2.甲公司20×1年至20×6年的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)20×1年1月1日，甲公司與當(dāng)?shù)赝恋毓芾聿糠趾炗喭恋厥褂脵?quán)置換合同，以其位于市區(qū)一宗30畝土地使用權(quán)，換取開發(fā)區(qū)一宗60畝土地使用權(quán)。

　　置換時，市區(qū)土地使用權(quán)的原價為1 000萬元，累計(jì)攤銷200萬元，公允價值為4 800萬元;開發(fā)區(qū)土地使用權(quán)的市場價格為每畝80萬元。20×1年1月3日，甲公司向土地管理部門移交市區(qū)土地的有關(guān)資料，同時取得開發(fā)區(qū)土地的國有土地使用權(quán)證。

　　上述土地使用權(quán)自取得之日起采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　(2)20×1年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行到期還本、分期付息的公司債券200萬張。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年1月1日支付上一年利息，該債券實(shí)際年利率為6%。甲公司發(fā)行債券實(shí)際募得資金19 465萬元，債券發(fā)行公告明確上述募集資金專門用于新廠房建設(shè)。甲公司與新建廠房相關(guān)的資料如下：

　�、�20×1年3月10日，甲公司采用出包方式將廠房建設(shè)工程交由乙公司建設(shè)。按照雙方簽訂的合同約定：廠房建設(shè)工程工期為兩年半，應(yīng)于20×3年9月30日前完工;合同總價款為25 300萬元，其中廠房建設(shè)工程開工之日甲公司預(yù)付4 000萬元，20×3年3月31日前累計(jì)付款金額達(dá)到工程總價款的95%，其余款項(xiàng)于20×3年9月30日支付。

　�、�20×1年4月1日，廠房建設(shè)工程正式開工，計(jì)劃占用上述置換取得的開發(fā)區(qū)45畝土地。當(dāng)日，甲公司按合同約定預(yù)付乙公司工程款4 000萬元。

　�、�20×2年2月1日，因施工現(xiàn)場發(fā)生火災(zāi)，廠房建設(shè)工程被迫停工。在評價主體結(jié)構(gòu)受損程度不影響廠房安全性后，廠房建設(shè)工程于20×2年7月1日恢復(fù)施工。

　�、芗坠�司新建廠房項(xiàng)目為當(dāng)?shù)卣�府的重點(diǎn)支付項(xiàng)目。20×2年12月20日，甲公司收到政府撥款3 000萬元，用于補(bǔ)充廠房建設(shè)資金。

　�、�20×3年9月30日，廠房建設(shè)工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　(3)20×4年1月1日，甲公司與丁公司簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，自丁公司取得其擁有的一項(xiàng)專利技術(shù)。協(xié)議約定，專利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓價款為1 500萬元，甲公司應(yīng)于協(xié)議簽訂之日支付300萬元，其余款項(xiàng)分四次自當(dāng)年起每年12月31日支付300萬元。當(dāng)日，甲公司與丁公司辦理完成了專利技術(shù)的權(quán)利變更手續(xù)。

　　上述取得的專利技術(shù)用于甲公司機(jī)電產(chǎn)品的生產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。

　　(4)20×5年1月1日，甲公司與戍公司簽訂土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將20×1年置換取得尚未使用的開發(fā)區(qū)內(nèi)15畝土地轉(zhuǎn)讓給戍公司，轉(zhuǎn)讓價款為1 500萬元。當(dāng)日，甲公司收到轉(zhuǎn)讓價款1 500萬元，并辦理了土地使用權(quán)變更手續(xù)。

　　(5)20×6年1月1日，甲公司與庚公司簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將20×4年從丁公司取得的專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給庚公司，轉(zhuǎn)讓價款為1 000萬元。同時，甲公司、庚公司與丁公司簽訂協(xié)議，約定甲公司因取得該專利技術(shù)尚未支付丁公司的款項(xiàng)600萬元由庚公司負(fù)責(zé)償還。

　　20×6年1月5日，甲公司收到庚公司支付的款項(xiàng)400萬元。同日，甲公司與庚公司辦理完成了專利技術(shù)的權(quán)利變更手續(xù)。

　　(6)其他相關(guān)資料如下：

　�、偌俣ㄍ恋厥褂脵�(quán)置換交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　�、诩俣òl(fā)行債券募集資金未使用期間不產(chǎn)生收益。

　�、奂俣◤S房建造工程除使用發(fā)行債券募集資金外，不足部分由甲公司以自有資金支付，未占用一般借款。

　�、芗俣ㄉ鲜鼋灰谆蚴马�(xiàng)不考慮增值稅及其他相關(guān)稅強(qiáng)費(fèi);相關(guān)資產(chǎn)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　�、輳�(fù)利現(xiàn)值系數(shù)：(P/S，6%，1)=0.9434，(P/S，6%，2)=0.8900，(P/S，6%，3)=0.8396，(P/S，6%，4)=0.7921;年金現(xiàn)值系數(shù)：(P/A，6%，3)=2.6730，(P/A，6%，4)=3.4651。

