參考答案及解析

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.【答案】D

　　【解析】與專(zhuān)門(mén)借款有關(guān)的利息收入應(yīng)沖減借款費(fèi)用資本化的金額。

　　2.【答案】A

　　【解析】201 1年第一季度一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=200×3/3+600×1/3=400(萬(wàn)元)。

　　3.【答案】A

　　【解析】專(zhuān)門(mén)借款是指為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)。

　　4.【答案】A

　　【解析】借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

　　5.【答案】B

　　【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。

　　6.【答案】D

　　【解析】應(yīng)收賬款不存在建造或牛產(chǎn)的問(wèn)題，不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。

　　7.【答案】D

　　【解析】2011年專(zhuān)門(mén)借款可資本化期間為8個(gè)月，專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額=600×8%×8/12=32(萬(wàn)元);一般借款資本化金額=(150 ×7/12+150×3/12)× 6%=7.5(萬(wàn)元)。2011年借款費(fèi)用的資本化金額=32+7.5=39.5(萬(wàn)元)。

　　8.【答案】A

　　【解析】當(dāng)所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止其借款費(fèi)用的資本化;以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。

　　9.【答案】A

　　【解析】當(dāng)所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止其借款費(fèi)用的資本化;以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。此題2010年10月5日工程已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　10.【答案】D

　　【解析】借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定，如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)的購(gòu)建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)將中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　11.【答案】C

　　【解析】一般借款利息資本化應(yīng)與資產(chǎn)支出相掛鉤。

　　12.【答案】D

　　【解析】2010年借款費(fèi)用的資本化金額=300 ×6%× 3/12-1.5=3(萬(wàn)元)。

　　13.【答案】A

　　【解析】因不符合開(kāi)始資本化的條件，所以應(yīng)予以資本化的利息為零。

　　14.【答案】

　　(1)B

　　【解析】至2011年1月1日，借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的條件全部滿(mǎn)足。

　　(2)B

　　【解析】2011年度利息資本化金額=12000×3%× 7/12-30=180(萬(wàn)元)。

　　15【答案】

　　(1)D

　　【解析】借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)為2011年1月1日，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;2011年4月l9日至8月7 日，因進(jìn)行工程質(zhì)量和安全檢查停工，屬于正常中斷，不應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化，選項(xiàng)B錯(cuò)誤，選項(xiàng)D正確;資本化期間專(zhuān)門(mén)借款利息收人應(yīng)沖減資本化金額，選項(xiàng)c錯(cuò)誤。

　　(2)C

　　【解析】利息資本化金額=專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用一尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入=12000 × 3%-50=310(萬(wàn)元)。由于進(jìn)行工程質(zhì)量和安全檢查停工，屬于正常中斷，所以中斷期間不需要暫停資本化。

　　16.【答案】

　　(1)B

　　【解析】至2010年4月1日，借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的三個(gè)條件均已滿(mǎn)足。

　　(2)C

　　【解析】一般借款資本化率(年)=(4000 ×6%+20000×8%)/(4000+20000) =7.67%。

　　(3)D

　　【解析】2010年專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額=6000 × 6%× 5/12—3000 × 0.25%× 2—2000 ×0.25%×1=130(萬(wàn)元);2010年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1000×2/12=166.67(萬(wàn)元)，2010年一般借款利息資本化金額=166.67×7.67%=12.78(萬(wàn)元)。2010年利息資本化金額=130+12.78=142.78 (萬(wàn)元)。

　　(4)D

　　【解析】2011年專(zhuān)門(mén)借款不能夠資本化的期間為10月1日～12月31日，共3個(gè)月，2011年專(zhuān)門(mén)借款利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=6000 ×6%× 3/12=90(萬(wàn)元);2011年占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(1000+4000)× 9/12+2000×6/12+1000×3/12=5000(萬(wàn)元)。

　　2011年一般借款利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額= (4000 × 6%+20000 × 8%)-(5000 × 7.67%)=1456.5(萬(wàn)元)。2011年應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=90+1456.5=1546.5(萬(wàn)元)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.【答案】ABCE

　　【解析】借款費(fèi)用，指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，借款承諾費(fèi)屬于輔助費(fèi)用。

　　2.【答案】ABC

　　【解析】計(jì)提在建工程人員工資未發(fā)生資產(chǎn)支出;賒購(gòu)工程物資(不帶息)不屬于資產(chǎn)支出。

　　3.【答案】ABC

　　【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

　　4.【答案】ABCE

　　【解析】資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出;

　　5.【答案】ABC

　　【解析】借款費(fèi)用同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能開(kāi)始資本化：(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)牛;(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。

　　6.【答案】ACE

　　【解析】為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借人專(zhuān)門(mén)借款的，應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存人銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定;為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額;借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。

　　7.【答案】AC

　　【解析】資本化期間是指從借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi);在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。

　　8.【答案】ACDE

　　【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的(不是非連續(xù)超過(guò)3個(gè)月)，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化;在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開(kāi)始;如果中斷是所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)必要的程序(如因進(jìn)行工程質(zhì)量和安全檢查停工中斷)，借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。

　　9.【答案】ABc

　　【解析】計(jì)提建設(shè)工人工資和職工福利費(fèi)并未發(fā)生資產(chǎn)支出。

　　10.【答案】ACE

　　【解析】借款輔助費(fèi)用是企業(yè)為了安排借款以供支出而發(fā)生的必要費(fèi)用，包括借款手續(xù)費(fèi) (如發(fā)行債券手續(xù)費(fèi))、承諾費(fèi)、傭金等。

　　11.【答案】

　　(1)AC

　　【解析】為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借人專(zhuān)門(mén)借款的，應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存人銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。

　　(2)BDE

　　【解析】借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)是2009年

　　1月1日;停止資本化的時(shí)點(diǎn)是2010年6月30日。

　　2009年專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息金額=2000×6%+4000 ×7%×6÷12=260(萬(wàn)元)

　　2009年短期投資收益=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75(萬(wàn)元)

　　2009年的利息資本化金額=260-75=185(萬(wàn)元)

　　2010年1月1日～6月30 日專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息資本化金額=2000×6%×6÷12+4000 × 7%×6÷12-500×0.5%×6=185(萬(wàn)元)