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　　分析和解釋數(shù)據(jù)

　　Analyzeandinterpretdata分析和解釋數(shù)據(jù)

　　內(nèi)部審計師應(yīng)收集、分析、評價并記錄足夠的信息，以支持審計結(jié)論和審計結(jié)果，實現(xiàn)審計目標(biāo)。因此，內(nèi)部審計師在完成信息收集過程后，需要對收集到的信息進(jìn)行分析和解釋，從而發(fā)現(xiàn)問題，得出結(jié)論。

　　5.1分析性審計程序(analyticalauditingprocedures)

　　分析性審計程序是對財務(wù)和非財務(wù)信息資料中一些關(guān)系的研究與比較，是內(nèi)部審計師分析和解釋審計業(yè)務(wù)中所收集證據(jù)的有效手段t，有助于內(nèi)部審計師確認(rèn)是否需要開展進(jìn)一步的業(yè)務(wù)工作。

　　5.1.1分析性審計程序的作用：

　　確定各種證據(jù)之間的關(guān)系。各種證據(jù)的關(guān)聯(lián)部分之間都應(yīng)該保持一種關(guān)系，除非有原因能夠解釋這種關(guān)系中的變化;

　　確認(rèn)期望發(fā)生的變化是否發(fā)生，例如，如果某一領(lǐng)域發(fā)生變化自然會導(dǎo)致另一個領(lǐng)域發(fā)生變化，如果這種情況沒有發(fā)生時，就需要進(jìn)一步研究和分析原因;

　　確認(rèn)是否存在潛在錯誤;

　　確認(rèn)是否存在潛在的違規(guī)或違法行為;

　　確認(rèn)是否存在異常的或不經(jīng)常發(fā)生的交易或事項。

　　5.1.2在應(yīng)用分析性審計程序來檢查和評價所收集證據(jù)以支持審計結(jié)果時，內(nèi)部審計師需要考慮以下幾方面因素來確定該程序的應(yīng)用范圍：

　　接受檢查項目或工作的重要性;

　　接受檢查領(lǐng)域的風(fēng)險評估結(jié)果及風(fēng)險管理的有效性;

　　財務(wù)及非財務(wù)信息資料的可用性和可靠性;

　　預(yù)計的分析性審計程序結(jié)果的準(zhǔn)確性;

　　組織所在行業(yè)證據(jù)的可用性和可比性;

　　其他業(yè)務(wù)程序為審計結(jié)果提供支持的程度。

　　5.2分析性審計程序主要是通過比較收集的證據(jù)與內(nèi)部審計師確認(rèn)的預(yù)期證據(jù)，從而獲得審計結(jié)果的。

　　這種比較既可以是貨幣金額的比較，也可以是實物數(shù)量的比較，更可以為比率或百分比的比較。具體的分析性審計程序包括比率分析、趨勢分析、回歸分析、合理性測試及比較分析等，這里僅介紹比較分析，其他的相關(guān)內(nèi)容，將在E專題系列為大家講解。

　　5.2.1多期比較(period—to—periodcomparisons)：是非常常見的分析性審計程序，包括本年證據(jù)與上年證據(jù)、本期證據(jù)與上期證據(jù)及本期證據(jù)與上年同期證據(jù)等進(jìn)行比較。多期比較的前提是各期證據(jù)是可比的。

　　5.2.2預(yù)算與實際比較(budget—to—actualcomparisons)：是在預(yù)算得到認(rèn)真編制的前提下，一種很有效的分析性審計程序。這樣的比較分析常用于成本核算分析。通常，內(nèi)部審計師首先要審查預(yù)算的合理性，然后進(jìn)行比較，確認(rèn)和分析存在的差異，最后決定是否擴(kuò)大審計范圍。

　　5.2.3賬戶間內(nèi)部關(guān)系分析(interrelationshipsamongaccounts)：是利用復(fù)式記賬原理來比較各個賬戶的勾稽關(guān)系，從而發(fā)現(xiàn)賬務(wù)處理上的錯誤。

　　5.2.4證據(jù)構(gòu)成元素之間的關(guān)系研究，例如，記錄的利息費用變動與有關(guān)債務(wù)余額變化的比較。

　　5.2.5與行業(yè)證據(jù)比較(comparisonstoindustrydata)：是將本組織證據(jù)與所在行業(yè)的類似證據(jù)進(jìn)行比較，從而借助外部標(biāo)準(zhǔn)來評價本組織某些比率和趨勢的合理性，因此，分析結(jié)果要比那些與組織內(nèi)部證據(jù)進(jìn)行比較所取得的結(jié)果更加有用和可靠。但是，由于本組織所處的環(huán)境與行業(yè)中的其他企業(yè)是有差異的，所以，在進(jìn)行比較前，需要內(nèi)部審計師很好地理解和說明行業(yè)證據(jù)，增強(qiáng)可操作性。

　　5.2.6與經(jīng)營證據(jù)的比較(compaFison8tooperating‰)：是將來源于生產(chǎn)經(jīng)營部門的證據(jù)與財務(wù)報告的證據(jù)進(jìn)行比較。例如，存貨、銷售成本、銷售量應(yīng)該與零部件產(chǎn)量、運輸量、采購量等相匹配。

　　5.2.7與經(jīng)濟(jì)證據(jù)的比較(comparisonstoeconomicdata)：是將組織經(jīng)營方面的證據(jù)與市場經(jīng)濟(jì)證據(jù)(例如，國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)、利率的變動等)進(jìn)行比較，以便更好地解釋和評價組織的經(jīng)營業(yè)績。

　　5.2.8與非財務(wù)證據(jù)的比較(comparisonstononfinancialdata)：也是很有價值的，有助于解釋財務(wù)證據(jù)。非財務(wù)證據(jù)可以是人口年齡、國內(nèi)政治事件、國際危機(jī)等。

　　5.3當(dāng)使用分析性審計程序發(fā)現(xiàn)了一些非預(yù)期的成果或關(guān)系時，內(nèi)部審計師應(yīng)該給予高度重視，并采取一些技術(shù)方法來檢查和評估這些結(jié)果或關(guān)系。如詢問管理層、采用其他審計程序等，直到對有關(guān)解釋感到滿意為止。對于沒有得到充分解釋的結(jié)果或關(guān)系，則預(yù)示著可能存在著重要情況，如潛在錯誤、違規(guī)或違法行為等，內(nèi)部審計師應(yīng)該向適當(dāng)?shù)墓芾韺油▓�，并根�?jù)具體情況提出采取適當(dāng)措施的建議

　　典型例題

　　【例題】利用下列信息回答1，2題：

　　內(nèi)部審計師在檢查一個分公司的經(jīng)營情況時發(fā)現(xiàn)：銷售量保持不變客戶量沒發(fā)生變化，庫存明顯增加，毛利明顯增加

　　1.下列哪一項陳述，如果是真實的，可以解釋毛利的變化?

　　I.公司開發(fā)了一種新的、更有效率的生產(chǎn)流程。

　　II.單位銷售價格提高了。

　　III.存貨被高估。

　　a.只有I

　　b.I和Ⅱ

　　c.只有Ⅱ

　　d.I、II和III

　　2.假定該分公司管理人員聲明毛利的增加是由于生產(chǎn)經(jīng)營效率提高所致。內(nèi)部審計師希望通過調(diào)查證實這種說法，下列哪種審計程序與這種說法是最相關(guān)的?

　　a.取得存貨的實物盤點數(shù)。