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　　定期向董事會(huì)報(bào)告關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)

　　內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該評(píng)估組織的績(jī)效管理系統(tǒng)以及核心工作目標(biāo)的完成情況。評(píng)估組織績(jī)效時(shí)應(yīng)考慮的基本要素是：

　　(1)確定衡量績(jī)效的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn);

　　(2)將績(jī)效成果與已確定的標(biāo)準(zhǔn)相比較;

　　(3)評(píng)估績(jī)效差距(按照評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行區(qū)分)。

　　在評(píng)估之后，相應(yīng)的糾正活動(dòng)應(yīng)當(dāng)具體而及時(shí)地完成，最終，一個(gè)有效的績(jī)效管理系統(tǒng)將成為支持組織目標(biāo)和個(gè)人目標(biāo)共同達(dá)成的有力工具。

　　盡管每一個(gè)組織都有大量的績(jī)效評(píng)價(jià)方法，在組織的每一個(gè)層級(jí)都存在一些關(guān)鍵的績(jī)效指標(biāo)被用于有效控制工作目標(biāo)的達(dá)成。它們通常被稱(chēng)為關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)(key performance indicators or KPIs)。這些指標(biāo)將成為內(nèi)部審計(jì)師的評(píng)估對(duì)象。

　　內(nèi)部審計(jì)師在一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中或者在組織范圍內(nèi)是否評(píng)估關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)首先要判斷兩點(diǎn)：

　　(1)要判斷這些指標(biāo)是否是正確的指標(biāo)(需要考慮的問(wèn)題如：它們是否能夠涵蓋組織的全部目標(biāo)?它們能否反映組織實(shí)際績(jī)效的變化?使用者能否理解這些指標(biāo)?這些指標(biāo)是否反映及時(shí)?);

　　(2)這些指標(biāo)能否有效的發(fā)揮作用?(如，數(shù)字是否精確?信息來(lái)源是否可靠?)通常，關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)被用來(lái)衡量產(chǎn)出(如銷(xiāo)售收入產(chǎn)量)。有時(shí)，關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)也被用來(lái)衡量組織流程的特征(如及時(shí)性、精確性)。

　　有時(shí)，關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)被用來(lái)衡量風(fēng)險(xiǎn)，被參考用作關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)(key risk indicators or KRIs)(如過(guò)錯(cuò)發(fā)生率、錯(cuò)誤發(fā)展趨勢(shì)等)。關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)通常被用來(lái)作為指示風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)，也就是說(shuō)，假如關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)趨勢(shì)反映出危險(xiǎn)值已超過(guò)指標(biāo)上限，管理層就能夠在損害發(fā)生前及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤原因并及時(shí)糾正它。

　　一種新的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)出現(xiàn)在組織中，它被稱(chēng)為可持續(xù)指標(biāo)或公司社會(huì)責(zé)任指標(biāo)，這種指標(biāo)強(qiáng)調(diào)組織不僅要對(duì)短期的財(cái)務(wù)結(jié)果負(fù)責(zé)，同時(shí)也應(yīng)為組織經(jīng)營(yíng)和人類(lèi)賴(lài)以生存的環(huán)境負(fù)責(zé)。

　　當(dāng)組織開(kāi)始履行正式的社會(huì)責(zé)任和義務(wù)時(shí)，相應(yīng)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)也就應(yīng)運(yùn)而生。逐漸地，組織會(huì)向外部股東披露他們對(duì)社會(huì)責(zé)任和義務(wù)的盡職情況，內(nèi)部審計(jì)師也開(kāi)始對(duì)社會(huì)責(zé)任績(jī)效管理的設(shè)計(jì)、實(shí)施和評(píng)價(jià)指標(biāo)的可靠程度進(jìn)行評(píng)價(jià)。

　　討論重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域

　　風(fēng)險(xiǎn)管理是管理層的一項(xiàng)主要職責(zé)，而對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行評(píng)估和報(bào)告通常是內(nèi)部審計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。在適當(dāng)情況下，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)與管理層、審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì)就風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行討論。如果首席審計(jì)執(zhí)行官認(rèn)為高級(jí)管理層接受的風(fēng)險(xiǎn)水平與機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略和政策不一致，或該水平不能被機(jī)構(gòu)接受，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)就此與高級(jí)管理層進(jìn)行討論。若討論仍然解決不了這些問(wèn)題，首席審計(jì)執(zhí)行官和高級(jí)管理層應(yīng)將此事報(bào)告董事會(huì)解決。管理層負(fù)責(zé)對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)采取針對(duì)性行動(dòng)，首席審計(jì)執(zhí)行官負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)這些行動(dòng)。若高級(jí)管理層出于某些原因決定不采取糾正行動(dòng)并承擔(dān)后果，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)向董事會(huì)報(bào)告這些情況。

　　【典型試題】

　　例1：在審計(jì)計(jì)劃階段，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)設(shè)計(jì)審計(jì)目標(biāo)和程序來(lái)評(píng)估與審計(jì)活動(dòng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，此處風(fēng)險(xiǎn)的定義是( )。

　　A.賬戶(hù)余額或交易類(lèi)別以及相關(guān)的認(rèn)定包含可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　B.事件或行為對(duì)審計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生不利影響的可能性

　　C.沒(méi)有遵守組織政策、計(jì)劃和程序或沒(méi)有遵循相關(guān)法律法規(guī)

　　D.未完成審計(jì)活動(dòng)或方案的既定目標(biāo)

　　答案：B

　　解題思路：

　　A.不正確。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成，這里描述的只是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的固有風(fēng)險(xiǎn)，不夠全面。

　　B.正確。《標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)風(fēng)險(xiǎn)定義如下，"風(fēng)險(xiǎn)是指可能對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件發(fā)生的不確定性"。即事件或行為對(duì)審計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生不利影響的概率。

　　C.不正確。這里描述的內(nèi)容與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的控制風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，但尚不能全面涵蓋風(fēng)險(xiǎn)的全部?jī)?nèi)容。

　　D.不正確。這里描述的內(nèi)容與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的檢查風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，不夠全面。