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　　開展正式咨詢業(yè)務(wù)的其他考慮事項(xiàng)

　　(一)內(nèi)部審計(jì)師在咨詢業(yè)務(wù)中的獨(dú)立性和客觀性(第1130.C1條標(biāo)準(zhǔn))

　　1.內(nèi)部審計(jì)師有時(shí)被要求為他們曾經(jīng)負(fù)責(zé)的或提供過保證服務(wù)的運(yùn)營領(lǐng)域提供咨詢服務(wù)。在開展服務(wù)前，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該核實(shí)董事會已經(jīng)理解并批準(zhǔn)提供咨詢服務(wù)的概念。

　　2.內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該在得出結(jié)論并向管理層提出建議時(shí)維護(hù)其獨(dú)立性。如果存在損害獨(dú)立性或客觀性的情況，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該馬上向管理層披露。

　　3.如果在開展正式咨詢業(yè)務(wù)后的一年內(nèi)又對同一領(lǐng)域提供保證性服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)師的獨(dú)立性和客觀性就會受到損害�？梢酝ㄟ^措施來盡量降低不良影響。如分配不同的審計(jì)師。

　　4.在涉及持續(xù)性的咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該格外小心，以避免不恰當(dāng)?shù)鼗蛟跓o意中承擔(dān)咨詢業(yè)務(wù)的最初目標(biāo)和范圍中都沒有提及的管理責(zé)任。

　　[習(xí)題]

　　管理層要求內(nèi)部審計(jì)部門對某主要分部的電話營銷業(yè)務(wù)開展審計(jì)，并對提高電話營銷業(yè)務(wù)的管理控制的相關(guān)程序和政策提出建議。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該：

　　A.不接受這項(xiàng)業(yè)務(wù)，因?yàn)閷τ嘘P(guān)控制提出建議將有損于未來對該分部進(jìn)行審計(jì)的客觀性

　　B.不接受這項(xiàng)業(yè)務(wù)，因?yàn)閷徲?jì)部門精通的是會計(jì)控制，而不是市場營銷控制

　　C.接受這項(xiàng)業(yè)務(wù)，但是需要向管理層指出提供控制方面的建議將有損于客觀性，將來在市場營銷領(lǐng)域的業(yè)務(wù)會受損

　　D.接受這項(xiàng)業(yè)務(wù)，因?yàn)闆]有損害客觀性。

　　『正確答案』D

　　『答案解析』應(yīng)該接受這項(xiàng)業(yè)務(wù)，安排具有良好知識的，技能和勝任能力的員工開展這項(xiàng)工作，并提出恰當(dāng)?shù)慕ㄗh。內(nèi)部審計(jì)師在實(shí)施系統(tǒng)控制之前或檢查程序之前采用控制標(biāo)準(zhǔn)，不會對客觀性產(chǎn)生負(fù)面影響。此外，若是內(nèi)部審計(jì)師被要求提供咨詢服務(wù)，相關(guān)的獨(dú)立性和客觀性存在受損的可能，在接受業(yè)務(wù)前要向客戶披露。

　　A不對，對控制標(biāo)準(zhǔn)提建議不會損害獨(dú)立性和客觀性

　　B不對，內(nèi)審活動(dòng)能夠評價(jià)涵蓋組織的治理，運(yùn)營，信息系統(tǒng)的適當(dāng)性和效果

　　C不對，提出控制建議不會使獨(dú)立性受損

　　(二)咨詢業(yè)務(wù)中的應(yīng)有的專業(yè)審慎性問題(第1210.C1條標(biāo)準(zhǔn)、第1220.C1條標(biāo)準(zhǔn)、第2130.C1條標(biāo)準(zhǔn)、第2201.C1條標(biāo)準(zhǔn))

　　1.在開展正式咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該保持應(yīng)有的專業(yè)審慎性，理解以下內(nèi)容后，才能更好地保持獨(dú)立性。

