一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的概念和特征
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，對(duì)被審單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合的、系統(tǒng)的審查、分析，對(duì)照一定的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)定經(jīng)濟(jì)效益的現(xiàn)狀和潛力，提出提高經(jīng)濟(jì)效益的建議，促使其改善管理，提高效益的一種審計(jì)活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)具有以下特征：以促使提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目的;對(duì)經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)途徑和實(shí)現(xiàn)程度的審計(jì);面向未來(lái)的建設(shè)性審計(jì);進(jìn)行全面系統(tǒng)綜合評(píng)價(jià)的審計(jì);從技術(shù)上、經(jīng)濟(jì)上尋求提高經(jīng)濟(jì)效益途徑的審計(jì)。
二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容
1.總體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)
總體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)主要是考察被審計(jì)單位是否取得了預(yù)期的經(jīng)營(yíng)成果、完成了計(jì)劃任務(wù)等�？傮w評(píng)價(jià)主要審查內(nèi)容：(1)確定已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果水平。主要是確定所實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、資產(chǎn)利潤(rùn)率等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)水平。(2)審查計(jì)劃目標(biāo)的完成情況。主要是將被審計(jì)單位實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、目標(biāo)數(shù)相比較，確定完成程度。(3)與相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，進(jìn)而總結(jié)其成績(jī)并揭示其存在的差距。通過(guò)與被審計(jì)單位不同歷史時(shí)期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績(jī)，為進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益明確方向。主要業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)
業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接影響經(jīng)濟(jì)效益。業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)主要是將有關(guān)指標(biāo)的實(shí)際水平與計(jì)劃、定額、先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，做出評(píng)價(jià)。具體包括：常規(guī)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)，即對(duì)采購(gòu)、存儲(chǔ)、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務(wù)的審查。(1)采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查采購(gòu)計(jì)劃制定的正確性，采購(gòu)計(jì)劃的完成情況，采購(gòu)方式的合理性，采購(gòu)批量確定的科學(xué)性，采購(gòu)成本水平的變化以及采購(gòu)費(fèi)用水平的高低等。(2)存儲(chǔ)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查儲(chǔ)備定額制定的科學(xué)性，儲(chǔ)備計(jì)劃的完成情況，儲(chǔ)備場(chǎng)地的利用情況，倉(cāng)庫(kù)管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。(3)生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查生產(chǎn)計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過(guò)程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等。(4)銷售業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查銷售計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費(fèi)用的高低，銷售收入水平等。專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)
專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)包括對(duì)外投資、固定資產(chǎn)購(gòu)建與改造、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)等活動(dòng)的審查。主要經(jīng)濟(jì)資源利用的審計(jì)
主要經(jīng)濟(jì)資源利用的審計(jì)，包括固定資產(chǎn)利用、原材料利用、能源利用以及資金利用的審查。
三、選擇和確定經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)考慮的因素
