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　　在實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，要保持防范潛在舞弊的意識(shí)

　　【No.A 2. 在實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，要保持防范潛在舞弊的意識(shí)】

　　a.注意舞弊的跡象和征兆

　　b.設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)業(yè)務(wù)步驟以應(yīng)對(duì)重大的舞弊風(fēng)險(xiǎn)

　　c.采用審計(jì)測(cè)試以發(fā)現(xiàn)舞弊

　　d.確定是否應(yīng)對(duì)任何可疑的舞弊點(diǎn)進(jìn)行調(diào)查

　　根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的界定，舞弊是包含一系列以蓄意欺騙為特征的違規(guī)或違法行為，是由組織內(nèi)部和外部人員為直接或間接謀取個(gè)人利益而實(shí)施的犯罪行為。舞弊是有意識(shí)的;錯(cuò)誤則是無(wú)意的。

　　2.1 舞弊審計(jì)的動(dòng)因

　　一些非常規(guī)性交易和記錄遺漏所發(fā)出的警告信號(hào)。

　　管理層期望通過(guò)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)能減少雇員舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.2 根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》2120.A2

　　“內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須評(píng)估發(fā)生舞弊的可能性以及所在組織如何管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)”。內(nèi)部審計(jì)師有責(zé)任通過(guò)審查和評(píng)估控制系統(tǒng)是否健全和有效，來(lái)揭露組織內(nèi)各經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)部門(mén)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)和舞弊。

　　2.2.1 阻止舞弊的措施

　　預(yù)防舞弊的發(fā)生

　　-內(nèi)部控制制度是預(yù)防的第一道防線;也是發(fā)現(xiàn)舞弊的首要手段。建立控制制度以及維護(hù)制度有效性的首要責(zé)任應(yīng)該屬于管理層。管理層建立，內(nèi)審師評(píng)估。

　　在舞弊發(fā)生后將影響降低到最低

　　2.2.2 內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任

　　內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任包括：

　　(1)確認(rèn)有關(guān)舞弊已經(jīng)發(fā)生的征兆或跡象;

　　(2)確認(rèn)允許舞弊發(fā)生的控制弱點(diǎn);

　　(3)評(píng)估舞弊征兆或跡象的充分性以決定是否實(shí)施舞弊調(diào)查。

　　【例題1·單選題】下列不屬于內(nèi)部審計(jì)師防止舞弊的責(zé)任的是：

　　a.確定組織環(huán)境是否有利于增強(qiáng)控制意識(shí)

　　b.保證防止舞弊的發(fā)生

　　c.了解可能發(fā)生舞弊的活動(dòng)

　　d.評(píng)估管理層為防止舞弊而采取措施的有效性

　　【正確答案】b

　　【答案解析】

　　a.不正確。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)必須評(píng)估針對(duì)組織內(nèi)部治理、運(yùn)營(yíng)和信息系統(tǒng)等風(fēng)險(xiǎn)控制的適當(dāng)性和有效性，首席審計(jì)執(zhí)行官對(duì)控制程序的適當(dāng)性和有效性發(fā)表總體意見(jiàn)。因此，確定組織環(huán)境是否有助于培養(yǎng)控制意識(shí)是內(nèi)部審計(jì)師的責(zé)任。

　　b.正確。管理層和董事會(huì)負(fù)責(zé)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過(guò)程，防止發(fā)生舞弊應(yīng)該是管理層的責(zé)任，而不是內(nèi)部審計(jì)師的責(zé)任。

　　c.不正確。內(nèi)部審計(jì)師必須具備履行其職責(zé)所必需的知識(shí)、技能和其他能力，包括識(shí)別舞弊信號(hào)的知識(shí)。充分了解舞弊，以便能夠發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生舞弊的跡象是內(nèi)部審計(jì)師的責(zé)任。

　　d.不正確。高級(jí)管理層的任務(wù)之一是監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和控制程序的建立、管理和評(píng)估，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須評(píng)估控制的效果和效率，并促進(jìn)控制持續(xù)改進(jìn)，從而協(xié)助組織維持有效的控制。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)評(píng)估針對(duì)組織內(nèi)部治理、運(yùn)營(yíng)和信息系統(tǒng)等風(fēng)險(xiǎn)的控制的適當(dāng)性和有效性，包括了對(duì)有關(guān)管理層活動(dòng)的評(píng)估。因此，這是內(nèi)部審計(jì)師的責(zé)任。

　　【例題2·單選題】根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師有責(zé)任協(xié)助發(fā)現(xiàn)舞弊，下列哪項(xiàng)最好地描述了內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)如何履行這種職責(zé)?

　　a.在對(duì)可能的舞弊進(jìn)行調(diào)查時(shí)與安全人員和法律執(zhí)行機(jī)構(gòu)配合

　　b.每次審計(jì)中都對(duì)舞弊進(jìn)行測(cè)試并盡可能進(jìn)行追查

　　c.協(xié)助設(shè)計(jì)控制系統(tǒng)以防止舞弊

　　d.評(píng)估控制系統(tǒng)在防止?jié)撛陲L(fēng)險(xiǎn)暴露方面的充分性和有效性

　　【正確答案】d

　　【答案解析】

　　a.不正確。與安全人員、法律執(zhí)行機(jī)構(gòu)相比較，內(nèi)部審計(jì)師對(duì)舞弊的調(diào)查有自己的方法和程序，不一定要在他們的配合下才能更好地履行其發(fā)現(xiàn)舞弊的職責(zé)。

　　b.不正確。因?yàn)槊看螌徲?jì)的目標(biāo)和側(cè)重點(diǎn)不盡相同，要求每次審計(jì)都盡可能對(duì)舞弊進(jìn)行追查是不經(jīng)濟(jì)，也是不可能的。

　　c.不正確。設(shè)計(jì)控制系統(tǒng)是管理層而非內(nèi)部審計(jì)師的責(zé)任。

　　d.正確。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)必須評(píng)估針對(duì)組織內(nèi)部治理、運(yùn)營(yíng)和信息系統(tǒng)等風(fēng)險(xiǎn)的控制的適當(dāng)性和有效性。