　　(1)管理人員的需要，包括咨詢業(yè)務(wù)結(jié)果的性質(zhì)、時(shí)間安排和報(bào)告;

　　(2)要求提供服務(wù)的動(dòng)機(jī)和原因;

　　(3)工作的范圍;

　　(4)所需的技能和資源;

　　(5)咨詢業(yè)務(wù)對審計(jì)委員會以前批準(zhǔn)的審計(jì)計(jì)劃的影響;

　　(6)對未來審計(jì)任務(wù)和業(yè)務(wù)的潛在影響;

　　(7)可以為機(jī)構(gòu)帶來的潛在好處。

　　2.除了對獨(dú)立性、客觀性和應(yīng)有的專業(yè)審慎性的考慮，內(nèi)部審計(jì)師還應(yīng)該：

　　(1)舉辦合適的會議并收集必要的信息，以評價(jià)將要提供服務(wù)的性質(zhì)和范圍;

　　(2)證實(shí)接受服務(wù)的人員理解并同意內(nèi)部審計(jì)章程中所包括的相關(guān)指導(dǎo)內(nèi)容、內(nèi)部審計(jì)部門的政策和程序以及其他管轄咨詢業(yè)務(wù)的指南。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該拒絕從事章程禁止開展的、或與本部門政策和程序相沖突的以及不能為機(jī)構(gòu)增值或不能服務(wù)于機(jī)構(gòu)最大利益的咨詢業(yè)務(wù);

　　(3)評價(jià)咨詢業(yè)務(wù)是否與內(nèi)部審計(jì)部門的總體業(yè)務(wù)計(jì)劃相一致;不能違背總體計(jì)劃

　　(4)以書面協(xié)議或計(jì)劃的形式正式記錄咨詢業(yè)務(wù)的一般條件、共識、產(chǎn)品和其他關(guān)鍵因素。

　　(三)咨詢業(yè)務(wù)的工作范圍

　　1.內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該就咨詢業(yè)務(wù)的目標(biāo)和范圍與接受服務(wù)的人員達(dá)成共識

　　2.在計(jì)劃正式咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該設(shè)計(jì)相關(guān)目標(biāo)。在管理層提出特殊要求時(shí)，如果內(nèi)部審計(jì)師認(rèn)為應(yīng)該追求的目標(biāo)超出了管理層所要求的目標(biāo)，可采取以下行動(dòng)：

　　(1)說服管理層包括其他目標(biāo);

　　(2)在文件中記錄沒有追求有關(guān)目標(biāo)的情況，并在最終報(bào)告中披露;

　　(3)在隨后單獨(dú)開展的保證性業(yè)務(wù)中包括這些目標(biāo)。

　　3.正式咨詢業(yè)務(wù)的工作方案應(yīng)該記錄目標(biāo)、范圍以及為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而采取的方法。方案的形式和內(nèi)容可根據(jù)咨詢業(yè)務(wù)的性質(zhì)有所不同。工作范圍應(yīng)該保證能夠?qū)崿F(xiàn)咨詢業(yè)務(wù)的目標(biāo)

　　4.內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該留意風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程的效果，并提請管理層注意他們發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)或重大控制薄弱環(huán)節(jié)。在有些情形下，內(nèi)部審計(jì)師也應(yīng)該將自己關(guān)注的問題報(bào)告管理層、審計(jì)委員會和/或董事會。內(nèi)部審計(jì)師還應(yīng)該：

　　(1)確定風(fēng)險(xiǎn)或薄弱環(huán)節(jié)的嚴(yán)重性，以及已經(jīng)采取或考慮采取的行動(dòng);

　　(2)證實(shí)管理層、審計(jì)委員會和/或董事會在要求報(bào)告這些事項(xiàng)方面的期望。

　　(四)報(bào)告正式咨詢業(yè)務(wù)的結(jié)果(第2410.C1條標(biāo)準(zhǔn)、第2440.C1條標(biāo)準(zhǔn))

