三、綜合題

　　1.(2015年考題)20×4年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值為100萬元，遞延所得稅負債的賬面價值為零。20×4年12月31日，甲公司有關資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎如下：

　　項目名稱賬面價值(萬元)計稅基礎(萬元)

　　固定資產(chǎn)1200015000

　　無形資產(chǎn)9001350

　　可供出售金融資產(chǎn)50003000

　　預計負債6000

　　上表中，固定資產(chǎn)在初始計量時，入賬價值與計稅基礎相同，無形資產(chǎn)的賬面價值是當季末新增的符合資本化條件的開發(fā)支出形成的，按照稅法規(guī)定對于 研究開發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照形成無形資產(chǎn)成本的150%作為計稅基礎。假定在確定無形資產(chǎn)賬面價值及計稅基礎時均不考慮當季度攤銷因素。

　　20×4年度，甲公司實現(xiàn)凈利潤8000萬元，發(fā)生廣告費用1500萬元，按照稅法規(guī)定準予從當年應納稅所得額中扣除的金額為1000萬元，其余可結轉以后年度扣除。

　　甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計能夠取得足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異所得稅影響，除所得稅外，不考慮其他稅費及其他因素影響。

　　【要求及答案(1)】對上述事項或項目產(chǎn)生的暫時性差異影響，分別說明是否應計入遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)，分別說明理由。

　　①固定資產(chǎn)項目產(chǎn)生暫時性差異，應計入遞延所得稅資產(chǎn);理由：因為該固定資產(chǎn)的賬面價值12000萬元小于計稅基礎15000萬元，形成可抵扣暫時性差異3000萬元，需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　�、跓o形資產(chǎn)雖然產(chǎn)生暫時性差異，但不應計入遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債;理由：因為該無形資產(chǎn)是由于開發(fā)支出形成的，其不屬于企業(yè)合并，且初始確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，不需要確認遞延所得稅。

　�、劭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)產(chǎn)生暫時性差異，應計入遞延所得稅負債;理由：因為該資產(chǎn)的賬面價值5000萬元大于計稅基礎3000萬元，形成應納稅暫時性差異2000萬元，需要確認遞延所得稅負債。

　�、茴A計負債產(chǎn)生暫時性差異，應計入遞延所得稅資產(chǎn);理由：因為該負債的賬面價值600萬元大于計稅基礎0，形成可抵扣暫時性差異600萬元，需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　�、莅l(fā)生的廣告費產(chǎn)生暫時性差異，應計入需要確認遞延所得稅資產(chǎn);理由：因為該廣告費的金額為1500萬元，其可稅前扣除的金額為1000萬元，允許未來稅前扣除的金額為500萬元，形成可抵扣暫時性差異500萬元，需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　【要求及答案(2)】說明哪些暫時性差異的所得稅影響應計入所有者權益。

　　可供出售金融資產(chǎn)的應納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅影響應該計入所有者權益。

　　【要求及答案(3)】計算甲公司20×4年度應確認的遞延所得稅費用。

　　甲公司20×4年度應確認的遞延所得稅費用=100-(15000-12000)×25%-(600-0)×25%-(1500-1000)×25%=-925(萬元)。

　　2.甲公司為上市公司，2015年有關資料如下：

　　(1)甲公司2015年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190萬元，遞延所得稅負債貸方余額為10萬元，具體構成項目如下：(單位：萬元)

　　項目可抵扣暫時性差異遞延所得稅資產(chǎn)應納稅暫時性差異遞延所得稅負債

　　應收賬款6015

　　交易性金融資產(chǎn)　　4010

　　可供出售金融資產(chǎn)20050

　　預計負債8020

　　可稅前抵扣的經(jīng)營虧損420105

　　合計7601904010

　　(2)甲公司2015年度實現(xiàn)的利潤總額為1610萬元。2015年度相關交易或事項資料如下：

　�、倌昴�應收賬款的余額為400萬元，2015年轉回應收賬款壞賬準備20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉回的壞賬損失不計入應納稅所得額。

　�、谀昴┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的賬面價值為420萬元，其中成本360萬元、累計公允價值變動60萬元(包含本年公允價值變動20萬元)。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益不計入應納稅所得額。

　�、勰昴┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的賬面價值為400萬元，其中成本為560萬元，累計公允價值變動減少其他綜合收益160萬元(包含本年增加其他綜合收益40萬元)。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動金額不計入應納稅所得額。

　�、墚斈陮嶋H支付產(chǎn)品保修費用50萬元，沖減前期確認的相關預計負債;當年又確認產(chǎn)品保修費用10萬元，增加相關預計負債。根據(jù)稅法規(guī)定，實際支付的產(chǎn)品保修費用允許稅前扣除。但預計的產(chǎn)品保修費用不允許稅前扣除。

　�、莓斈臧l(fā)生研究開發(fā)支出100萬元，全部費用化計入當期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，計算應納稅所得額時，當年實際發(fā)生的費用化研究開發(fā)支出可以按50%加計扣除。

　　(3)甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異;不考慮其他因素。

　　【要求及答案(1)】根據(jù)上述資料，計算甲公司2015年應納稅所得額和應交所得稅的金額。

　　應納稅所得額=會計利潤總額1610-①20-②20+④(10-50)-⑤100×50%-可稅前抵扣的經(jīng)營虧損420=1060(萬元)

