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分析性復(fù)核技術(shù)

4.按照《標準》2300“內(nèi)部審計師必須識別、分析、評價并記錄充分的信息，從而實現(xiàn)業(yè)務(wù)目標”。前面介紹了一些收集證據(jù)的技術(shù)，例如調(diào)查問卷方法、面談方法以及后面將要介紹的觀察方法。但是，這些方法收集的信息只是審計師收集的原始資料，需要將這些信息處理后才能形成最終產(chǎn)成品，即包含發(fā)現(xiàn)和建議的審計報告。因此，要求審計師分析收集的證據(jù)，發(fā)現(xiàn)與其他相關(guān)信息之間的重要關(guān)系，同時，依據(jù)適當(dāng)?shù)姆治龊驮u估，獲得業(yè)務(wù)結(jié)論和業(yè)務(wù)結(jié)果。

審計業(yè)務(wù)分析的本質(zhì)是在“審計師發(fā)現(xiàn)的”與“審計師期望發(fā)現(xiàn)的”之間進行的比較，即，將審計發(fā)現(xiàn)與內(nèi)部審計師的期望(如財務(wù)報表、預(yù)算、規(guī)定、行業(yè)標準、組織目標及過去的業(yè)績，等等)進行比較分析。此外，統(tǒng)計抽樣調(diào)查技術(shù)主要運用隨機抽樣方法對交易事項進行檢查，但是當(dāng)審計需要關(guān)注特殊交易事項時，內(nèi)部審計師會經(jīng)常采用“定向抽樣”(directed sampling)技術(shù)。定向抽樣意味著樣本的選擇受內(nèi)部審計師關(guān)于哪些交易需要特別關(guān)注的個人判斷所左右。因此，需要借助一些分析技術(shù)，幫助確定重點審計內(nèi)容。可見，不論是審計分析還是定向抽樣，都需要采用分析技術(shù)，例如：分析性復(fù)核技術(shù)。

4.1 長期以來，分析性復(fù)核技術(shù)一直被用于確定數(shù)據(jù)的合理性，是內(nèi)部審計師迅速、有效評價所收集審計信息的手段。通過進行分析性復(fù)核，內(nèi)部審計師既可以關(guān)注到問題點，確定非正�，F(xiàn)象的嚴重程度，又可以確定什么是重要的及其理由，從而為有效開展審計活動開辟一條道路。分析性復(fù)核技術(shù)包括：變動分析(fluctuation analysis)、比率分析(ratio analysis)、實際與預(yù)算比較(actual-to-budget comparisons)、差異分析(variance analysis)、高低點法(the high-low method)、趨勢分析(trend analysis)、合理性測試(reasonableness tests)、回歸分析(regression analysis)，等等。

4.1.1分析性復(fù)核技術(shù)的應(yīng)用：

● 審前準備階段，分析性復(fù)核技術(shù)可以幫助內(nèi)部審計師確定審計重點和審計范圍;

● 現(xiàn)場工作階段，分析性復(fù)核技術(shù)可用于檢查和評估獲得的信息以支持審計發(fā)現(xiàn)。

4.1.2應(yīng)用分析性復(fù)核技術(shù)需具備的四種能力：

● 理解能力;

● 聯(lián)系能力;

● 控制數(shù)字和圖表能力;

● 溝通能力。

4.1.3在進行分析比較后，如果發(fā)生了內(nèi)部審計師不期望發(fā)生的變化，那么內(nèi)部審計師應(yīng)該做進一步的工作以發(fā)現(xiàn)原因;如果內(nèi)部審計師期望發(fā)生的變化沒有發(fā)生，那么內(nèi)部審計師也應(yīng)該做進一步的研究。這些下一步的工作和研究通常不是分析研究，而是一些實質(zhì)性測試，例如，與管理人員進行探討，檢查交易事項。