　　1.對工作進(jìn)度和結(jié)果的報(bào)告在形式和內(nèi)容上根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和客戶需要的不同而不同。報(bào)告的要求一般由提出服務(wù)請求的人員決定，而且應(yīng)該實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)，并得到管理層的同意。但是，報(bào)告的格式應(yīng)該明確說明業(yè)務(wù)的性質(zhì)和有關(guān)限制、約束或其他信息用戶應(yīng)該明白的因素。

　　2.在某些情形下，內(nèi)部審計(jì)師會認(rèn)為應(yīng)該擴(kuò)展報(bào)告接收對象范圍，此時(shí)可采取以下步驟：

　　(1)確定協(xié)議中關(guān)于咨詢業(yè)務(wù)和相關(guān)報(bào)告的規(guī)定;

　　(2)努力說服接收或要求服務(wù)的人員自愿將報(bào)告內(nèi)容傳達(dá)給相關(guān)方面;

　　(3)確定內(nèi)部審計(jì)章程或內(nèi)部審計(jì)部門政策/程序關(guān)于咨詢報(bào)告的指導(dǎo)內(nèi)容;

　　(4)確定機(jī)構(gòu)道德規(guī)范、職業(yè)道德規(guī)范、其他相關(guān)政策、行政指令或程序所提供的指導(dǎo)內(nèi)容;

　　(5)確定IIA《標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》、其他對內(nèi)部審計(jì)師適用的標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范以及有關(guān)的法律或管理要求對咨詢報(bào)告的指導(dǎo)內(nèi)容。

　　3.在提出報(bào)告時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該向管理層、審計(jì)委員會、董事會或其他機(jī)構(gòu)治理部門披露正式咨詢業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍和總體結(jié)果。但不要求披露詳細(xì)結(jié)果或建議。

　　(五)咨詢業(yè)務(wù)的文件記錄要求(第2330條標(biāo)準(zhǔn))

　　1.內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該記錄所開展的工作，以實(shí)現(xiàn)正式咨詢業(yè)務(wù)的目標(biāo)并支持其結(jié)果。但是，適用于保證性業(yè)務(wù)的文件記錄要求不一定適用于咨詢業(yè)務(wù)。

　　2.鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)師采取恰當(dāng)?shù)挠涗洷Ａ粽�策并處理記錄的所有�?quán)等問題，以便充分保護(hù)機(jī)構(gòu)、避免由于有人要求查看記錄而引起誤會。涉及法律訴訟、管理要求、稅收和會計(jì)問題的情形可能要求對某些記錄進(jìn)行特殊處理。

　　(六)對咨詢業(yè)務(wù)的監(jiān)測(第2500.C1條)

　　內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該根據(jù)和客戶達(dá)成的一致意見監(jiān)測咨詢業(yè)務(wù)的結(jié)果。對于不同的咨詢業(yè)務(wù)可以采取不同類型的監(jiān)測手段。監(jiān)測工作取決于管理層對咨詢業(yè)務(wù)的明確興趣或內(nèi)部審計(jì)師對項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)或?qū)�機(jī)構(gòu)價(jià)值的分析等。

　　[習(xí)題]在內(nèi)部審計(jì)部門開展下列(　)活動(dòng)的時(shí)候，聘用在醫(yī)療、保險(xiǎn)、福利方面，有專長的外部審計(jì)師比較合適。

　　A.評價(jià)組織對于包括醫(yī)療保健福利在內(nèi)的退休福利支出的結(jié)算

　　B.將組織醫(yī)療保健福利的成本與同行業(yè)其他項(xiàng)目的成本進(jìn)行比較

　　C.對員工進(jìn)行培訓(xùn)，以便對組織主要部門的醫(yī)療、保健成本進(jìn)行審計(jì)

　　D.以上三個(gè)