7.甲公司于2014年11月1日購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券作為持有至到期投資，支付價(jià)款為60480萬(wàn)元，期限為3年、票面年利率為3%，面值為60000萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用60萬(wàn)元，半年實(shí)際利率為1.34%，每半年付息一次，付息日為每年5月1日及11月1日。2015年4月30日持有至到期投資攤余成本為(　)。

　　A.60540.76萬(wàn)元

　　B.60451.24萬(wàn)元

　　C.60541.24萬(wàn)元

　　D.60458.76萬(wàn)元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』2015年4月30日持有至到期投資的攤余成本=(60480+60)-[60000×3%/2-(60480+60)×1.34%]=60451.24(萬(wàn)元)

　　8.B公司于2013年1月20日購(gòu)買甲公司股票150萬(wàn)股，成交價(jià)格為每股9元(含每10股分派3.75元的現(xiàn)金股利)，購(gòu)買該股票另支付手續(xù)費(fèi)22.5萬(wàn)元，B公司不準(zhǔn)備近期出售。1月30日收到現(xiàn)金股利。2013年6月30日該股票市價(jià)為每股9.5元。2013年12月31日該股票市價(jià)為每股4元，B公司認(rèn)為股票價(jià)格將持續(xù)下跌。2014年12月31日該股票市價(jià)為每股10元。2015年4月21日以每股7元的價(jià)格將股票全部售出。下列關(guān)于B公司會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A.該股票應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)

　　B.2013年1月20日取得該金融資產(chǎn)的初始成本為1316.25萬(wàn)元

　　C.2013年12月31日該金融資產(chǎn)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失為716.25萬(wàn)元

　　D.2015年4月21日出售時(shí)影響投資收益的金額為450萬(wàn)元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項(xiàng)A，該股票應(yīng)確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)。選項(xiàng)B，2013年1月20日取得可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額=150×9+22.5-150/10×3.75=1316.25(萬(wàn)元)。選項(xiàng)C，2013年12月31日該金融資產(chǎn)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=1316.25-150×4=716.25 (萬(wàn)元)，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　 716.25

　　其他綜合收益　　(150×9.5-1316.25)108.75

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) (150×9.5-150×4)825

　　選項(xiàng)D，出售時(shí)影響投資收益的金額=150×7-1316.25+716.25=450(萬(wàn)元);或150×7-150×4=450(萬(wàn)元)。

　　9.A公司2014年以前有關(guān)金融資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，2014年有關(guān)資料如下：(1)A公司2014年末應(yīng)收賬款余額600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)3年內(nèi)的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為582萬(wàn)元。(2)2014年12月31日，有客觀證據(jù)表明A公司持有至到期投資發(fā)生了減值，年末確認(rèn)減值損失前的攤余成本為532.81萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)2年內(nèi)的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為425.94萬(wàn)元，實(shí)際利率為5%。

　　(3)2014年12月31日，有客觀證據(jù)表明A公司持有的可供出售金融資產(chǎn)(債券)發(fā)生了減值，年末確認(rèn)減值損失前的賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元(其中成本為5100萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)減少100萬(wàn)元)，年末公允價(jià)值為4800萬(wàn)元，該債券票面利率與實(shí)際利率均為5%。(4)2014年12月31日，有客觀證據(jù)表明A公司持有的可供出售金融資產(chǎn)(股票)發(fā)生了減值，年末確認(rèn)減值損失前的賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元(其中成本為5800萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)增加200萬(wàn)元)，年末公允價(jià)值為4800萬(wàn)元。下列有關(guān)A公司會(huì)計(jì)處理表述中，不正確的是(　)。

　　A.影響2014年末利潤(rùn)表“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目金額為1424.87萬(wàn)元