　　要求：

　　(1)編制甲公司置入開發(fā)區(qū)土地使用權(quán)的相關(guān)會計(jì)分錄。

　　(2)編制甲公司發(fā)行公司債券的會計(jì)分錄，計(jì)算債券各年發(fā)生的利息費(fèi)等并將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第16頁的“甲公司債券利息費(fèi)用計(jì)算表”中。

　　(3)計(jì)算甲公司廠房建造期間應(yīng)予資本化的利息金額，并計(jì)算其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時的入賬價值。

　　(4)編制甲公司因新建廠房收到政府撥款時的相關(guān)會計(jì)分錄。

　　(5)計(jì)算甲公司取得的專利技術(shù)的入賬價值，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

　　(6)計(jì)算甲公司取得的專利技術(shù)的月攤銷金額，該專利技術(shù)20×5年12月31日的賬面價值，并編制轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的相關(guān)會計(jì)分錄。

　　(7)編制甲公司轉(zhuǎn)讓15畝土地使用權(quán)的相關(guān)會計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)編制甲公司置入開發(fā)區(qū)土地使用權(quán)的相關(guān)會計(jì)分錄。

　　20×1年1月3日

　　借：無形資產(chǎn)-60畝土地使用權(quán) 60×80=4800

　　累計(jì)攤銷200

　　貸：無形資產(chǎn)-30畝土地使用權(quán)1000

　　營業(yè)外收入4800-(1000-200)=4000

　　(2)編制甲公司發(fā)行公司債券的會計(jì)分錄，計(jì)算債券各年發(fā)生的利息費(fèi)等并將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第16頁的“甲公司債券利息費(fèi)用計(jì)算表”中。

　　借：銀行存款19 465

　　應(yīng)付債券—利息調(diào)整535

　　貸：應(yīng)付債券—面值20000(200×100)

　　甲公司債券利息費(fèi)用計(jì)算表

　　20×1年1月1日 20×1年12月31 20×2年12月31日 20×3年12月31日

　　年末攤余成本 面值 20000 20000 20000 20000

　　利息調(diào)整 =-535 =-535+167.9=-367.1 -367.1+177.9=-189.13 0

　　合計(jì) 19465 19 632.9 19810.87 20000

　　年末應(yīng)付利息 　 1000 1000 1000

　　利息調(diào)整攤銷額 　 167.9 177.97 189.13

　　當(dāng)年應(yīng)予費(fèi)用化的利息金額 　 19465×6%×3/12=291.97 19632.9×6%×5/12

　　=490.82 1189.13×3/12

　　=297.28

　　當(dāng)年應(yīng)予資本化的利息金額 　 19465×6%×9/12=875.93 19632.9×6%×7/12=687.15 1189.13×9/12=891.85

　　(3)計(jì)算甲公司廠房建造期間應(yīng)予資本化的利息金額，并計(jì)算其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時的入賬價值。

　　甲公司廠房建造期間應(yīng)予資本化的利息金額

　　=應(yīng)予資本化的利息金額=875.93+687.15+891.85=2454.93(萬元)

　　達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時的入賬價值=25300+2454.93=27754.93(萬元)

　　(4)編制甲公司因新建廠房收到政府撥款時的相關(guān)會計(jì)分錄。

　　借：銀行存款3000

　　貸：遞延收益3000

　　(5)計(jì)算甲公司取得的專利技術(shù)的入賬價值，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

　　甲公司取得的專利技術(shù)的入賬價值=300+300×3.4651=1339.53(萬元)

　　借：無形資產(chǎn)1339.53

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用160.47

　　貸：長期應(yīng)付款—丁公司1200

　　銀行存款 300

　　(6)計(jì)算甲公司取得的專利技術(shù)的月攤銷金額，該專利技術(shù)20×5年12月31日的賬面價值，并編制轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的相關(guān)會計(jì)分錄。

　　甲公司取得專利技術(shù)的月攤銷額=1339.53/10/12=11.16

　　20×5年末賬面價值=1339.53-11.16×(12+12)=1071.69

　　轉(zhuǎn)讓時“累計(jì)攤銷”科目余額=11.16×24=267.84(萬元)

　　甲公司對丁公司2004年未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷額=(1200-160.47)×6%=62.37(萬元)

　　甲公司對丁公司2004年末長期應(yīng)付款攤余成本=1200-160.47+62.37-300=801.9(萬元)

　　甲公司對丁公司2005年未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷額=801.9×6%=48.11(萬元)

　　轉(zhuǎn)讓時未確認(rèn)融資費(fèi)用余額=160.47-62.37-48.11=49.99(萬元)

　　1月5日

　　借：長期應(yīng)付款——丁公司600

　　銀行存款400

　　營業(yè)外支出121.68

　　累計(jì)攤銷267.84

　　貸：無形資產(chǎn)1339.53

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用——丁公司49.99

　　(7)編制甲公司轉(zhuǎn)讓15畝土地使用權(quán)的相關(guān)會計(jì)分錄。

　　轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)部分的原價=4800÷60×15=1200(萬元)

　　至轉(zhuǎn)讓時土地使用權(quán)已攤銷金額=1200÷50×4=96(萬元)

　　借：銀行存款1500

　　累計(jì)攤銷 96(4800×15/60/50×4)

　　貸：無形資產(chǎn)1200(4800×15/60)

　　營業(yè)外收入396