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　　Developworkpapers編制審計(jì)工作底稿

　　工作底稿是對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)過(guò)程的記錄，是內(nèi)部審計(jì)師將在審計(jì)過(guò)程中所獲得的證據(jù)資料以及對(duì)這些資料的分析結(jié)果記錄下來(lái)而形成的，既包括書(shū)面記錄等常規(guī)形式，也包括電子媒介記錄形式。

　　1工作底稿的作用：

　　為審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告提供主要的證據(jù)支持;

　　有助于業(yè)務(wù)計(jì)劃的制定、業(yè)務(wù)質(zhì)量的提高和對(duì)業(yè)務(wù)成果的檢查;

　　記錄是否實(shí)現(xiàn)了審計(jì)目標(biāo);

　　為第三方檢查提供方便;

　　為評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的質(zhì)量提供依據(jù);

　　為諸如保險(xiǎn)索賠、舞弊案件及法律訴訟等情況提供支持證據(jù);

　　有助于內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)發(fā)展;

　　證實(shí)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是否遵守了《標(biāo)準(zhǔn)》;

　　促進(jìn)異地內(nèi)部審計(jì)工作之間的協(xié)調(diào)合作，明確審計(jì)人員應(yīng)負(fù)的責(zé)任。

　　1.1除了上述作用外，編制工作底稿還源于以下原因：

　　作為與第三方復(fù)核人員進(jìn)行溝通的工具，工作底稿為外部審計(jì)師是否使用內(nèi)部審計(jì)師的業(yè)務(wù)成果提供了依據(jù)。不用說(shuō)，工作底稿反映了內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)水平和職業(yè)聲譽(yù)。此外，工作底稿也為今后的內(nèi)部審計(jì)工作提供了背景資料。如果當(dāng)前審計(jì)工作得到充分記錄，就會(huì)使今后的審計(jì)工作變得容易，從而提高業(yè)務(wù)效率和業(yè)務(wù)質(zhì)量。

　　它們還為內(nèi)部審計(jì)師的自我質(zhì)量評(píng)價(jià)和業(yè)績(jī)檢查提供了基礎(chǔ)。

　　工作底稿還為內(nèi)部審計(jì)師與審計(jì)業(yè)務(wù)客戶(hù)(被審計(jì)單位)之間探討問(wèn)題提供了支持。全面記錄過(guò)程可以使內(nèi)部審計(jì)師熟悉所探討的問(wèn)題，從而增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)師的可信性J審計(jì)師依靠工作底稿來(lái)支持最終報(bào)告中的結(jié)論和建議。為了方便使用工作底稿，審計(jì)師應(yīng)該在自己手中的最終報(bào)告復(fù)印件上作出標(biāo)記，注明所參考工作底稿的頁(yè)數(shù)。

　　工作底稿還有助于記錄組織遵循法律法規(guī)的情況。

　　1.2內(nèi)部審計(jì)師對(duì)工作底稿應(yīng)該給予特殊的關(guān)注，這樣才能依靠它們，并按照監(jiān)督人員、管理人員、質(zhì)量檢查人員、外部審計(jì)師和法律人士所提出的最高標(biāo)準(zhǔn)來(lái)完成所有的業(yè)務(wù)工作。

　　1.3因?yàn)樽稍?xún)業(yè)務(wù)的審計(jì)范圍、審計(jì)目標(biāo)以及一些基本業(yè)務(wù)方面都與保證業(yè)務(wù)不同，因此編制咨詢(xún)業(yè)務(wù)工作底稿的要求與保證業(yè)務(wù)是不一樣的。但是，內(nèi)部審計(jì)師在實(shí)施咨詢(xún)業(yè)務(wù)時(shí)，還是有義務(wù)遵守《標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》的，也需要編制工作底稿以促進(jìn)咨詢(xún)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，支持其審計(jì)結(jié)果。很多組織都制定既適用保證業(yè)務(wù)又適用咨詢(xún)業(yè)務(wù)的同一套工作底稿編制規(guī)定，并且都以一《標(biāo)準(zhǔn)》和《實(shí)務(wù)公告》為操作指南。

　　典型例題

　　【例題】下列哪一項(xiàng)沒(méi)有描述審計(jì)工作底稿的一項(xiàng)職能?