　　B.影響2014年末資產(chǎn)負(fù)債表“其他綜合收益”項(xiàng)目金額為100萬(wàn)元

　　C.2015年確認(rèn)持有至到期投資的實(shí)際利息收入為21.30萬(wàn)元

　　D.2015年確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)(債券)的實(shí)際利息收入為240萬(wàn)元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項(xiàng)A，應(yīng)收賬款確認(rèn)減值損失=600-582=18(萬(wàn)元)，持有至到期投資確認(rèn)減值損失=532.81-425.94=106.87(萬(wàn)元)，可供出售金融資產(chǎn)(債券)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失=5000-4800+100=300(萬(wàn)元)，可供出售金融資產(chǎn)(股票)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失=6000-4800-200=1000(萬(wàn)元);所以，2014年末利潤(rùn)表“資產(chǎn)減值損失”列示金額=18+106.87+300+1000=1424.87(萬(wàn)元)。選項(xiàng)B，影響2014年末資產(chǎn)負(fù)債表“其他綜合收益”項(xiàng)目金額=100-200=-100(萬(wàn)元)。選項(xiàng)C，2015年確認(rèn)持有至到期投資的實(shí)際利息收入=425.94×5%=21.30(萬(wàn)元)。選項(xiàng)D，2015年確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)(債券)的實(shí)際利息收入=4800×5%=240(萬(wàn)元)。

　　10.2015年4月，乙公司出于提高資金流動(dòng)性考慮，于4月1日對(duì)外出售持有至到期投資的10%，收到價(jià)款120萬(wàn)元(公允價(jià)值)。出售時(shí)該持有至到期投資攤余成本為1100萬(wàn)元(其中成本為1000萬(wàn)元，利息調(diào)整為100萬(wàn)元)，公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。根據(jù)公司的會(huì)計(jì)政策應(yīng)將剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。下列關(guān)于乙公司于重分類日的會(huì)計(jì)處理表述中，不正確的是(　)。

　　A.處置持有至到期投資時(shí)的確認(rèn)投資收益為10萬(wàn)元

　　B.重分類借記“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目的金額為180萬(wàn)元

　　C.重分類借記“可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”科目的金額為90萬(wàn)元

　　D.重分類貸記“其他綜合收益”科目的金額為90萬(wàn)元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』處置持有至到期投資確認(rèn)投資收益=120-1100×10%=10(萬(wàn)元);重分類時(shí)可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1200×90%=1080(萬(wàn)元);重分類時(shí)持有至到期投資的賬面價(jià)值=1100×90%=990(萬(wàn)元);重分類時(shí)確認(rèn)其他綜合收益=1080-990=90(萬(wàn)元)。重分類日的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　 900

　　——利息調(diào)整　　　　　　　90

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　90

　　貸：持有至到期投資——成本 　　　　(1000×90%)900

　　——利息調(diào)整　　　 (100×90%)90

　　其他綜合收益 　　　　　　　　　 (1080-990)90

　　所以，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

　　11.甲公司2014年3月6日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票20萬(wàn)股，共支付價(jià)款104萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用4萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.1元。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。甲公司2014年4月10日收到現(xiàn)金股利。2014年12月31日，甲公司該可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值為110萬(wàn)元。2015年3月8日乙公司宣告并發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.5元，2015年4月8日甲公司將該可供出售金融資產(chǎn)出售，取得價(jià)款100萬(wàn)元。假定不考慮所得稅等因素，甲公司下列會(huì)計(jì)處理表述不正確的是(　)。

　　A.2014年3月6日取得可供出售金融資產(chǎn)的初始成本為102萬(wàn)元

　　B.2014年因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益金額為8萬(wàn)元

　　C.2015年出售該可供出售金融資產(chǎn)時(shí)影響投資收益的金額為-2萬(wàn)元

　　D.2015年該可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)投資收益的金額為-10萬(wàn)元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)A，2014年3月6日取得可供出售金融資產(chǎn)的初始成本=104-0.1×20=102(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，2014年因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益金額=110-102=8(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，出售該可供出售金融資產(chǎn)影響投資收益的金額=100-110+8=-2(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，2015年該可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)投資收益的金額=20×0.5-2=8(萬(wàn)元)。