　　應交所得稅=1060×25%=265(萬元)

　　【要求及答案(2)】根據(jù)上述資料，計算甲公司各項目2015年末的暫時性差異金額，計算結果填列在下列表格中(單位：萬元)。

　　項目賬面價值計稅基礎累計可抵扣暫時性差異累計應納稅暫時性差異

　　應收賬款36040040

　　交易性金融資產(chǎn)420360　60

　　可供出售金融資產(chǎn)400560160

　　預計負債40040

　　【要求及答案(3)】根據(jù)上述資料，編制與遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債相關的會計分錄。

　　借：其他綜合收益　　　　10(160×25%-50=-10)

　　所得稅費用　　　　 120

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　 130(240×25%-190=-130)

　　借：所得稅費用　　　　　 5

　　貸：遞延所得稅負債　　　 5(60×25%-10=5)

　　【要求及答案(4)】根據(jù)上述資料，計算甲公司2015年應確認的所得稅費用金額。

　　所得稅費用=120+5+265=390(萬元)

　　應交所得稅=1060×25%=265(萬元)

　　3.甲公司為高新技術企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%。2015年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額(全部為存貨項目計提的跌價準備)為15萬元;遞 延所得稅負債余額(全部為交易性金融資產(chǎn)項目的公允價值變動)為7.5萬元。根據(jù)稅法規(guī)定自2016年1月1日起甲公司不再屬于高新技術企業(yè)，同時該公司 適用的所得稅稅率變更為25%。

　　該公司2015年利潤總額為5000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：

　　(1)2015年1月1日，以1043.27萬元自證券市場購入當日發(fā)行的一項3年期到期還本每年付息的國債。該國債票面金額為1000萬元，票面年利率為6%，年實際利率為5%。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。

　　(2)2015年1月1日，以2000萬元自證券市場購入當日發(fā)行的一項5年期到期還本每年付息的公司債券。該債券票面金額為2000萬元，票面年利率為5%，年實際利率為5%。甲公司將其作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，公司債券利息收入需要交納所得稅。

　　(3)2014年11月23日，甲公司購入一項管理用設備，支付購買價款等共計1500萬元。12月30日，該設備經(jīng)安裝達到預定可使用狀態(tài)。 甲公司預計該設備使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計提折舊。稅法規(guī)定采用年限平均法計提折舊。假定甲公司該設備折舊年限、預計凈殘值，符 合稅法規(guī)定。

　　(4)2015年6月20日，甲公司因違反稅收的規(guī)定被稅務部門處以10萬元罰款，罰款未支付。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。

　　(5)2015年10月5日，甲公司自證券市場購入某股票，支付價款200萬元(假定不考慮交易費用)。甲公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價值為150萬元。

　　假定稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額及減值損失不計入應納稅所得額，待出售時一并計入應納稅所得額。

　　(6)2015年12月10日，甲公司被乙公司提起訴訟，要求其賠償未履行合同造成的經(jīng)濟損失。12月31日，該訴訟尚未審結。甲公司預計很可能支出的金額為100萬元。稅法規(guī)定，該訴訟損失在實際發(fā)生時允許在稅前扣除。

　　(7)2015年計提產(chǎn)品質(zhì)量保證160萬元，實際發(fā)生保修費用80萬元。

　　(8)2015年沒有發(fā)生存貨跌價準備的變動。

　　(9)2015年沒有發(fā)生交易性金融資產(chǎn)項目的公允價值變動。

　　甲公司預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。

　　【要求及答案(1)】計算甲公司2015年應納稅所得額和應交所得稅。

　　甲公司2015年應納稅所得額=5000-1043.27×5%(事項1)+(1500×5/15-1500/5)(事項3)+10(事項4)+100(事項6)+(160-80)(事項7)=5337.84(萬元)

　　應交所得稅=5337.84×15%=800.68(萬元)

　　【要求及答案(2)】計算甲公司2015年應確認的遞延所得稅和所得稅費用。

　　甲公司2015年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=[15/15%+(1500×5/15-1500/5)(事項3)+50(事項5)+100(事項6)+(160-80)(事項7)]×25%=132.5(萬元)

　　“遞延所得稅資產(chǎn)”的本期發(fā)生額=132.5-15=117.5(萬元)

　　其中，事項(5)形成的遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額50×25%=12.5(萬元)，計入其他綜合收益。

　　“遞延所得稅負債”的期末余額=7.5÷15%×25%=12.5(萬元)

　　“遞延所得稅負債”的本期發(fā)生額=12.5-7.5=5(萬元)

　　應確認的遞延所得稅費用=-(117.5-12.5)+5=-100(萬元)

　　所得稅費用=800.68-100=700.68(萬元)

　　【要求及答案(3)】編制甲公司2015年確認所得稅費用的相關會計分錄

　　借：所得稅費用　　　　　　　　700.68

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　117.5

　　貸：應交稅費—應交所得稅　　　800.68

　　遞延所得稅負債　　　　　　　5

　　其他綜合收益　　　　　　　 12.5