　　a.方便第三方檢查。

　　b.在審計(jì)的計(jì)劃、執(zhí)行和復(fù)查中提供幫助。

　　c.為審計(jì)報(bào)告提供主要的審計(jì)證據(jù)支持。

　　d.在操作工人的專(zhuān)業(yè)發(fā)展方面提供幫助。

　　【例題】一份工作底稿是完整的，當(dāng)它a.與審計(jì)部門(mén)的格式要求相符。

　　b.包含了一項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的所有要素。

　　c.是清晰、簡(jiǎn)潔和準(zhǔn)確的。

　　d.滿(mǎn)足之所以編制它的審計(jì)目的。

　　【例題】審計(jì)師工作底稿的主要目的是a.提供計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序情況的證據(jù)。

　　b.作為編制財(cái)務(wù)報(bào)表的一種方法。

　　C.記錄內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中的缺陷和向管理層提出的改進(jìn)建議。

　　d.遵守專(zhuān)業(yè)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

　　6.2工作底稿包含的內(nèi)容工作底稿應(yīng)該包含業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程中完成的所有工作內(nèi)容，從計(jì)劃開(kāi)始，一直到提交最終審計(jì)報(bào)告。包括紙上的內(nèi)容，也包括儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)內(nèi)的內(nèi)容。按照《標(biāo)準(zhǔn)》的規(guī)定，工作底稿的組織、設(shè)計(jì)和內(nèi)容將取決于業(yè)務(wù)的性質(zhì)和類(lèi)型。工作底稿應(yīng)記載下述所有業(yè)務(wù)過(guò)程的各個(gè)方面：

　　計(jì)劃過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性所進(jìn)行的檢查和評(píng)價(jià)執(zhí)行的審計(jì)程序、取得的資料以及所得出的結(jié)論復(fù)核報(bào)告跟蹤檢查(后續(xù)程序)

　　6.2.1當(dāng)前，隨著經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生了很大變化，工作底稿包含的內(nèi)容也日趨豐富，包括了多種類(lèi)型的審計(jì)證據(jù)，例如照片、曲線(xiàn)圖、流程圖、新聞報(bào)道、各種原始文件、電子文檔等。工作底稿的載體也突破原來(lái)單一的紙質(zhì)，可以是磁帶、磁盤(pán)、軟盤(pán)、膠片等其他媒介。但是，無(wú)論何種形式的工作底稿，其最基本的內(nèi)容都應(yīng)該包括：審計(jì)目標(biāo)、業(yè)務(wù)程序、證據(jù)事實(shí)以及得出的結(jié)論和建議。

　　具體地，工作底稿可包括：

　　計(jì)劃文件和業(yè)務(wù)方案控制調(diào)查問(wèn)卷、流程圖、核對(duì)清單和敘述文字調(diào)查記錄和備忘錄組織機(jī)構(gòu)的系統(tǒng)證據(jù)，如組織系統(tǒng)圖和崗位說(shuō)明重要合同和協(xié)議的復(fù)印件關(guān)于經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)政策的資料控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)結(jié)果函證和陳述的信件對(duì)交易事項(xiàng)、處理過(guò)程和賬戶(hù)余額的分析和檢查分析性審計(jì)程序的結(jié)果最終審計(jì)報(bào)告和管理層的反饋信息業(yè)務(wù)溝通情況(如果工作底稿記錄了得出的審計(jì)結(jié)論)

　　當(dāng)首席審計(jì)執(zhí)行官和內(nèi)部審計(jì)人員在重大業(yè)務(wù)問(wèn)題的判斷上發(fā)生分歧時(shí)，解決問(wèn)題辦法可以是：將不同觀點(diǎn)記錄在工作底稿上，以明確責(zé)任。

　　6.2.2工作底稿內(nèi)容可分為永久性部分和流動(dòng)性部分，前者主要是對(duì)未來(lái)業(yè)務(wù)有幫助的、具有持續(xù)重要性的信息資料，包括(但不限于)：以前實(shí)施業(yè)務(wù)的結(jié)果、反饋信息及跟蹤檢查結(jié)果、組織中其他下級(jí)部門(mén)提供的審計(jì)結(jié)果、高級(jí)管理層對(duì)長(zhǎng)期性業(yè)務(wù)計(jì)劃的檢查結(jié)果、管理層的經(jīng)營(yíng)報(bào)告、長(zhǎng)期性合同、業(yè)務(wù)流程圖、歷史財(cái)務(wù)證據(jù)、項(xiàng)目控制資料，等等。后者主要是與某特殊業(yè)務(wù)相關(guān)的信息資料，其保存期長(zhǎng)短要遵守部門(mén)制定的資料保存政策中的有關(guān)規(guī)定。