目前，大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源有限，審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一。所以要在充分考慮上述因素的基礎(chǔ)上，選擇和確定效益審計(jì)項(xiàng)目，制定效益審計(jì)戰(zhàn)略，最大限度地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用。
實(shí)際工作中，應(yīng)該在綜合考慮各種因素的基礎(chǔ)上選擇效益審計(jì)項(xiàng)目。這些因素包括：
1、預(yù)期的審計(jì)效果。這個(gè)因素主要考慮的是開(kāi)展該經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目的收益。審計(jì)效果包括：是否促進(jìn)該被審計(jì)事項(xiàng)提高經(jīng)濟(jì)性、效率性或效果性;是否改進(jìn)了被審計(jì)單位或項(xiàng)目的服務(wù)質(zhì)量;是否促進(jìn)了被審計(jì)單位或項(xiàng)目更有效地計(jì)劃、控制和管理;是否進(jìn)一步明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高了績(jī)效信息的透明性、準(zhǔn)確性等等。預(yù)期的審計(jì)效果越大，被選擇作為審計(jì)項(xiàng)目的機(jī)會(huì)越大。
2、資金規(guī)模。這里的資金規(guī)模主要是指被審計(jì)單位或項(xiàng)目的資金的規(guī)模，比如資產(chǎn)數(shù)額，總收入或總支出，投資額等等。一般來(lái)說(shuō)，資金規(guī)模越大，財(cái)務(wù)的重要性越大，被選擇作為效益審計(jì)項(xiàng)目的機(jī)會(huì)越大。
3、管理風(fēng)險(xiǎn)。主要是指被審計(jì)單位或項(xiàng)目在管理方面缺乏經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的風(fēng)險(xiǎn)。下列現(xiàn)象表明被審計(jì)單位或項(xiàng)目存在的管理風(fēng)險(xiǎn)較大：(1)管理部門沒(méi)有針對(duì)以往審計(jì)后提出的控制薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行改進(jìn);(2)來(lái)自被審計(jì)單位或項(xiàng)目?jī)?nèi)部的負(fù)面的信息反饋;(3)預(yù)計(jì)目標(biāo)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，包括未實(shí)現(xiàn)預(yù)計(jì)的收益，沒(méi)有滿足需求等等;(4)頻繁的管理人員變動(dòng);(5)大量的資金不足或虧空;(6)項(xiàng)目的變更，比如更改投資規(guī)模，變更經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)等等;(7)單位或項(xiàng)目經(jīng)管人員責(zé)任重疊或職責(zé)分工不清楚，導(dǎo)致管理上的混亂;(8)單位或項(xiàng)目本身的高度復(fù)雜性或不穩(wěn)定性，比如管理工作分散，多元化的利害關(guān)系方，經(jīng)營(yíng)環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)激烈;(9)單位或項(xiàng)目一段時(shí)間以來(lái)沒(méi)有接受過(guò)審計(jì)。
管理風(fēng)險(xiǎn)越大，開(kāi)展效益審計(jì)后能夠給被審計(jì)單位或項(xiàng)目帶來(lái)的改進(jìn)越大，審計(jì)資源能夠充分利用，因此，被選中作為效益審計(jì)項(xiàng)目的機(jī)會(huì)越大。
4、被審計(jì)事項(xiàng)的影響力。主要體現(xiàn)在被審計(jì)事項(xiàng)對(duì)其所處的經(jīng)濟(jì)體具有重要影響。如果被審計(jì)事項(xiàng)對(duì)所在的經(jīng)濟(jì)體具有典型意義，波及面廣，或者對(duì)經(jīng)濟(jì)體的整個(gè)經(jīng)營(yíng)具有重要影響，那么，該審計(jì)項(xiàng)目影響力很大，否則即缺乏影響力。如果有關(guān)該項(xiàng)目的錯(cuò)弊或違規(guī)行為會(huì)在所在經(jīng)濟(jì)體產(chǎn)生惡劣影響，管理層對(duì)審計(jì)結(jié)果比較關(guān)注，說(shuō)明該事項(xiàng)具有較強(qiáng)的影響力，否則，就說(shuō)明影響力很弱。企業(yè)內(nèi)審對(duì)于影響力強(qiáng)的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)結(jié)果容易受到有關(guān)方面的關(guān)注。因此，影響力強(qiáng)的審計(jì)項(xiàng)目容易被選中作為效益審計(jì)項(xiàng)目。
5、審計(jì)成本和可操作性。審計(jì)的成本和可操作性主要是指對(duì)該項(xiàng)目或領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)的復(fù)雜程度和可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。確定效益審計(jì)項(xiàng)目的成本和可操作性，主要是通過(guò)對(duì)備選效益審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行成本效益分析進(jìn)行的。內(nèi)審如果選擇過(guò)于復(fù)雜或存在較高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域或項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，如有關(guān)被審計(jì)事項(xiàng)的信息和數(shù)據(jù)不易獲得、責(zé)任不清晰、沒(méi)有統(tǒng)一明確的評(píng)價(jià)指標(biāo)或評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目、審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)不能滿足要求等，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)成本增大，使審計(jì)項(xiàng)目缺乏成本有效性。審計(jì)成本和可操作性強(qiáng)的效益審計(jì)項(xiàng)目，容易被選中作為效益審計(jì)項(xiàng)目。
