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　　外部審計師

　　我們回顧一下內(nèi)部審計師和外部審計師的不同

　　他們有不同的目標(biāo)和責(zé)任;

　　他們擁有不同的任職資格;

　　他們開展不同的審計活動。

　　盡管有這些不同之處，這兩個群體還是有很多共同的利益，使得協(xié)調(diào)他們之間的努力十分重要。在過程中，協(xié)調(diào)成為了一個關(guān)鍵因素。

　　組織中協(xié)調(diào)和合作的重要性

　　索耶認(rèn)為：“任何一種審計形式都不能替代另一種”。不考慮兩個群體的獨立性或者客觀性，內(nèi)部審計師和外部審計師之間的協(xié)調(diào)和合作是謹(jǐn)慎的做法，因為這樣可以增加公司整體審計活動的經(jīng)濟性、效率和效果。

　　■經(jīng)濟性

　　通貨膨脹增加了開展內(nèi)部和外部審計活動的人工成本(時間、資料和資源)，財務(wù)報告準(zhǔn)則的必要標(biāo)準(zhǔn)擴大了財務(wù)審計的范圍，審計收費隨之提高。簡而言之，協(xié)調(diào)內(nèi)部審計師和外部審計師可以幫助防治雙方審計活動成本的增加。

　　■效率

　　如果內(nèi)部審計師和外部審計師彼此按照需要及時共享審計結(jié)果，公司整體的審計效率會得以提高。當(dāng)雙方可以接受彼此的工作時，整個組織會因此受益。這樣的合作可以向董事會和管理層進一步確認(rèn)財務(wù)和經(jīng)營報告、報表是準(zhǔn)確的，控制是充分而有效的，出現(xiàn)任何不足都會迅速被識別。

　　如果這兩種審計不能夠協(xié)調(diào)好，不可避免地會出現(xiàn)重復(fù)勞動的情況，這樣會進一步導(dǎo)致審計成本增加和責(zé)任不清。從另一個角度來講，協(xié)調(diào)和信息共享可以提高效率、最大程度地降低審計活動的冗余。測試是一個很好的例子，如果外部審計已經(jīng)進行過了細(xì)節(jié)測試，并共享了結(jié)果，內(nèi)部審計再去重復(fù)這樣的測試活動的程度和需要都會大大降低。

　　■有效性

　　內(nèi)部審計師和外部審計師在審計活動中都有各自特殊的專業(yè)技能。合作和信息共享使得雙方獲得了其他情況下獲取不到的有用信息和知識，還可能發(fā)現(xiàn)新的風(fēng)險或關(guān)注領(lǐng)域。

　　不論是內(nèi)部審計還是外部審計，他們開展審計活動的類型同培訓(xùn)、經(jīng)驗和組織的知識相關(guān)，這保證了他們進行的是正確的審計和審計活動。審計師的知識、時間量、測試的深度都會對審計中的程序有正面的影響。選擇正確的審計部門和正確的審計師可以幫助被審組織管理層得到最有意義的結(jié)果。

　　審計師間協(xié)調(diào)和合作的好處

　　研究表明協(xié)調(diào)和合作的好處已經(jīng)超越了審計行為本身。合作可以促進內(nèi)部審計師和外部審計師其他方面的能力。雙方在交流新/不同的審計方法、程序、觀念和信息中都有所獲益。外部審計師對于客戶的運營情況、控制系統(tǒng)等有了更深入的了解，通常這要比獨立發(fā)現(xiàn)要快得多。合作也可以讓雙方在開展各自的審計活動時重點集中在重要的問題上面。

　　當(dāng)然，內(nèi)部審計開展的很多活動都是和外部審計不相關(guān)的。例如，內(nèi)部審計活動中評估一致性、有效性和有效率的操作目標(biāo)就和外部審計重點關(guān)注財務(wù)報告列報的公平性沒有什么關(guān)系。但配合得當(dāng)?shù)脑?例如在理解控制和風(fēng)險管理方法時，測試財務(wù)報告范圍時)，雙方都能夠從協(xié)調(diào)和溝通中獲利。良好的計劃可以為成功奠定基礎(chǔ)。

　　法規(guī)監(jiān)管機構(gòu)

　　在計劃階段，內(nèi)部審計活動應(yīng)當(dāng)考慮到同相關(guān)監(jiān)管部門進行協(xié)調(diào)。不同的行業(yè)有不同的監(jiān)管機構(gòu)和不同的要求，所以這里我們無法一一列舉。但是重要的目標(biāo)還是通過交換信息來最低程度的減少重復(fù)工作或/和將審計活動集中在最重要的問題上面。例如，內(nèi)部審計師可以向外部審計師提供內(nèi)審文獻和報告，以此作為控制一致性的證據(jù)，減少外部審計的工作。相反，內(nèi)部審計查閱監(jiān)管機構(gòu)的審計結(jié)果和發(fā)現(xiàn)對接下來的內(nèi)部審計計劃中識別詢問的范圍也會有所幫助。

　　內(nèi)部審計師應(yīng)與組織內(nèi)部以及外部的法規(guī)監(jiān)管機構(gòu)協(xié)調(diào)工作，以尋求適用的法律、法規(guī)、規(guī)章、制度等，并取得對有關(guān)法規(guī)理解方面的共識或技術(shù)支持，同時做到共享信息、提高效率。