)。

　　8.資料同上。下列有關A公司2015年所得稅的會計處理，正確的有(　)。

　　A.遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為100萬元

　　B.遞延所得稅負債發(fā)生額為162.5萬元

　　C.遞延所得稅費用為62.5萬元

　　D.應交所得稅為187.5萬元

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項A，應收賬款可抵扣暫時性差異累計額=600+400=1000(萬元)，2015年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生 額=400×25%=100(萬元);選項B，投資性房地產(chǎn)應納稅暫時性差異累計額=2600-(1000-1000/20×8)=2000(萬元);遞 延所得稅負債發(fā)生額=2000×25%-337.5=162.5(萬元);選項C，遞延所得稅費用=-100+162.5=62.5(萬元);選項D，應 交所得稅=(1000+400-650)×25%=187.5(萬元)。

　　9.甲公司2015年度涉及所得稅的有關交易或事項如下：(1)甲公司持有乙公司40%股權(quán)，與丙公司共同控制乙公司的財務和經(jīng)營政策。甲公司 對乙公司的長期股權(quán)投資系甲公司2013年2月8日購入，其初始投資成本為3000萬元，初始投資成本小于投資時應享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的 差額為400萬元。甲公司擬長期持有乙公司股權(quán)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的計稅基礎等于初始投資成本。

　　(2)2015年1月1日，甲公司開始對A設備計提折舊。A設備的成本為8000萬元，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定，A設備的折舊年限為16年。假定甲公司A設備的折舊方法和凈殘值均符合稅法規(guī)定。

　　(3)2015年7月5日，甲公司自行研究開發(fā)的B專利技術達到預定可使用狀態(tài)，并作為無形資產(chǎn)入賬。B專利技術的成本為4000萬元，預計使 用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。根據(jù)稅法規(guī)定，B專利技術的計稅基礎為其成本的150%。假定甲公司B專利技術的攤銷方法、攤銷年限和凈殘值 均符合稅法規(guī)定。

　　(4)2015年12月31日，甲公司對商譽計提減值準備1000萬元。該商譽系2013年12月8日甲公司從丙公司處購買丁公司100%股權(quán) 并吸收合并丁公司時形成的，初始計量金額為3500萬元，丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)交納與轉(zhuǎn)讓丁公司100%股權(quán)相關的所得稅及其他稅費。根據(jù)稅法規(guī)定，甲 公司購買丁公司產(chǎn)生的商譽在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關資產(chǎn)、負債時，允許稅前扣除。

　　(5)甲公司的C建筑物于2013年12月30日投入使用并直接出租，成本為6800萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計 量。2015年12月31日，已出租C建筑物的累計公允價值變動收益為1200萬元，其中本年度公允價值變動收益為500萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建 筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后作為其計稅基礎，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。

　　甲公司2015年度實現(xiàn)的利潤總額為15000萬元，適用的所得稅稅率為25%。假定甲公司未來年度有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。下列各項關于甲公司2015年度所得稅會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.確認所得稅費用3725萬元

　　B.確認應交所得稅3840萬元

　　C.確認遞延所得稅收益115萬元

　　D.確認遞延所得稅資產(chǎn)800萬元

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』應交所得稅=[15000+(2)300-(3)100+(4)減值1000+(5)(-840)]×25%=3840(萬元);

　　應確認遞延所得稅資產(chǎn)=[(2)(會計折舊8000/10-稅法折舊8000/16)+(4)1000]×25%=325(萬元)(遞延所得稅收益);

　　應確認遞延所得稅負債=840×25%=210(萬元)(遞延所得稅費用);應確認遞延所得稅收益=325-210=115(萬元);應確認所得稅費用=3840-115=3725(萬元)。

　　『思路點撥』先確定資產(chǎn)和負債的計稅基礎，然后確定屬于可抵扣暫時性差異還是應納稅暫時性差異，進而計算遞延所得稅費用。資料(1)，權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資對初始投資成本進行調(diào)整，應當進行納稅調(diào)整，但是因為取得該股權(quán)在2013年，因此在2015年不需要考慮。