四、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)切入點(diǎn)
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)從兩方面入手，一方面壓縮投入，另一方面增加產(chǎn)出。
壓縮投入的主要手段主要有：一是節(jié)約開(kāi)支，以最低的成本、費(fèi)用生產(chǎn)盡可能多的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品，以最少的投入達(dá)到預(yù)期收益。二是堵住企業(yè)資產(chǎn)流失的漏洞。我們把流失分為三類：即貨幣類，實(shí)物類和其它類。這些損失絕大多數(shù)都能通過(guò)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)暴露出來(lái)：應(yīng)收賬款長(zhǎng)期收不回成為呆賬和壞賬;在其它應(yīng)收款中，以暫借款的名義，長(zhǎng)期占用企業(yè)資金;在對(duì)外投資、聯(lián)營(yíng)、合作中，對(duì)方投資單位的資產(chǎn)高估，侵蝕了企業(yè)的資產(chǎn);將大量開(kāi)支以開(kāi)辦費(fèi)名義記入遞延資產(chǎn)長(zhǎng)期掛賬，形成潛虧;亂用應(yīng)收票據(jù)科目，將期票貼息掛在“應(yīng)收票據(jù)”中，形成巨額潛虧;購(gòu)置的生產(chǎn)設(shè)備，長(zhǎng)期閑置不用;購(gòu)進(jìn)質(zhì)量低劣的原材料、零部件，造成庫(kù)存積壓;為其他單位經(jīng)濟(jì)擔(dān)保，不做信用分析，當(dāng)債務(wù)方無(wú)力還債時(shí)，負(fù)連帶(擔(dān)保)責(zé)任，造成嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失;不重視知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)，一旦掌握該知識(shí)的人調(diào)離該單位以后，這部分產(chǎn)權(quán)亦隨之轉(zhuǎn)移到其他單位或個(gè)人手中;可行性論證不充分，舉債投資，達(dá)不到預(yù)期效益而使單位背上沉重的經(jīng)濟(jì)包袱;倉(cāng)庫(kù)管理混亂，賬物不一致，使造次損失了多少也無(wú)法查明;不重視生產(chǎn)質(zhì)量，產(chǎn)生大量廢品和加工損耗，造成極大的浪費(fèi);不重視產(chǎn)品質(zhì)量，帶來(lái)大量售后服務(wù)支出。
增加有效產(chǎn)出的主要手段有：提高現(xiàn)有產(chǎn)品或服務(wù)的盈利能力，提高開(kāi)發(fā)有效新產(chǎn)品或服務(wù)的能力。在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，對(duì)企業(yè)收入結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，就可以看出哪些產(chǎn)品的產(chǎn)、銷是同步上升或是下降或是持平，特別是對(duì)數(shù)量大而銷量降的產(chǎn)品要作詳細(xì)的分析，因?yàn)檫@可能會(huì)造成大量的積壓;對(duì)產(chǎn)量和銷量的差距越來(lái)越大的幾個(gè)產(chǎn)品要作過(guò)細(xì)的分析，很可能這里會(huì)出新的虧損因素，而對(duì)于銷量逐步上升的產(chǎn)品則要花大力氣進(jìn)行分析，這里很可能會(huì)有新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)出現(xiàn)。同時(shí)，對(duì)研發(fā)業(yè)務(wù)進(jìn)行成本效益分析，能夠評(píng)價(jià)企業(yè)創(chuàng)造新經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)的能力和效率。
五、選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法
除其他常用的審計(jì)方法外，分析在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中運(yùn)用非常廣泛。審計(jì)人員通過(guò)分析可以獲得分析性證據(jù)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中常用的分析方法有定量分析和定性分析兩類。
(一)定量分析法，也可以稱作數(shù)據(jù)分析，是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中最常用的分析方法。它是指對(duì)從單位或其他來(lái)源獲取的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行整理、計(jì)算，進(jìn)而進(jìn)行分析歸納。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中常用的定量分析方法有：比率分析法、比較分析法、成本效益分析法、成本效果法、價(jià)值分析法。比率分析法是最常用的分析方法，它是通過(guò)計(jì)算比率來(lái)分解、剖析和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位效益的一種分析方法。比率作為一種相對(duì)數(shù)，可以把一些不可比的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為可比的量化指標(biāo)，從而揭示指標(biāo)之間的相互關(guān)系。比率分析可以是將相關(guān)的變量相比，也可以是部分與整體相比，還可以將一定時(shí)期的變化與初始狀態(tài)相比。