24、華盛股份有限公司(以下簡稱“華盛公司”)系上市公司，為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算;除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi);所售資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格為公允價格;商品銷售價格均不含增值稅;商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。華盛公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　華盛公司2014 年度財務(wù)報告于2015 年3 月31 日經(jīng)批準(zhǔn)對外報出，所得稅匯算清繳于2015 年4 月10日完成。2015 年2 月26 日注冊會計師對華盛公司2014 年度財務(wù)會計報告進(jìn)行審計時，對2014 年度的以下交易或事項(xiàng)的會計處理有疑問。

　　(1)9 月30 日，華盛公司以無形資產(chǎn)換入新聯(lián)公司可供出售金融資產(chǎn)，假定該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且公允價值能夠可靠計量。華盛公司換出無形資產(chǎn)的原值為1800 萬元，累計攤銷為900 萬元，計稅價格為公允價值1000 萬元，華盛公司為換出無形資產(chǎn)確認(rèn)營業(yè)稅50 萬元。華盛公司另以銀行存款支付為換入可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)10 萬元及補(bǔ)價200 萬元。華盛公司對其會計處理為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)-成本1260

　　累計攤銷900

　　貸：無形資產(chǎn)1800

　　營業(yè)外收入100

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅50

　　銀行存款210

　　該項(xiàng)資產(chǎn)年末公允價值為1500 萬元，華盛公司期末對其確認(rèn)了公允價值變動并確認(rèn)了遞延所得稅。

　　(2)華盛公司2013 年1 月1 日起向其200 名管理人員每人授予3 萬份股票期權(quán)，該股票期權(quán)在授予日的公允價值為每份15 元。根據(jù)協(xié)議約定，華盛公司管理人員自授予日起每年年末可行使1 萬份股票期權(quán)，華盛公司2013 年和2014 年均未有人員離職，并預(yù)期將來也不存在管理人員離職現(xiàn)象。由于股價因素影響，上述管理人員在2013 年及2014 年均暫未行使股票期權(quán)。華盛公司據(jù)此在2013 年末和2014 年末分別確認(rèn)管理費(fèi)用3000 萬元。假定稅法規(guī)定股份支付所確認(rèn)的費(fèi)用在股票實(shí)際行權(quán)時可稅前扣除。

　　(3)華盛公司于2014 年4 月與興發(fā)公司達(dá)成-項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議，雙方約定，興發(fā)公司以其-項(xiàng)無形資產(chǎn)來抵償所欠華盛公司購貨款500 萬元，華盛公司對該應(yīng)收款項(xiàng)已計提壞賬準(zhǔn)備100 萬元。

　　興發(fā)公司該無形資產(chǎn)賬面價值380 萬元，公允價值450 萬元，同時雙方還約定，如果興發(fā)公司2015 年實(shí)現(xiàn)的凈利潤超過200 萬元，則需支付華盛公司債務(wù)補(bǔ)償款20 萬元。華盛公司預(yù)計興發(fā)公司2015 年實(shí)現(xiàn)的凈利潤很可能超過200 萬元，

　　據(jù)此華盛公司對該項(xiàng)交易處理如下：

　　借：無形資產(chǎn)450

　　其他應(yīng)收款20

　　貸：應(yīng)收賬款500

　　營業(yè)外收入70

　　(4)華盛公司2014 年12 月31 日庫存A 配件100 件，每套配件的賬面成本為12 萬元，12 月31 日尚未被生產(chǎn)領(lǐng)用，市場價格為每件10 萬元。該批配件可用于加工100 件甲產(chǎn)品，將每套配件加工成甲產(chǎn)品尚需投入18 萬元。甲產(chǎn)品2014 年12 月31 日的市場價格為每件28.7 萬元。至2014 年末華盛公司已經(jīng)與東大公司簽訂20 件甲產(chǎn)品銷售合同，銷售合同約定每件銷售價款為35.7 萬元。銷售每件甲產(chǎn)品將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)3.7 萬元。華盛公司期末針對上述事項(xiàng)所作的會計處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失360

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備360

　　(1)逐項(xiàng)判斷華盛公司上述交易或事項(xiàng)的會計處理是否正確(分別注明其序號即可)。

　　(2)對于華盛公司不正確的會計處理，請編制相應(yīng)的會計調(diào)整分錄。

　　答案解析:

　　(1)事項(xiàng)(1)、(2)、(3)、(4)的處理均不正確。

　　(2)事項(xiàng)(1)：

　�、俳瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整-調(diào)整營業(yè)外收入50

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本50

　�、诮瑁嚎晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)-公允價值變動50

　　貸：資本公積-其他資本公積37.5

　　遞延所得稅負(fù)債12.5

　　③借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅12.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用12.5

　�、芙瑁豪麧櫡峙�-未分配利潤37.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整37.5

　　借：盈余公積-法定盈余公積3.75

　　貸：利潤分配-未分配利潤3.75

　　事項(xiàng)(2)：

　�、俳瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整-調(diào)整管理費(fèi)用2000

　　貸：資本公積2000

　�、诮瑁哼f延所得稅資產(chǎn)500

　　貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用500

　　③借：利潤分配-未分配利潤1500

　　貸：以前年度損益調(diào)整1500

　　借：盈余公積150

　　貸：利潤分配-未分配利潤150

　　【思路點(diǎn)撥】該項(xiàng)股份支付應(yīng)當(dāng)作為三項(xiàng)等待期不同的股份支付來處理，故2013 年針對該股份支付應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=200×15×1×1/1+200 X 15×1×1/2+200 X 15 X 1×1/3=5500(萬元)，2014 年應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=200×15×1×1/1+200X 15×1×2/2+200×15×1×2/3-5500=2500(萬元)。

　　事項(xiàng)(3)：

　　①借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整營業(yè)外收入70

　　貸：其他應(yīng)收款20

　　以前年度損益調(diào)整-調(diào)整資產(chǎn)減值損失50

　�、诮瑁簯�(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅(20×25%)5

　　貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用5

　　③借：利潤分配-未分配利潤15

　　貸：以前年度損益調(diào)整15

　　借：盈余公積1.5

　　貸：利潤分配-未分配利潤1.5

　　事項(xiàng)(4)：

　　有合同部分存貨未發(fā)生減值，無合同部分存貨發(fā)生減值，無合同部分應(yīng)計提減值金額=(12+18)X

　　80-(28.7-3.7)×80=400(萬元)，故應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提跌價準(zhǔn)備40 萬元，相應(yīng)的補(bǔ)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整資產(chǎn)減值損失40

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備40

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)10

　　貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用10

　　借：利潤分配-未分配利潤30

　　貸：以前年度損益調(diào)整30

　　借：盈余公積3

　　貸：利潤分配-未分配利潤3