比較分析法是將被審計(jì)單位若干個(gè)有關(guān)的可比數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，找出不同時(shí)期同一性質(zhì)的若干數(shù)量差異，從而總結(jié)實(shí)績(jī)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的活動(dòng)運(yùn)行狀況。在分析中，我們可以將實(shí)際數(shù)據(jù)與計(jì)劃數(shù)據(jù)的比較分析，也可以將不同時(shí)期的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進(jìn)水平等進(jìn)行比較。另外，將項(xiàng)目或措施實(shí)施前后的狀況進(jìn)行對(duì)照，以考察項(xiàng)目或措施實(shí)施后的結(jié)果和影響，進(jìn)而評(píng)價(jià)其效果性。但需要注意的是，在使用比較分析法進(jìn)行分析時(shí)，一定要注意數(shù)據(jù)之間的可比性，即要保證指標(biāo)在涵義、內(nèi)容、時(shí)間、計(jì)算口徑和計(jì)算基礎(chǔ)等方面保持一致。數(shù)據(jù)的可比性是運(yùn)用比較法的必要包括條件。成本效益分析法是在分析計(jì)算成本與效益的基礎(chǔ)上，比較成本與效益之間的貨幣金額關(guān)系，目的是確定被審計(jì)單位或項(xiàng)目的效益是否超過(guò)了成本。審計(jì)人員在進(jìn)行效益審計(jì)時(shí)，應(yīng)在全面考慮項(xiàng)目的效益和成本的基礎(chǔ)上，計(jì)算效益成本的比值。如果效益與成本的比值大于1，說(shuō)明效益大于成本，比值越大，效益越大;如果比值小于1，說(shuō)明效益低于成本，比值越小，資金使用的效益越低。成本效益分析方法的關(guān)鍵是如何確定項(xiàng)目的效益、成本和貼現(xiàn)率。在界定項(xiàng)目的成本時(shí)，要注意包括與該項(xiàng)目有關(guān)的全部相關(guān)成本。
在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中，經(jīng)常會(huì)部分地使用成本效益分析法，例如，運(yùn)用機(jī)會(huì)成本的概念來(lái)衡量成本、效益等;將未來(lái)一定時(shí)期的效益和成本的現(xiàn)金流按照凈現(xiàn)值或回報(bào)率進(jìn)行計(jì)算，加總比較成本和效益等等。成本效果法是通過(guò)分析成本和效果之間的關(guān)系，以每單位效果所消耗的成本來(lái)評(píng)價(jià)項(xiàng)目效益。成本效果法分析的成果是用實(shí)物數(shù)量來(lái)計(jì)量的。其比值計(jì)算有兩種方法：一是成本效果比值(成本/效果);二是額外成本與額外效果的比值。如果效果相同，成本低的效果好。如果相反，則效果差。價(jià)值分析法是用成果的功能與成本的比值來(lái)衡量所得到的價(jià)值(價(jià)值=功能/成本)，目的在于用最低的成本實(shí)現(xiàn)或獲取所要具備的必要功能。這是一種界于定性和定量之間一種分析方法。價(jià)值分析法用項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的功能來(lái)進(jìn)行分析。不能用實(shí)物或貨幣來(lái)計(jì)量。分析時(shí)應(yīng)注意:一是是否存在既提高功能，又降低成本的可能;二是當(dāng)功能相同或固定時(shí)，可否降低成本;三是當(dāng)成本固定或相同時(shí)，功能可否提高;四是當(dāng)成本和功能均提高時(shí)，功能的提高是否更多;五是當(dāng)成本和功能均降低時(shí)，成本的降低是否更大。
(二)定性分析法是一種直觀的文字分析方法，廣泛用于效益審計(jì)中。下面的幾種分析方法是常見(jiàn)的定性分析法。內(nèi)容分析法。即對(duì)來(lái)源于多個(gè)渠道、源于多種目的、甚至是不連貫或者有交叉和重疊的信息進(jìn)行梳理，歸納總結(jié)出一個(gè)客觀、明確的觀點(diǎn)或者陳述，這種方法，被稱作內(nèi)容分析法，常用于確定審計(jì)的具體目標(biāo)和了解被審計(jì)單位或事項(xiàng)，以及對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)形成初步的結(jié)論。程序分析法。通常，在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)該按照既定標(biāo)準(zhǔn)和合理的控制模式對(duì)管理程序進(jìn)行檢查，并對(duì)其進(jìn)行分析。運(yùn)用程序分析法，常常要結(jié)合運(yùn)用其他收集審計(jì)證據(jù)的方法，例如，審計(jì)人員通過(guò)運(yùn)用審閱、觀察、訪談等方法了解管理程序的狀況，然后進(jìn)行深入分析其中存在的問(wèn)題和原因。有的時(shí)候，為使程序分析法得到的結(jié)果獲得佐證，審計(jì)人員還可以選擇某項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行“重做”，測(cè)試相關(guān)的控制環(huán)節(jié)是否存在，是否發(fā)揮作用，審計(jì)人員所了解的程序是否準(zhǔn)確。案例分析法。案例分析是審計(jì)人員選擇一些或某一個(gè)特定案例進(jìn)行研究，說(shuō)明被審計(jì)事項(xiàng)的一般性問(wèn)題，或者對(duì)審計(jì)事項(xiàng)中的復(fù)雜問(wèn)題進(jìn)行深入的理解和說(shuō)明。案例分析的結(jié)果可以用來(lái)證實(shí)已存在的問(wèn)題，還可驗(yàn)證通過(guò)其他方法得出的結(jié)論，也可幫助審計(jì)人員深入地進(jìn)行因果分析。案例分析的關(guān)鍵是案例的選擇要有代表性。
總之，在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，只要結(jié)合本企業(yè)審計(jì)資源的特點(diǎn)，深入分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，找準(zhǔn)審計(jì)切入點(diǎn)，運(yùn)用合理有效的審計(jì)方法，就能有效的發(fā)揮審計(jì)的增值作用。
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